В налоговом учете исчисленные суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли (далее - затраты, учитываемые при налогообложении), если иное не предусмотрено п. 4 ст. 203 НК (п. 1 ст. 203 НК).

Бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест суммы земельного налога включают в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 203 НК).

Порядок отражения сумм земельного налога в налоговом учете в случае предоставления имущества в безвозмездное пользование разъяснило Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 05.10.2015 N 2-2-10/1843 "О применении норм налогового законодательства" (далее - Письмо N 2-2-10/1843). В таком случае суммы земельного налога включаются ссудодателем в состав затрат, учитываемых при налогообложении, а возмещаемые ссудополучателем суммы земельного налога, приходящиеся на являющееся предметом договора ссуды имущество, включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК (ч. 8 п. 2 Письма N 2-2-10/1843).

Суммы земельного налога в составе затрат, учитываемых при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК). Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 143 НК). Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (п. 2 ст. 143 НК).

Не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога, исчисленные:

- за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10 (подп. 4.2 п. 4 ст. 203 НК);

- за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2 (подп. 4.3 п. 4 ст. 203 НК).

- и возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (подп. 4.4 ст. 203 НК);

- за земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, с применением увеличенных (но не более чем в 10 раз) ставок (по решениям областных (Минского городского) Советов депутатов) (подп. 4.5 ст. 203, ч. 4 ст. 201-1 НК).

Дополнительно см. статью "Ответы на вопросы, поступившие в ходе конференции от 11 декабря 2015 года. Земельный налог, арендная плата за земельные участки. Экологический налог".

Примечание. Дополнительно о ставках земельного налога, увеличенных на коэффициент 10, см. в разделе 1.6.4.

В этом случае суммы исчисленного налога в составе иных затрат, не учитываемых при налогообложении в соответствии с законодательством, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК).

Не подлежат включению в затраты суммы земельного налога, возмещаемые плательщикам налога в соответствии с п. 10 ст. 202 НК (подп. 4.1 п. 4 ст. 203 НК).

Примечание. Дополнительно о порядке возмещения сумм земельного налога см. в подразделе 1.8.2.7.

Согласно п. 10 ст. 202 НК плательщикам возмещаются подлежащие уплате в бюджет:

- суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания жилых домов, плательщикам нанимателями (поднанимателями), или арендаторами, или собственниками жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователями либо собственниками машино-мест, за исключением физических лиц, указанных в подпунктах 1.24, 1.26, 1.27 пункта 1 статьи 194 НК, а также пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, с учетом особенностей, предусмотренных частью второй подпункта 1.23 пункта 1 статьи 194 НК (ч. 1 п. 10 ст. 202 НК);

- суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств, членами гаражных кооперативов или кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, являющимися пользователями либо собственниками гаражей или мест стоянок, за исключением физических лиц, указанных в подпунктах 1.24, 1.26, 1.27 пункта 1 статьи 194 НК, а также пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц (ч. 6 п. 10 ст. 202 НК).

Примечание. Дополнительно об отражении сумм земельного налога в налоговом учете см. консультации.