В целях недопущения и сокращения сверхнормативного незавершенного строительства помимо обложения налогом на недвижимость по увеличенной ставке самих объектов сверхнормативного незавершенного строительства (ч. 2 ст. 188 НК) законодательством предусмотрено применение ставки, увеличенной на коэффициент 2, при исчислении земельного налога за земельные участки или части земельного участка, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства. При этом увеличенные в 2 раза ставки земельного налога установлены на все категории земель:

- земли сельскохозяйственного назначения (п. 5 ст. 196 НК);

- земли населенных пунктов (п. 3 ст. 197 НК);

- земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов (п. 6 ст. 198 НК);

- земли лесного фонда и земли водного фонда (п. 4 ст. 199, п. 4 ст. 200 НК);

- земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (п. 3 ст. 201 НК).

Согласно абз. 21 ст. 1 Закона N 300-З объект строительства - одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы.

В свою очередь, объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке, является объектом незавершенного строительства (абз. 7 п. 2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее - Инструкция N 10)).

Следовательно, началу строительства любого объекта предшествуют разработка и согласование проектной документации, в которой определены сроки начала и окончания строительства.

Примечание. Дополнительно об определении даты начала течения нормативного срока строительства в целях признания объекта строительства сверхнормативным незавершенным строительством см. статью "Определяем превышение нормативного срока строительства для целей уплаты земельного налога и налога на недвижимость при отсутствии акта установления даты начала строительства" (В.Г.Статкевич).

Примечание. Дополнительно об исчислении земельного налога по ставке налога, увеличенной на коэффициент 2, в отношении земельного участка, на котором находится объект сверхнормативного незавершенного строительства, см. статью "Земельный налог: исчисление и уплата за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства" (Р.С.Попкова).

Порядок разработки проектной документации на новое строительство, реконструкцию и ремонт объекта строительства определен статьей 51 Закона N 300-З. Требования к составу и содержанию проектной документации определены техническим кодексом установившейся практики "Строительство. Проектная документация. Состав и содержание" (ТКП 45-1.02-295-2014), утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.03.2014 N 85.

Проектная документация подлежит согласованию, утверждению, обязательной государственной экспертизе, порядок проведения которой определен статьей 32 Закона N 300-З, а также Положением о порядке проведения государственной экспертизы градостроительных проектов, архитектурных, строительных проектов, выделяемых в них очередей строительства, пусковых комплексов и смет (сметной документации) и Положением о порядке разработки, согласования и утверждения градостроительных проектов, проектной документации, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.10.2008 N 1476.

Если в установленный проектной документацией нормативный срок строительство объекта не завершено, этот объект приобретает статус объекта сверхнормативного незавершенного строительства. Земельный налог за земельный участок, на котором находится такой объект, исчисляется по ставке, установленной для категории земли, к которой относится земельный участок, и увеличенной на коэффициент 2. Увеличение применяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный нормативный срок строительства (ч. 5 п. 6 ст. 202 НК).

Примечание. Дополнительно об исчислении земельного налога по ставке налога, увеличенной на коэффициент 2, в отношении земельного участка, на котором находится объект сверхнормативного незавершенного строительства, см. статью "Как учесть земельный налог, если объект строительства сверхнормативный" (Е.Ю.Гузова) (Главная книга.by. - 2014. - N 13) и консультации.

Примечание. Дополнительно о применении к ставке земельного налога коэффициента 2 при исчислении налога в отношении земельных участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета (в том числе в случае частичного бюджетного финансирования), см. консультации.

Примечание. О применении к ставкам земельного налога коэффициента 2 при исчислении земельного налога организацией, имеющей объект сверхнормативного незавершенного строительства, если финансирование строительства производится за счет средств инновационного фонда, см. консультацию.

Примечание. О применении к ставкам земельного налога коэффициента 2 при исчислении земельного налога организацией, имеющей объект сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которого осуществляется собственными силами организации, см. консультации.

После окончания строительства объекты подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями. Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Далее акт приемки объекта в эксплуатацию подлежит утверждению решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию. Дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию считается датой приемки в эксплуатацию объекта строительства (п. 3, 7, 8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 N 716).

Земельный налог исчисляется с применением ставки, увеличенной на коэффициент 2, до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию (ч. 6 п. 6 ст. 202 НК).

С учетом изложенного если на земельном участке либо его части находится объект сверхнормативного незавершенного строительства, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный нормативный срок строительства, и до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию, земельный налог исчисляется по определенной для данного земельного участка ставке, увеличенной на коэффициент 2.

Пример

Организация имеет земельный участок, на котором идет строительство административного здания. При исчислении земельного налога организация применяет ставку 0,55%. В марте текущего года истек нормативный срок строительства этого здания, установленный проектной документацией.

В этой ситуации если организация осуществляет строительство с привлечением подрядных организаций, то с апреля текущего года она должна уплачивать земельный налог по земельному участку, на котором расположено недостроенное здание с истекшим нормативным сроком строительства, по установленной ставке, увеличенной в 2 раза, - 1,1% (0,55% x 2). Такая ставка будет применяться до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки административного здания в эксплуатацию после окончания его строительства.

Если организация осуществляет строительство административного здания собственными силами, то при исчислении земельного налога применять коэффициент 2 к ставке земельного налога в размере 0,55% с апреля текущего года не надо.

Пример

Организации предоставлен земельный участок для строительства жилого дома со встроенными нежилыми помещениями общественного назначения. В текущем году организация уплачивает земельный налог по данному земельному участку только в части площади, которая приходится на встроенные нежилые помещения жилого дома. При исчислении земельного налога организация применяет ставку 0,55%. Часть земельного участка, приходящаяся на жилую часть дома, на период его строительства освобождена от земельного налога (подп. 1.17 п. 1 ст. 194 НК). В марте текущего года истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией. В данной ситуации организация с апреля текущего года должна уплачивать земельный налог за часть земельного участка, на которую приходятся недостроенные нежилые помещения, по установленной ставке, увеличенной в 2 раза, - 1,1% (0,55% x 2). Такая ставка будет применяться до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки жилого дома в эксплуатацию по окончании строительства.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации и разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.02.2014 "Исчисление земельного налога по земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства".

Дополнительно об увеличении ставок земельного налога в случае превышения нормативных сроков строительства см. статью "Применяем коэффициенты к ставкам земельного налога" (Е.Ю.Гузова).

Следует учитывать, что сведения о земельных участках (частях земельного участка), на которых расположены объекты сверхнормативного незавершенного строительства (площадь, функциональное использование (площадь частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование), целевое назначение, кадастровая стоимость земельных участков (частей земельного участка)) на 1 января налогового периода, а также период пользования этими земельными участками (частями земельного участка) представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков (частей земельного участка) в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения таких объектов либо по запросу налоговых органов (ч. 5 п. 3 ст. 202 НК).

Примечание. О необходимости исчисления земельного налога за земельный участок, предоставленный организации на праве постоянного пользования для реализации инвестиционного проекта, в случае возникновения на данном земельном участке объекта сверхнормативного незавершенного строительства см. в консультации.

Ставки земельного налога,