Капитальных строений (зданий, сооружений),

Машино-мест и земельных участков

Организации, имеющие земельные участки, освобожденные от земельного налога, соответственно не исчисляют и не уплачивают земельный налог в отношении этих земельных участков.

Примечание. Подробно об освобождении от земельного налога см. в разделе 1.4.1.

Кроме того, бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога (п. 5 ст. 192 НК).

Примечание. Подробно о плательщиках земельного налога см. в главе 1.1.

В случае сдачи организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (ч. 1 ст. 577, п. 1 ст. 621, ст. 643 ГК) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, а также машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, организации утрачивают право не исчислять и не уплачивать земельный налог. Также возникнет обязанность в исчислении земельного налога у бюджетных организаций, если они сдадут в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование имеющиеся у них капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Напомним, что капитальное строение (здание, сооружение) - любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 10 ст. 1 Закона N 133-З); машино-место - место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки, принадлежащее юридическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества в соответствии с правилами, установленными законодательством Республики Беларусь о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним для нежилых изолированных помещений (абз. 11 ст. 1 Закона N 133-З).

Примечание. Подробно об аренде недвижимости см. в путеводителе по сделкам "Аренда недвижимости. Арендодатель".

Исчисление земельного налога в таких случаях производится не за весь земельный участок, на котором расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, а пропорционально площадям этих объектов недвижимости, которые занимают арендаторы (пользователи) согласно соответствующим договорам (ч. 2, 3 п. 5 ст. 192, ч. 1 п. 4 ст. 194 НК). Площадь земельного участка, облагаемого земельным налогом, определяется по формуле:

S_{з.у.облаг.} = S_{з.у.общ.} / S_зд.общ. x S_{зд.аренд.} / 10000,

где S_{з.у.облаг.} - площадь земельного участка, облагаемая земельным налогом (га);

S_{з.у.общ.} - общая площадь земельного участка (кв.м);

S_зд.общ. - общая площадь объектов недвижимости (кв.м);

S_{зд.аренд.} - площадь объекта недвижимости, сданного в аренду (кв.м).

Напомним, что площадь земельного участка в 1 га соответствует 10000 кв.м.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Пример

Бюджетная организация по договору аренды сдала в аренду часть здания (50 кв.м) коммерческой организации. Общая площадь здания - 200 кв.м, площадь земельного участка, на котором находится здание, - 260 кв.м. В этой ситуации бюджетная организация исчислит и уплатит земельный налог за часть земельного участка, которая приходится на площадь здания, занимаемую коммерческой организацией, - 0,0065 га ((260 кв.м / 200 кв.м x 50 кв.м) / 10000 кв.м).

Примечание. Об общем порядке исчисления земельного налога см. в разделе 1.8.1.

Началом исчисления и уплаты земельного налога является 1-е число месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест. Месяц, в котором истекает срок аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, - последний месяц, за который исчисляется и уплачивается земельный налог (ч. 4 п. 5 ст. 192, ч. 2 п. 4 ст. 194 НК).

Пример

Бюджетная организация по договору аренды сдает в аренду часть здания коммерческой организации и уплачивает земельный налог за часть земельного участка, на котором находится здание, исходя из площади здания, занимаемой арендатором. 31 марта текущего года истекает срок аренды. С апреля текущего года бюджетная организация не исчисляет и не уплачивает земельный налог.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

На практике организации, имеющие земельные участки, которые освобождены от земельного налога, а также бюджетные организации могут сдавать здания или их части в аренду (пользование) на несколько дней или даже часов. Законодательством не предусмотрено особенностей при исчислении земельного налога в таких случаях, т.е. срок аренды не учитывается. Земельный налог исчисляется за количество полных месяцев периода сдачи в аренду (пользование) зданий или их частей согласно заключенному договору аренды (пользования).

Пример

Бюджетная организация сдала в аренду часть здания (актовый зал) на 7 марта текущего года для проведения торжественного мероприятия. В этой ситуации земельный налог необходимо исчислить за полный март текущего года.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Примечание. О случаях, когда при сдаче в аренду (пользование) зданий, сооружений (их частей), машино-мест организации не утрачивают право на освобождение от земельного налога, см. в подразделе 1.4.4.1.

В соответствии с законодательством помимо сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду могут быть переданы земельные участки (п. 1 ст. 578 ГК). Если организации в аренду передали земельные участки, освобожденные от земельного налога, исчисление и уплату земельного налога они производят, исходя из площади земельных участков, которую передали в аренду, т.е. суммы земельного налога исчисляются пропорционально площади, переданной в аренду (ч. 1 п. 5 ст. 194 НК).

В этом случае земельный налог исчисляется за весь период аренды земельного участка. Началом исчисления является 1-е число месяца, в котором земельные участки переданы в аренду, его окончанием - последнее число месяца, в котором истекает срок аренды этих земельных участков (ч. 2 п. 5 ст. 194 НК).

Пример

Организация имеет земельный участок (0,4 га), который освобожден от земельного налога. С 1 марта по 31 декабря текущего года организация согласно заключенному договору аренды сдала часть земельного участка (0,2 га) в аренду. В этой ситуации организация будет исчислять и уплачивать земельный налог за часть земельного участка, сданную в аренду (0,2 га), с 1 марта по 31 декабря текущего года.

Налоговые декларации по земельному налогу организации представляют в налоговые органы в установленные сроки - не позднее 20 февраля текущего года. Если сдача в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, а также передача в аренду земельных участков происходит с (после) 1 января текущего года, налоговые декларации по земельному налогу необходимо представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи их в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) (ч. 2, 3 п. 14 ст. 202 НК).

Пример

Организация сдала в аренду часть здания, расположенного на земельном участке, освобожденном от земельного налога, с 5 марта текущего года. В этой ситуации организация должна представить налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 20 апреля текущего года.

Примечание. Дополнительно о заполнении и представлении налоговой по декларации по земельному налогу см. в части 3 и консультациях.

Одновременно с налоговой декларацией по земельному налогу организации представляют в налоговые органы сведения о сдаче в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сведения о передаче земельных участков в аренду по установленным формам (приложения 3, 4 к форме налоговой декларации по земельному налогу) (ч. 2, 3 п. 14 ст. 202 НК).