В случае нарушения законодательства о земле

При исчислении земельного налога предусмотрено применение ставки по фактическому функциональному использованию, увеличенной на коэффициент 10, в случае нарушения землепользователями законодательства о земле. Увеличенные ставки предусмотрены для всех категорий земель:

- земли сельскохозяйственного назначения (п. 4 ст. 196 НК);

- земли населенных пунктов (п. 2 ст. 197 НК);

- земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов (п. 5 ст. 198 НК);

- земли лесного фонда и земли водного фонда (п. 3 ст. 199, п. 3 ст. 200 НК);

- земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (п. 2 ст. 201 НК).

Такая ставка применяется в трех случаях:

1) если земельный участок предоставлен во временное пользование и своевременно не возвращен.

В соответствии с законодательством земельный участок может быть предоставлен во временное пользование, т.е. на определенный срок. По истечении этого срока землепользователь обязан своевременно возвратить предоставленный ему земельный участок либо обратиться за продлением срока пользования им (абз. 8 ч. 1 ст. 70 КоЗ).

Примечание. Признается или нет земельный участок своевременно не возвращенным, если в соответствии с решением исполнительного комитета право пользование земельным участком было продлено, но не была осуществлена государственная регистрация этого права, см. в консультацию.

За период пользования земельным участком, который установлен документом, удостоверяющим право временного пользования, земельный налог исчисляется с применением ставки исходя из его функционального использования в установленном для определенной категории земель размере без увеличения. В случае, когда предоставленный во временное пользование земельный участок своевременно не возвращается, т.е. землепользователь пользуется им незаконно, земельный налог за него с 1-го числа месяца, с которого земельный участок использовался с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены, должен исчисляться с применением ставки, увеличенной на коэффициент 10. Другими словами, земельный налог в таком случае исчисляется с применением увеличенной ставки с 1-го числа месяца, в котором истек срок возврата земельного участка, полученного во временное пользование, и по последнее число месяца (включительно), в котором земельный участок возвращен или на него продлен в установленном порядке срок пользования им (ч. 7 п. 6 ст. 202 НК).

Пример

Организация имеет земельный участок, предоставленный во временное пользование на период до 28 февраля текущего года, из земель населенных пунктов для размещения объекта розничной торговли (общественно-деловая зона). Кадастровая стоимость земельного участка за гектар выше установленного законодательством порога. Организация исчислила земельный налог за январь - февраль текущего года, применяя ставку земельного налога 0,55%.

Организация не вернула земельный участок по истечении срока, на который он был предоставлен, и продолжала им пользоваться. Правонарушение было выявлено соответствующими органами. Составлен протокол, и вынесено постановление об административном правонарушении, организация уплатила административный штраф и земельный налог исходя из увеличенной ставки 5,5% (0,55% x 10) за период пользования своевременно не возвращенным земельным участком.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

2) если земельный участок самовольно занят.

Самовольно занятым земельным участком считается земельный участок, который используется не на законных основаниях, т.е. без оформления соответствующих документов. Если организация самовольно заняла земельный участок, она должна его вернуть согласно установленному порядку (ч. 3, 4, 5 ст. 72 КоЗ).

Примечание. Подробно о самовольном занятии земельного участка см. в подразделе 1.2.1.3.

Земельный налог за самовольно занятый земельный участок исчисляется с применением ставки исходя из фактического функционального использования, увеличенной на коэффициент 10, с 1-го числа месяца, с которого земельный участок использовался с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены, т.е. с 1-го числа месяца, в котором земельный участок самовольно занят, и по последнее число месяца (включительно), в котором земельный участок возвращен (ч. 7 п. 6 ст. 202 НК).

Пример

Организации в установленном порядке предоставлен земельный участок из земель населенных пунктов для строительства и обслуживания административного здания. Кадастровая стоимость земельного участка за гектар выше установленного законодательством порога. Организация исчислила земельный налог за текущий год по предоставленному земельному участку, применяя ставку 0,55%, соответствующую его функциональному использованию (общественно-деловая зона).

Организация без оформления соответствующих документов дополнительно заняла часть земли, прилегающей к зданию, для парковки автомобилей, что было выявлено соответствующими органами. Составлен протокол и вынесено постановление об административном правонарушении, организация уплатила административный штраф. Сведения о самовольно занятом земельном участке представлены землеустроительной службой местного исполкома налоговому органу по месту нахождения этого земельного участка в установленный законодательством срок. Исчисление земельного налога за пользование самовольно занятым земельным участком производится исходя из увеличенной ставки 5,5% (0,55% x 10) за период с 1-го числа месяца, в котором земельный участок самовольно занят, и по последнее число месяца (включительно), в котором земельный участок возвращен.

3) если земельный участок используется не по целевому назначению.

Земельные участки в соответствии с законодательством предоставляются на определенные цели. Согласно своему целевому назначению, которое определяет функциональное использование земельных участков, они и должны использоваться землепользователем. Использование земельных участков по целевому назначению является одним из принципов земельных отношений. В случае нарушения данного принципа организация должна заплатить налог по увеличенной ставке за период с 1-го числа месяца, с которого земельный участок использовался с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены (ч. 7 п. 6 ст. 202 НК).

Таким образом, за период с 1-го числа месяца, в котором земельный участок используется не по своему целевому назначению, и по последнее число месяца (включительно), в котором нарушение в порядке использования земельного участка устранено, земельный налог исчисляется с применением ставки исходя из фактического функционального использования, увеличенной на коэффициент 10.

Пример

Организации предоставлен земельный участок из земель населенных пунктов для размещения объекта розничной торговли (общественно-деловая зона). Кадастровая стоимость земельного участка за гектар выше установленного законодательством порога. Организация исчислила земельный налог за текущий год по предоставленному земельному участку, применяя ставку 0,55%.

В ходе проверки соответствующими органами было выявлено, что земельный участок, предоставленный для размещения объекта розничной торговли, фактически используется для размещения объекта оптовой торговли, т.е. не по своему целевому назначению. Составлен протокол, и вынесено постановление об административном правонарушении, организация уплатила административный штраф. Сведения о земельном участке, используемом не по целевому назначению, представлены землеустроительной службой местного исполкома налоговому органу по месту нахождения этого земельного участка в установленный законодательством срок. Исчисление земельного налога за пользование земельным участком не по целевому назначению производится с применением увеличенной ставки 11% (1,1% x 10) исходя из его фактического функционального использования (производственная зона) за период с 1-го числа месяца, в котором земельный участок используется не по своему установленному целевому назначению (для размещения объекта розничной торговли), и по последнее число месяца (включительно), в котором нарушение в использовании земельного участка устранено.

Примечание. О целевом назначении и функциональном использовании земельных участков см. в подразделах 1.2.1.5 и 1.5.1.3.

Примечание. О том, вправе ли налоговые органы самостоятельно исчислить сумму доплаты земельного налога в связи с тем, что организация использует земельный участок не по целевому назначению, см. консультацию.

Таким образом, применение ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 10, является правовой мерой воздействия на землепользователей, предусмотренной налоговым законодательством, которые нарушают свои обязанности при использовании земельных участков. К мерам воздействия относятся также административная ответственность и меры воздействия, предусмотренные законодательством об охране и использовании земель.

Примечание. Об административной ответственности землепользователей за нарушение обязанностей см. в подразделе 1.2.1.3.

Дополнительно об увеличении ставок земельного налога на коэффициент 10 см. статью "Применяем коэффициенты к ставкам земельного налога" (Е.Ю.Гузова).

Следует учитывать, что сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, представляют налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков землеустроительные службы в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении. Указанные сведения являются основанием для исчисления земельного налога с применением ставки, увеличенной на коэффициент 10 (абз. 4 ч. 1, ч. 4 п. 3 ст. 202 НК).

Примечание. Подробно об основаниях для исчисления земельного налога см. главу 1.7.

ГЛАВА 1.7