Организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 44 НК). У физических лиц отсутствует обязанность по расчету земельного налога. Сумму земельного налога, уплачиваемую физическими лицами, исчисляют налоговые органы (п. 2 ст. 44 НК).

Примечание. О том, кто признается плательщиком земельного налога, см. главу 1.1.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога (п. 2 ст. 202 НК).

В связи с тем, что в соответствии с законодательством местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога, а также предусмотрено в отдельных случаях применение ставок, увеличенных на коэффициент 10 или 2, расчет земельного налога можно представить в виде следующей формулы:

ЗН = НБ x С x К x Кп,

где ЗН - сумма земельного налога;

НБ - налоговая база земельного налога;

С - ставка земельного налога;

К - коэффициент к ставке;

Кп - коэффициент по периоду пользования земельным участком (количество месяцев пользования / 12 или количество дней пользования / количество дней в году).

Согласно приведенной выше формуле алгоритм действий при расчете земельного налога, подлежащего уплате, следующий:

1) определение объекта налогообложения (см. главу 1.3);

2) применение льготы (см. главу 1.4);

3) определение налоговой базы (см. главу 1.5);

4) определение ставки (см. раздел 1.6.1);

5) определение коэффициента по периоду пользования земельным участком;

6) определение коэффициентов, применяемых к ставке земельного налога (см. разделы 1.6.2, 1.6.3, 1.6.4).

Примечание. Дополнительно по вопросу отражения в виде коэффициента увеличения (уменьшения) ставок земельного налога в соответствии с решениями местных Советов депутатов см. консультацию.

7) расчет земельного налога.

Примечание. Дополнительно об алгоритме расчета земельного налога см. статью "Исчисление земельного налога" (Е.Ю.Гузова) и консультацию.

Исчисление земельного налога организациями

Если земельный участок предоставлен

Одному землепользователю

Организации исчисляют земельный налог, исходя из наличия земельных участков, в отношении которых они признаны плательщиками. Расчет налога производится в соответствии с формулой, приведенной в подразделе 1.8.1.3.

Пример

Организация на 1 января текущего года имеет в постоянном пользовании земельный участок площадью 0,9 га, предоставленный из земель населенных пунктов для обслуживания производственного здания (производственная зона). Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года составляет 30,37 руб. (условно). Согласно решению местного Совета депутатов применяется увеличение ставки в 2,5 раза.

Определим кадастровую стоимость земельного участка за гектар. Она равна 303700 руб. (30,37 руб. x 1 га x 10000 кв.м), что выше установленного порога для земельных участков производственной зоны (14126 руб.). Следовательно, в рассматриваемой ситуации в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за текущий год принимается кадастровая стоимость земельного участка, равная 273330 руб. (30,37 руб. x 0,9 га x 10000 кв.м). Ставка земельного налога исходя из функционального использования земельного участка - 1,1%.

В рассматриваемой ситуации коэффициент по периоду пользования земельным участком равен 1,0000 (12 / 12), ставку земельного налога следует отразить в виде числа 0,011 (1,1 / 100), увеличение ставки в 2,5 раза следует отразить в виде коэффициента 2,5000.

Земельный налог за текущий год составляет 7516,57 руб. (273330 руб. x 0,011 x 1,0000 x 2,5000).

Пример

Организация на 1 января текущего года имеет в постоянном пользовании земельный участок (площадь - 0,9 га), предоставленный из земель населенных пунктов для строительства и обслуживания производственного здания (производственная зона), на котором расположен объект сверхнормативного незавершенного строительства.

Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года составляет 1,08 руб. (условно). Применяется увеличение ставки в 2,5 раза согласно решению местного Совета депутатов, а также увеличение ставки в 2 раза, поскольку земельный участок занят объектом сверхнормативного незавершенного строительства.

Определим кадастровую стоимость земельного участка за гектар. Она равна 10800 руб. (1,08 руб. x 1 га x 10000 кв.м), что меньше установленного порога для земельных участков производственной зоны (14126 руб.). Следовательно, в рассматриваемой ситуации в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за текущий год принимается площадь земельного участка. Ставка земельного налога исходя из функционального использования земельного участка - 155,39 руб. за гектар.

В рассматриваемой ситуации коэффициент по периоду пользования земельным участком равен 1,0000 (12 / 12), увеличение ставки в 2,5 раза согласно решению местного Совета депутатов следует отразить в виде коэффициента 2,5000, также следует применить коэффициент 2,0000 в связи с наличием объекта сверхнормативного незавершенного строительства.

Земельный налог за текущий год составляет 699,25 руб. (0,9 га x 155,39 руб. x 1,0000 x 2,0000 x 2,5000).

Пример

Организации в июне текущего года предоставлен в постоянное пользование земельный участок (площадь - 0,9 га) для обслуживания производственного здания (производственная зона). Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года составляет 30,37 руб. (условно). Согласно решению местного Совета депутатов применяется уменьшение ставки в 2 раза.

Определим кадастровую стоимость земельного участка за гектар. Она равна 303700 руб. (30,37 руб. x 1 га x 10000 кв.м), что выше установленного порога для земельных участков производственной зоны (14126 руб.). Следовательно, в рассматриваемой ситуации в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за текущий год (июль - декабрь) принимается кадастровая стоимость земельного участка, равная 273330 руб. (30,37 руб. x 0,9 га x 10000 кв.м). Ставка земельного налога исходя из функционального использования земельного участка - 1,1%.

В рассматриваемой ситуации коэффициент по периоду пользования земельным участком равен 0,5000 (6 / 12), ставку земельного налога следует отразить в виде числа 0,011 (1,1 / 100), уменьшение ставки в 2 раза согласно решению местного Совета депутатов следует отразить в виде коэффициента 0,5000.

Земельный налог за текущий год составляет 751,65 руб. (273330 руб. x 0,011 x 0,5000 x 0,5000).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Если часть предоставленного земельного участка, занятая капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, освобождается в соответствии с законодательством от земельного налога (подп. 1.2, 1.4, 1.5, 1.8, 1.14, 1.21, 1.22, 1.28, 1.29, 1.33 п. 1 ст. 194 НК), то земельный налог исчисляется в части площади земельного участка, подлежащей налогообложению. В связи с этим необходимо определить площадь земельного участка, освобожденную от земельного налога. Согласно порядку, закрепленному в НК, расчет площади земельного участка (его части), освобождаемой от земельного налога, производится организациями путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в части площади, приходящейся на которые земельный участок освобождается от земельного налога (п. 1-1 ст. 194 НК).

Примечание. Об исчислении организацией земельного налога по земельному участку, на котором среди прочих расположена установка по использованию возобновляемых источников энергии, см. статью "Налогообложение организаций, использующих возобновляемые источники энергии" (С.А.Лесковец).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.