Общей собственности нескольким землепользователям

Помимо предоставления земельных участков одному землепользователю в соответствии с законодательством земельные участки могут принадлежать на праве общей собственности двум или нескольким землепользователям (п. 1 ст. 246 ГК, ч. 2 ст. 12 КоЗ).

Земельные участки могут находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность) (п. 2 ст. 246 ГК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Если земельный участок предоставлен для строительства и (или) обслуживания объекта недвижимого имущества, который находится в пользовании нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется отдельно по каждому плательщику пропорционально площади объекта недвижимого имущества, которой пользуется каждый плательщик (ч. 1 п. 7 ст. 202 НК).

Пример

В феврале текущего года организациям "А" и "Б" предоставлен земельный участок (0,6 га) для обслуживания здания магазина (общественно-деловая зона), которое находится в их совместном пользовании. Площадь магазина, которой пользуется каждая из организаций, распределена следующим образом: организация "А" использует 300 кв.м, организация "Б" - 200 кв.м. Кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, составляет 74,24 руб. (условно). Коэффициенты к ставке земельного налога не установлены.

Определим кадастровую стоимость земельного участка за гектар. Она равна 742400 руб. (74,24 руб. x 1 га x 10000 кв.м), что выше установленного порога для земельных участков общественно-деловой зоны (28253 руб.). Следовательно, в рассматриваемой ситуации в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за текущий год (март - декабрь) принимается кадастровая стоимость земельного участка, равная 445440 руб. (74,24 руб. x 0,6 га x 10000 кв.м). Ставка земельного налога исходя из функционального использования земельного участка - 0,55%.

В рассматриваемой ситуации коэффициент по периоду пользования земельным участком равен 0,8333 (10 / 12), а ставку земельного налога следует отразить в виде числа 0,0055 (0,55 / 100).

Земельный налог, исчисленный отдельно по каждой из организаций пропорционально площади магазина, которой они пользуются, составляет: по организации "А" - 1224,91 руб. ((445440 руб. x (300 кв.м / (300 кв.м + 200 кв.м))) x 0,0055 x 0,8333), по организации "Б" - 816,61 руб. ((445440 руб. x (200 кв.м / (300 кв.м + 200 кв.м))) x 0,0055 x 0,8333).

В случае предоставления земельного участка для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в общей долевой собственности нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется по каждому из этих плательщиков пропорционально их доле в праве собственности на эти объекты недвижимого имущества (ч. 2 п. 7 ст. 202 НК).

Пример

Организации "А" и "Б" по состоянию на 1 января текущего года имеют земельный участок (1,1 га), предоставленный для строительства и обслуживания офисного здания (общественно-деловая зона), которое находится в их общей долевой собственности (60% и 40% соответственно). Кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, составляет 74,24 руб. (условно). Коэффициенты к ставке земельного налога не установлены.

Определим кадастровую стоимость земельного участка за гектар. Она равна 742400 руб. (74,24 руб. x 1 га x 10000 кв.м), что выше установленного порога для земельных участков общественно-деловой зоны (28253 руб.). Следовательно, в рассматриваемой ситуации в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за текущий год принимается кадастровая стоимость земельного участка, равная 816640 руб. (74,24 руб. x 1,1 га x 10000 кв.м). Ставка земельного налога исходя из функционального использования земельного участка - 0,55%.

В рассматриваемой ситуации коэффициент по периоду пользования земельным участком равен 1,0000 (12 / 12), а ставку земельного налога следует отразить в виде числа 0,0055 (0,55 / 100).

Земельный налог, исчисленный отдельно по каждой из организаций пропорционально их доле в праве собственности на офисное здание, составляет: по организации "А" - 2694,91 руб. ((816640 руб. x 60% x 0,0055 x 1,0000), по организации "Б" - 1796,61 руб. ((816640 руб. x 40%) x 0,0055 x 1,0000).

Примечание. Дополнительно об исчислении земельного налога, если земельный участок принадлежит нескольким землепользователям, см. статью "Исчисление земельного налога" (Е.Ю.Гузова).