Уплата налогов, установленных налоговым законодательством, - одна из обязанностей плательщика (подп. 1.1 п. 1 ст. 22 НК).

Уплата земельного налога может производиться в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях в установленные сроки (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 46 НК).

Примечание. О сроках уплаты земельного налога см. в разделе 1.9.4.

Организациям (за исключением садоводческих товариществ) предоставлено право выбора порядка уплаты земельного налога за земельные участки, имеющиеся у них на начало года, за который исчисляется земельный налог: либо единовременно в размере всей суммы земельного налога, исчисленной за год, либо в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога. При этом выбранный организациями порядок уплаты земельного налога не подлежит изменению в течение налогового периода (абз. 1 - 3 ч. 1 подп. 15.1 п. 15 ст. 202 НК).

Примечание. О налоговом периоде земельного налога см. в разделе 1.9.1.

Садоводческие товарищества и физические лица уплачивают земельный налог разовой суммой (подп. 15.2, 15.3 п. 15 ст. 202 НК).

Днем уплаты земельного налога признаются (п. 3, 6 ст. 46 НК):

1) день выдачи плательщиком банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога на бумажном носителе либо их направления в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк) либо систем расчетов с использованием электронных денег (при условии наличия на счете либо в электронном кошельке денежных средств, достаточных для уплаты налога в полном объеме);

2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика на перечисление причитающихся сумм налога, ранее не исполненных по причине отсутствия на счете денежных средств, достаточных для уплаты налога в полном объеме;

3) день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый орган или организацию Министерства связи и информатизации Республики Беларусь либо в случаях, установленных налоговым законодательством, в иную уполномоченную организацию;

4) день уплаты плательщиком причитающегося налога с использованием банковской платежной карточки;

5) день, когда денежные средства приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

6) день произведенного налоговым органом зачета излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в счет погашения задолженности или исполнения предстоящего обязательства по земельному налогу.

Согласно Классификации доходов бюджета уплачиваемый земельный налог с организаций (код платежа 0801) и с физических лиц (код платежа 0802) относится к налоговым доходам бюджета.

Учет организаций в налоговых органах осуществляется по месту их нахождения (абз. 2 п. 1 ст. 65 НК). В то же время земельные участки, в отношении которых организации признаются плательщиками земельного налога, могут быть расположены в другом месте.

В 2017 году земельный налог уплачивался в инспекцию МНС по месту постановки организации на учет независимо от места нахождения земельного участка (п. 58 и 60 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2017 году, утвержденной постановлением Минфина от 26.12.2016 N 111).

Примечание. Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2018 году пока не принята.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Основанием для уплаты земельного налога физическими лицами служит извещение налогового органа (приложение 9 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (далее - Постановление N 100)) (ч. 2 п. 5 ст. 202 НК).

Извещение об уплате земельного налога вручается физическим лицам ежегодно до 1 августа текущего налогового периода. Извещения налогового органа на уплату земельного налога, исчисленного по ставкам, увеличенным на коэффициент 10, за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые или используемые не по целевому назначению, вручаются физическим лицам в тридцатидневный срок со дня получения сведений, представляемых землеустроительными службами исполнительных комитетов в соответствии с ч. 4 п. 3 ст. 202 НК. Если решение уполномоченного государственного органа, которое является основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято по истечении установленного срока вручения извещения (после 1 августа текущего года), оно вручается налоговым органом в тридцатидневный срок со дня получения налоговым органом информации, указанной в п. 4 ст. 202 НК (ч. 2, 3 п. 5 ст. 202 НК).

Извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись, путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом (ч. 5 п. 5 ст. 202 НК).

Следует отметить, что с 02.03.2017 применяется обновленный порядок направления извещения физическому лицу через личный кабинет или иным электронным способом, а также установлен порядок ведения личного кабинета плательщика.

Извещения могут направляться физическому лицу налоговым органом через личный кабинет плательщика или на адрес его электронной почты. Такой электронный способ передачи извещений налоговый орган использует только в том случае, если плательщик дал согласие на него. Также по желанию физического лица на адрес его электронной почты может быть направлено электронное уведомление о направлении извещения через личный кабинет плательщика (ч. 1 подп. 2.1 п. 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2017 N 2 "О некоторых вопросах взаимодействия электронным способом с плательщиком налогов, сборов (пошлин)" (далее - Постановление N 2)).

О своем согласии на получение извещения плательщик (или его уполномоченный представитель) может проинформировать любую налоговую инспекцию независимо от места его жительства, постановки на учет или нахождения объектов обложения земельным налогом (при представлении документа, удостоверяющего личность, а представитель - при предъявлении документа, подтверждающего его полномочия) (подп. 2.2 п. 2 Постановления N 2). При этом налоговые органы ведут учет таких физических лиц в специальном реестре - реестре удостоверения согласия на получение от налоговых органов извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом и получения учетной записи и пароля (далее - реестр) (подп. 2.3 п. 2 Постановления N 2).

Если извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись, путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом, то в таком случае извещение считается врученным плательщику по истечении десяти календарных дней со дня направления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом (ч. 5 п. 5 ст. 202 НК).

Примечание. Дополнительно о порядке направления физическим лицам извещения на уплату земельного налога электронным способом см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.05.2014 N 3-2-8/1543 "О направлении физическим лицам извещения на уплату земельного налога и (или) налога на недвижимость электронным способом".

Учет врученных физическому лицу извещений ведется в реестре (приложение 5 к Постановлению N 100) (ч. 6 п. 5 ст. 202 НК).

Примечание. О том, допускается ли уплата земельного налога, исчисленного налоговым органом и предъявленного к уплате физическим лицам - работникам организации, за счет средств организации, см. в консультацию.