В соответствии с налоговым законодательством организации при осуществлении своей деятельности могут применять как общий порядок налогообложения, так и особые режимы налогообложения: уплату налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) (гл. 34 НК) и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) (гл. 36 НК), единый налог на вмененный доход (глава 41-1 НК).

Примечание. Перечень организаций, которые не вправе применять особые режимы налогообложения, приведен в п. 5, 6-1 ст. 286, ч. 5 п. 1 ст. 302, абз 4 п. 9 ст. 325-1 НК.

Организации уплачивают единый налог в случае соблюдения в предыдущем календарном году установленных условий применения этого налога (ч. 1 п. 1 ст. 302 НК). При этом уплата единого налога заменяет уплату земельного налога (п. 3 ст. 302 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Вместе с тем сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога по всем земельным участкам, являющимся объектом обложения этим налогом, за календарный год, за который процентная доля, определенная ч. 1 п. 1 ст. 302 НК, не соответствует размеру, указанному в этой части (абз. 13 ч. 1 п. 4 ст. 302 НК).

Организации, уплачивающие единый налог, при несоответствии за календарный год процентной доли, определенной ч. 1 п. 1 ст. 302 НК, размеру, указанному в этой части, не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Они обязаны перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (кроме случая, если они перешли на применение налога при УСН), исчислить и уплатить земельный налог, указанный в абз. 13 ч. 1 п. 4 ст. 302 НК (ч. 1 п. 3 ст. 303 НК).

В случае добровольного перехода на общий порядок налогообложения организация обязана проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого она решила перейти на общий порядок налогообложения (п. 4 ст. 303 НК).

Пример

Организация, уплачивающая единый налог, приняла решение о применении общего порядка налогообложения в мае текущего года, сообщив о своем решении налоговой инспекции в установленный срок (до 1 июня текущего года). Организация перейдет на общий порядок налогообложения с III квартала текущего года. В этой ситуации организация начнет исчислять и уплачивать земельный налог с III квартала текущего года.

Кроме того, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению (абз. 14 ч. 1 п. 4 ст. 302 НК).

Единый налог на вмененный доход подлежит применению с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее - деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту) и списочная численность работников организации за который составила не более 15 человек (абз. 2 п. 2 ст. 325-1 НК). Организации, ранее прекратившие применение единого налога на вмененный доход в соответствии с подп. 3.1 п. 3 ст. 325-1 НК <1> и возобновившие (начавшие) осуществление деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту до истечения двенадцати последовательных календарных месяцев, непосредственно следующих за налоговым периодом <2>, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, - с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (абз. 3 п. 2 ст. 325-1 НК).

--------------------------------

<1> В соответствии с подп. 3.1 п. 3 ст. 325-1 НК применение организацией единого налога на вмененный доход прекращается с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее двенадцати последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту. При этом в случае, если последним днем осуществления деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту является последний день налогового периода, то такая деятельность считается прекращенной в этом налоговом периоде.

<2> Налоговым периодом единого налога на вмененный доход признается календарный месяц (п. 2 ст. 325-3 НК).

Исчисление и уплата единого налога на вмененный доход производятся за все налоговые периоды начиная с месяца, с которого в соответствии с п. 2 ст. 325-1 НК организация обязана начать применение единого налога на вмененный доход, до месяца (включительно), предшествовавшего месяцу, с которого в соответствии с п. 3 ст. 325-1 НК прекращается применение единого налога на вмененный доход независимо от списочной численности работников организации и осуществления деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (п. 4 ст. 325-1 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Организации, применяющие УСН, обязаны исчислять и уплачивать земельный налог (подп. 3.14 п. 3 ст. 286 НК). Вместе с тем от земельного налога освобождаются:

- сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) плательщиков налога при УСН (подп. 1.39 п. 1 ст. 194 НК);

- земельные участки плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 1.40 п. 1 ст. 194 НК).

Организации имеют право на применение УСН с начала календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК), единого налога - с начала любого квартала (п. 1 ст. 303 НК). Кроме того, вправе применять эти режимы налогообложения: вновь созданные организации - начиная со дня их государственной регистрации (ч. 2 п. 1 ст. 287, ч. 1 п. 2 ст. 302 НК), организации, возникшие в результате реорганизации в форме преобразования, - с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор) организации в связи с реорганизацией в форме преобразования (ч. 3 п. 1 ст. 287, ч. 3 п. 2 ст. 302 НК).

Применение УСН прекращается: в обязательном порядке, когда не выполняются определенные условия (подп. 6.1, 6.2, 6.4 п. 6 ст. 286 НК), и в добровольном порядке, если указанные условия выполняются, но дальнейшее применение системы невыгодно организации (подп. 6.3 п. 6 ст. 286 НК). С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором не выполняются обязательные условия или принято решение об отказе от УСН, начинается уплата налогов, в том числе земельного налога, в общем порядке (п. 6 ст. 286 НК). При этом отчетным периодом может быть и календарный месяц, и календарный квартал (п. 2 ст. 290 НК).

Свое право на применение особых режимов налогообложения организации реализовывают путем представления в налоговые органы в установленном порядке уведомлений (п. 2, 3 ст. 287, п. 2 ст. 302, п. 1 ст. 303 НК, приложения 22 и 23 к Постановлению N 42).

В случае перехода организаций на особые режимы налогообложения, не предусматривающие исчисление и уплату земельного налога, земельный налог не исчисляется и не уплачивается с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход (ч. 4 п. 6 ст. 202 НК).

Пример

Организация уведомила налоговый орган о переходе на уплату единого налога со II квартала текущего года. В этой ситуации с апреля текущего года организация не исчисляет и не уплачивает земельный налог.

При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей с особых режимов налогообложения, не предусматривающих исчисление и уплату земельного налога, на особые режимы налогообложения, предусматривающие исчисление и уплату земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход (ч. 5 п. 6 ст. 202 НК).

В случае прекращения применения особых режимов налогообложения, не предусматривающих исчисление и уплату земельного налога, и перехода на общий порядок налогообложения исчисление и уплата земельного налога производятся с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход (ч. 5 п. 6 ст. 202 НК).

Примечание. Об общем порядке исчисления земельного налога см. в разделе 1.8.1.