Общий порядок исчисления земельного налога

Для организаций и физических лиц

Начало исчисления земельного налога

Исчисление земельного налога начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

перехода права на земельный участок в случае, если в соответствии с законодательством такое решение не требуется (ч. 1 п. 6 ст. 202 НК).

Пример

Решение о предоставлении земельного участка организации принято местным исполкомом 19 января текущего года. Начало исчисления земельного налога в этой ситуации - февраль текущего года.

В некоторых случаях (ч. 1 п. 12 Указа N 667, ч. 2 ст. 55 КоЗ) не требуется принятия местным исполнительным комитетом решения об изъятии и предоставлении земельного участка или перехода права на него. В такой ситуации в установленном законодательством порядке осуществляется государственная регистрация права на земельный участок либо перехода права на него.

Таким образом, право на земельный участок возникает с момента государственной регистрации его возникновения (ч. 1 ст. 20 КоЗ).

Организация по государственной регистрации в течение 5 рабочих дней со дня совершения регистрационного действия уведомляет по установленной форме землеустроительную службу местного исполнительного комитета и территориальные налоговые органы по месту нахождения земельного участка о праве на земельный участок либо переходе права на него (ч. 2 п. 12 Указа N 667, приложение 2 к постановлению Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 22.04.2010 N 31 "Об установлении форм уведомлений").

В этой ситуации исчисление земельного налога начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации права на земельный участок либо перехода права на него. При этом моментом регистрации являются время и дата приема документов, представленных для нее, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст. 39 Закона N 133-З).

Пример

Организации при переходе права на здание автоматически перешло право на земельный участок, на котором оно расположено. Поскольку при этом целевое назначение земельного участка, его размер и границы, а также вещное право на него остались без изменения, применяется установленная законодательством упрощенная процедура оформления перехода права на земельный участок: без принятия решения местного исполкома об изъятии и предоставлении земельного участка или переходе права на него.

В феврале текущего года организация представила документы и заявление, необходимые для государственной регистрации перехода права на земельный участок, в соответствующую организацию, которая зафиксировала их прием в специальном журнале. Начало исчисления земельного налога по такому земельному участку - 1-е число марта текущего года.

Примечание. Подробно об обязательной государственной регистрации земельных участков, прав на них и сделок с ними см. в подразделе 1.2.1.2. Дополнительно по данному вопросу см. п. 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.05.2008 N 22-17/10999 "О платежах за землю", консультацию.

Земельные участки, находящиеся у физических лиц в пожизненном наследуемом владении или в частной собственности, могут переходить по наследству. Наследство открывается в случае смерти физических лиц или когда суд объявил их умершими (п. 1 ст. 1035 ГК). Законодательством предусмотрена обязанность нотариуса, получившего сообщение об открытии наследства до истечения срока для его принятия, не позднее следующего рабочего дня с момента получения данного сообщения известить об открытии наследства наследников, место жительства (место пребывания) или место работы которых ему известно (п. 1 ст. 80 Закона Республики Беларусь от 18.07.2004 N 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности" (далее - Закон N 305-З)).

Примечание. О пожизненном наследуемом владении земельными участками и о частной собственности на землю см. в подразделах 1.2.3.2 и 1.2.3.1.

Физические лица, принявшие земельные участки по наследству, признаются плательщиками земельного налога в отношении их. Исчисление земельного налога за земельный участок, принятый по наследству, а также за земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество, принятое по наследству, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем открытия наследства (ч. 2 п. 6 ст. 202 НК). При этом временем открытия наследства является день смерти гражданина, а при объявлении его умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим (п. 2 ст. 1035, п. 3 ст. 41 ГК). Таким образом, земельный налог исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день смерти физического лица или день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Следует учитывать, что земельный налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, исчисляется за весь период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или право частной собственности (ч. 3 п. 6 ст. 202 НК).

Пример

Организация имеет во временном пользовании земельный участок, предоставленный на период до 10 февраля текущего года. В этой ситуации организация исчисляет и уплачивает земельный налог по предоставленному земельному участку за январь - февраль текущего года.

Примечание. Дополнительно о периоде исчисления земельного налога см. статью "Исчисление земельного налога" (Е.Ю.Гузова).