Законодательством установлены случаи, когда земельный налог, исчисленный и уплаченный организациями в общеустановленном порядке, им возмещается.

Примечание. Об общем порядке исчисления земельного налога см. в разделе 1.8.1.

Рассмотрим эти случаи.

1. Организации застройщиков, организации, имеющие в собственности либо владении, пользовании жилые помещения государственного и (или) частного жилищных фондов, исчисляют и уплачивают земельный налог за земельные участки, которые предоставлены им для строительства и (или) обслуживания жилых домов. К таким организациям в том числе относятся жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги, товарищества собственников (далее - обслуживающие организации) (ч. 1 п. 10 ст. 202 НК).

Примечание. Об организациях застройщиков - плательщиках земельного налога см. в подразделе 2.2.1.1.

Следует учитывать, что не вся площадь земельного участка, предоставленного обслуживающим организациям, облагается земельным налогом. Так, земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами, относятся к землям общего пользования населенных пунктов (абз. 11 ст. 7 КоЗ). Граждане имеют право свободно, без каких-либо разрешений находиться на не закрытых для общего доступа земельных участках. Если земельный участок не огорожен либо его землепользователь иным способом ясно не обозначил, что вход на участок без его разрешения не допускается, любое лицо может пройти через этот участок (ст. 263 ГК). Земли общего пользования не признаются объектом налогообложения земельным налогом (ч. 2 ст. 193 НК).

Для применения указанной нормы в решении о предоставлении земельного участка должна быть указана площадь земли под застройкой и площадь земли общего пользования. Если информация о земле общего пользования в решении отсутствует, земельный налог нужно исчислять и уплачивать по всему земельному участку (см. консультацию).

В настоящее время обслуживающие организации устанавливают ограждения или другие средства, в том числе шлагбаумы, ограничивающие доступ посторонних на земельный участок, на котором расположен жилой дом. Земельный участок используется только жильцами этого дома и их гостями в пределах закрепленных границ.

Если у обслуживающей организации имеется полученное в установленном порядке разрешение на ограждение предоставленного земельного участка в пределах его закрепленных границ, земельный налог должен исчисляться за весь земельный участок.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Земельный налог, исчисленный и уплаченный обслуживающими организациями, возмещается им нанимателями (поднанимателями), или арендаторами, или собственниками жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователями либо собственниками машино-мест (далее - наниматели и собственники) (ч. 1 п. 10 ст. 202 НК).

Примечание. О том, являются ли собственники квартир в многоквартирном жилом доме плательщиками земельного налога, см. интервью "Online-конференция "Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги - 2014".

Дополнительно о возмещении сумм земельного налога организацией, имеющей в собственности нежилое помещение в многоквартирном доме, см. интервью "Online-конференция "Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги - 2014".

Нанимателями и собственниками жилых, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах могут быть как физические, так и юридические лица. При этом физические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу с подп. 1.24, 1.26, 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица не возмещают земельный налог.

Напомним, что земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания жилых домов, освобождаются от земельного налога в части площади земель, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подп. 1.24, 1.26 и 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также приходящейся на пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, с учетом особенностей, предусмотренных ч. 2 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК (ч. 1 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК). Определение площади земельных участков, приходящейся на физических лиц, указанных выше, имеющих право на указанные льготы по земельному налогу, производится путем умножения общей площади земельного участка, на котором расположен жилой дом, на удельный вес площадей, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади всех жилых помещений этого жилого дома (абз. 2 ч. 3 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Подробнее об освобождении от земельного налога см. в главе 1.4.

Пример

Жилищный кооператив имеет в постоянном пользовании земельный участок площадью 0,3770 га, предоставленный для содержания и обслуживания многоквартирного жилого дома. Общая площадь жилых помещений жилого дома - 14256 кв.м. Площадь квартир, принадлежащих физическим лицам, которые имеют право на применение льготы по земельному налогу, составляет 1296 кв.м, или 9,09% от общей площади жилого дома (1296 кв.м / 14256 кв.м x 100). В этой ситуации земельным налогом облагается часть земельного участка - 0,3427 га (0,3770 га - (0,3770 га x 9,09%)).

Следует отметить, что в отношении юридических лиц никаких особенностей законодательством не установлено. Возмещение земельного налога осуществляется всеми юридическими лицами без учета применяемого ими порядка налогообложения: общего или особых режимов налогообложения, когда налоги, например единый налог, заменяют уплату земельного налога (п. 3 ст. 302 НК).

Примечание. О земельном налоге и особых режимах налогообложения см. в подразделе 1.8.2.4.

Возмещение сумм земельного налога нанимателями (поднанимателями), арендаторами или собственниками жилых, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователей либо собственников машино-мест производится в соответствии с установленным порядком, который определен Инструкцией о порядке возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей (поднанимателей), или арендаторов, или собственников жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователей либо собственников машино-мест по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые жилыми домами, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 16.07.2012 N 14 (далее - Инструкция N 14).

В соответствии с п. 3 Инструкции N 14 обслуживающие организации одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги ежемесячно равными частями включают в извещение о размере платы за жилищно-коммунальные услуги, форма которого устанавливается Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь, сведения о размере суммы возмещения земельного налога нанимателями (поднанимателями), арендаторами или собственниками жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователями либо собственниками машино-мест (физическими лицами).

Для нанимателей (поднанимателей), арендаторов или собственников жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователей или собственников машино-мест, являющихся юридическими лицами, указанные выше сведения включаются в иной первичный учетный документ, составленный в соответствии с законодательством (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 57-З)) (п. 3, 5 Инструкции N 14).

Суммы земельного налога, подлежащие возмещению, рассчитываются раздельно по жилым и нежилым помещениям, расположенным в жилом доме, машино-местам пропорционально площадям помещений, машино-мест, занимаемых ими.

Распределение суммы земельного налога между нанимателями (поднанимателями), или арендаторами, или собственниками жилых помещений, расположенных в жилом доме, осуществляется обслуживающими организациями в порядке, установленном п. 6 Инструкции N 14.

Распределение общей суммы земельного налога, приходящейся на нежилые помещения, сдаваемые в аренду (безвозмездное пользование) либо находящиеся в собственности других лиц, не являющихся плательщиками земельного налога, подлежащего возмещению, осуществляется по каждому виду функционального использования земельного участка в порядке, установленном п. 7 Инструкции N 14.

Распределение суммы земельного налога между пользователями либо собственниками машино-мест, расположенных в жилом доме, осуществляется в порядке, установленном п. 8 Инструкции N 14.

Согласно п. 4 Инструкции N 14 наниматели (поднаниматели), арендаторы или собственники жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователи либо собственники машино-мест возмещают суммы земельного налога, уплаченные обслуживающими организациями, ежемесячно не позднее срока, установленного законодательством для оплаты за жилищно-коммунальные услуги. Таким образом, срок возмещения суммы земельного налога за каждый истекший месяц - не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 31 Жилищного кодекса).

Обслуживающие организации ведут учет полноты и своевременности возмещения сумм земельного налога по каждому нанимателю (поднанимателю), или арендатору, или собственнику жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователю либо собственнику машино-мест. В случае наличия задолженности нанимателей (поднанимателей), арендаторов или собственников жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователей либо собственников машино-мест по возмещению сумм земельного налога она взыскивается обслуживающими организациями с должников в установленном законодательством порядке (п. 9, 10 Инструкции N 14).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Как правило, обслуживающие организации самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные им для обслуживания жилого дома, а также предъявляют его к возмещению нанимателям и собственникам помещений этого дома. В то же время в случае отсутствия органов управления обслуживающих организаций или при их бездействии установлено, что исчисление и перечисление в бюджет земельного налога производит уполномоченное лицо по управлению общим имуществом (далее - уполномоченное лицо) (ч. 2 п. 10 ст. 202 НК, абз. 2 п. 2 Инструкции N 14).

Уполномоченное лицо по управлению общим имуществом назначается в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.10.2010 N 538 "О некоторых вопросах деятельности товариществ собственников и организаций застройщиков" (далее - Указ N 538) и иными актами законодательства (подп. 1.1 п. 1 Указа N 538).

Для целей Указа N 538 под общим имуществом понимаются помещения, расположенные за пределами квартир и (или) нежилых помещений и предназначенные для обслуживания двух и более жилых и (или) нежилых помещений в жилом доме, ином капитальном строении (здании, сооружении), а также крыши, ограждающие несущие и ненесущие конструкции, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, обслуживающее два и более жилых и (или) нежилых помещения и находящееся внутри или за пределами жилого дома, иного капитального строения (здания, сооружения), групповые приборы учета расхода воды, тепловой и электрической энергии, газа, а также объекты, расположенные на придомовой территории и предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства жилого дома, иного капитального строения (здания, сооружения) (п. 33 ст. 1 Жилищного кодекса).

Основанием для исчисления сумм земельного налога уполномоченными лицами являются сведения о площади, кадастровой стоимости земельных участков, которые ежегодно в установленном порядке представляют им налоговые органы (ч. 3 п. 10 ст. 202 НК).

Уплата исчисленного земельного налога уполномоченными лицами производится в установленные сроки (подп. 15.1 п. 15 ст. 202 НК) в размере фактически полученных сумм от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах (ч. 4 п. 10 ст. 202 НК).

2. Гаражные кооперативы, кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, исчисляют земельный налог за земельные участки, предоставленные им для строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств (ч. 6 п. 10 ст. 202 НК).

Примечание. О порядке определения ставки земельного налога при исчислении земельного налога организациями, осуществляющими хранение транспортных средств физических лиц, см. консультации.

Суммы земельного налога, подлежащие уплате в бюджет, возмещаются им членами кооперативов, которые являются пользователями либо собственниками гаражей или мест стоянок. Своевременное возмещение кооперативу земельного налога в доле, приходящейся на члена кооператива, является одной из обязанностей члена кооператива (п. 32 Положения о создании и деятельности гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, утвержденного Указом N 43 (далее - Положение о гаражных кооперативах)).

Членами кооператива могут быть как физические, так и юридические лица. При этом не возмещают земельный налог члены кооперативов - физические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу в соответствии в соответствии с подп. 1.24, 1.26, 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица, имеющие право на льготу по земельному налогу в соответствии с подп. 1.25 п. 1 ст. 194 НК (ч. 6 п. 10 ст. 202 НК).

Напомним, что земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств физических лиц, освобождаются от земельного налога в части площади земель, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подп. 1.24, 1.26 и 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также приходящейся на пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц (ч. 1 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК). Определение площади земельных участков, приходящейся на указанных физических лиц, имеющих право на указанные льготы по земельному налогу, производится путем умножения общей площади земельного участка на удельный вес площадей гаражей, машино-мест, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади всех гаражей, машино-мест (абз. 2 ч. 3 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Подробнее об освобождении от земельного налога см. в главе 1.4.

Суммы исчисленного земельного налога, подлежащие возмещению членами кооперативов, рассчитываются пропорционально площадям, занимаемым гаражами, местами автомобильных стоянок, принадлежащих им.

Пример

Гаражный кооператив имеет земельный участок (1 га), предоставленный для эксплуатации гаражей. Членами гаражного кооператива являются физические лица, в том числе физические лица - пенсионеры по возрасту. Площадь земельного участка, которая занята гаражами этих пенсионеров, составляет 20% в общей площади земельного участка. В этой ситуации гаражный кооператив исчислит и уплатит земельный налог за часть земельного участка - 0,8 га (1 га - (1 га x 20%)). Сумма исчисленного земельного налога будет предъявлена к возмещению всем членам гаражного кооператива, кроме пенсионеров.

Примечание. Дополнительно о порядке расчета площади земельных участков, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу, в целях применения освобождения от земельного налога см. интервью "Online-конференция "Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги - 2014".

ГЛАВА 1.9