Налоговым законодательством установлено, что организации, выполняющие работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, уменьшают исчисленную и подлежащую уплате сумму земельного налога. Сумма земельного налога, на которую уменьшается исчисленный земельный налог, определяется пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения указанных выше работ, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за прошедший квартал. При этом при расчете применяется общий объем выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, без учета налога на добавленную стоимость (п. 9 ст. 202 НК).

Примечание. О льготах по земельному налогу см. в главе 1.4.

Примечание. О возможности уменьшения подлежащей уплате суммы земельного налога плательщиками, выполняющими функции государственного заказчика (застройщика) по строительству, реконструкции (модернизации) объектов социальной сферы, инженерной инфраструктуры и жилищного строительства, см. интервью "Online-конференция "Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги - 2014".

Отметим, что имеется особенность в случае применения данной налоговой льготы. Первоначально организация исчисляет и уплачивает земельный налог за текущий год, представляет налоговую декларацию по земельному налогу без учета льготы в общеустановленном порядке. Затем по истечении каждого квартала текущего года организация при наличии работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения корректирует исчисленную сумму земельного налога в сторону его уменьшения в соответствии с установленным порядком расчета. Проведенная корректировка является основанием для представления налоговой декларации по земельному налогу с внесенными изменениями. При этом организация имеет право на зачет либо возврат излишне уплаченного земельного налога (п. 1 ст. 60 НК).

Следует учитывать, что выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) учитывается на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).

Примечание. Дополнительно по вопросу определения общего объема выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), см. Письмо N 2-2-11/10257 и статью "Актуальные вопросы исчисления земельного налога" (Е.А.Папейко).

Примечание. Дополнительно о расчете льготируемой суммы земельного налога см. консультацию.

Пример

Организация по состоянию на 1 января текущего года имеет в пользовании земельный участок. Исчисленный за текущий год земельный налог за пользование земельным участком составляет 600,00 руб., в том числе ежеквартально 150,00 руб. (600,00 / 4). Налоговая декларация по земельному налогу за текущий год представлена не позднее 20 февраля, уплата налога за I квартал текущего года в размере 150,00 руб. произведена не позднее 22 февраля.

За I квартал текущего года организация получила выручку от реализации товаров (работ, услуг) в размере 25000,00 руб. (без учета НДС), в том числе работ по реконструкции жилья на сумму 17500,00 руб. В данной ситуации организация уменьшит земельный налог, исчисленный за I квартал текущего года, на сумму 105,00 руб. (150,00 руб. x 17500,00 руб. / 25000,00 руб.), представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу с внесенными изменениями. Сумма земельного налога за I квартал текущего года с учетом льготы составляет 45,00 руб. (150,00 руб. - 105,00 руб.). Организация имеет право на зачет либо возврат излишне уплаченного земельного налога в размере 105,00 руб.

Согласно ч. 1 подп. 1.9 п. 1 Указа N 313 организации, осуществляющие сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к обезвреживанию и (или) использованию отходов товаров и отходов упаковки, могут уменьшать сумму земельного налога, подлежащую уплате. Сумма земельного налога, подлежащая уплате, уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации отходов товаров и отходов упаковки организациям, осуществляющим обезвреживание и (или) использование отходов товаров и отходов упаковки (за исключением выручки от реализации отходов товаров и отходов упаковки, полученных из собственных отходов производства), в общем объеме выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав за прошедший квартал, без учета налога на добавленную стоимость.

Примечание. Что понимать под деятельностью по сбору, сортировке (разделению но видам), подготовке к обезвреживанию и (или) использованию вторичных материальных ресурсов (отходов товаров и отходов упаковки) для целей применения льготы в виде уменьшения суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, см. в п. 7 разъяснений Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь "Информация о порядке применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления".

Отметим, что порядок применения льготы в виде уменьшения суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет организациями, осуществляющими сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к обезвреживанию и (или) использованию отходов товаров и отходов упаковки, аналогичен порядку применения льготы организациями, выполняющими работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, описанному выше.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Примечание. Дополнительно об уменьшении исчисленной суммы земельного налога см. статью "Как уменьшить земельный налог" (Е.Ю.Гузова).

Примечание. Об уменьшении организациями, входящими в состав государственного производственного объединения "Белоруснефть", и реализующими дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот, подлежащей уплате суммы земельного налога на сумму расходов по уплате процентов по кредитам, привлекаемым для приобретения такого топлива, см. Письмо Минфина, МНС от 10.10.2017 N 2-2-3/01854/5-1-19/254 "О применении распоряжения Президента Республики Беларусь от 14.08.2017 N 134рп".