Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Налога с суммы вознаграждения
По договору подряда.
Физическое лицо, имеющее место основной работы, в июле текущего года выполнило работы по договору подряда на выполнение работ производственного характера в организации, не являющейся местом его основной работы.
В соответствии с договором и на основании акта выполненных работ физическому лицу за июль начислено вознаграждение в размере 550 руб. Причитающаяся ему сумма перечислена на его счет, открытый в банке, 3 августа текущего года.
С учетом норм гл. 16 НК плательщик не имеет права на применение налоговых вычетов в этой организации. Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате начисленного дохода, составит 71,50 руб. (550 руб. x 13%). Сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет не позднее 3 августа текущего года.
Примечание. О налогообложении доходов по договорам подряда см.:
- ситуации 1 и 2 подраздела "Договор подряда" раздела "Выплаты по гражданско-правовым договорам" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу";
- статью "Налогообложение выплат по договору подряда";
- статью "В "командировку" по договору подряда" (Главная книга.by. - 2016 - N 22);
- консультации.
ГЛАВА 2.8
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗА ГРАНИЦЕЙ
ИЛИ ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ
Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК). При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.1.
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, поименованные в ст. 155 НК. При этом под доходами от источников за пределами Республики Беларусь по общему правилу понимаются доходы, полученные за границей или из-за границы. По своему роду такие доходы могут быть самые различные: заработная плата, вознаграждения за выполненные (оказанные) за границей работы (услуги), алименты, пенсии, доходы в виде наследства, займа, денежные переводы и посылки от близких родственников и другие.
НК предусмотрен ряд доходов, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29).
Примечание. Дополнительно см.:
- статью "Налогообложение доходов, полученных за пределами Республики Беларусь" ("Налоги Беларуси", 2017, N 23);
- консультации.
2.8.1. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, установлен ст. 153 НК. В частности, к ним относятся:
1) доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. В случае, если между указанными лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи, иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, данная норма законодательства не применяется (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Для целей подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях:
- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, из-за границы получило от супруга денежный перевод в сумме 500 евро. Между супругами отсутствуют отношения, связанные с предпринимательской деятельностью. Так как супруги относятся к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, полученный доход не признается объектом налогообложения.
Основанием для непризнания вышеуказанных доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие близкое родство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи) дохода, и его получателем, а именно свидетельство о заключении брака;
2) доходы, полученные в денежной или натуральной форме плательщиком от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых (подп. 2.19 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, получило денежный перевод. В соответствии с поручением отправителя вся сумма денежных средств передана родной сестре отправителя, находящейся в больнице на лечении. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных средств для целей исполнения его поручения (в том числе в виде письменных пояснений обеих сторон), документы, подтверждающие факт передачи исполнителем денежных средств родной сестре отправителя;
3) доходы, полученные в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (т.е. в погашение обязательств в части основной суммы долга) (подп. 2.20 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, получило из-за границы денежный перевод в погашение основной суммы долга по договору займа. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются договор займа, документы, подтверждающие факт передачи и возврата денежных средств, иные письменные пояснения заимодавца и заемщика.
2.8.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 163 НК. К ним, в частности, относятся:
1) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 1.5 ст. 163 НК). В соответствии с законодательством Республики Беларусь алиментами признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от размера таких средств. Алименты могут взыскиваться как в добровольном, так и в судебном порядке (ст. 38, 91 КоБС).
Пример. Женщина получала ежемесячно в течение календарного года денежные средства из-за границы от отца ее несовершеннолетнего ребенка на его содержание (алименты). Такие денежные средства не подлежат налогообложению. Документами, подтверждающими право плательщика на освобождение доходов от налогообложения, являются письменные пояснения родителей ребенка о том, что направленные денежные средства предназначены на содержание ребенка и являются алиментами, иные документы, подтверждающие, что указанные денежные средства являются алиментами, в том числе решения суда на взыскание алиментов, а также документы, подтверждающие, что отправитель средств является родителем ребенка (например, данные свидетельства о рождении ребенка).
2) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп. 1.17 ст. 163 НК).
Пример. Плательщик, признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь, получил в виде наследства от бабушки жилой дом в Московской области (Российская Федерация) 100000 рос.руб. Основанием для освобождения от налогообложения этого дохода являются документы, подтверждающие получение наследства (свидетельство о праве на наследство по закону, по завещанию, иные документы, подтверждающие вступление плательщика в наследственные права и получение наследственного имущества).
2.8.3. Доходы, подлежащие налогообложению
Доходы плательщиков - налоговых резидентов, полученные за границей, из-за границы, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 153, ст. 163 НК, подлежат налогообложению.
Налогообложение вышеуказанных доходов необходимо осуществлять с учетом положений ч. 2, 4 ст. 5 НК, которыми предусмотрено, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров для Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
При этом если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза), то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.
К доходам из-за границы, подлежащим налогообложению подоходным налогом, в частности, относятся:
- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя (абз. 2 ст. 155 НК).
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций (кроме доходов, получаемых от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности (абз. 11 ст. 155 НК).
2.8.4. Порядок декларирования доходов в налоговых органах
Физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение налогового периода доходы от источников за пределами Республики Беларусь, подлежащие налогообложению, обязаны подать в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение календарного года (подп. 1.2, п. 2 ст. 178 НК).
Налоговая декларация не подается, если плательщиком получены доходы, освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29 (п. 2 ст. 180 НК). При получении плательщиком доходов, указанных в подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога (приложение 9 к Указу N 29), сумма этого превышения подлежит налогообложению налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) (подп. 1.2 ст. 180, п. 2 ст. 163 НК).
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1-1 ст. 180 НК). Сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК).
Иной срок представления декларации и уплаты подоходного налога установлен в отношении физических лиц - граждан Республики Беларусь (в том числе индивидуальных предпринимателей), выезжающих с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства. Они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации (расчета), и произвести уплату подоходного налога на основании извещения налогового органа (п. 5 ст. 180 НК).
В налоговой декларации указываются:
- название страны, в которой или из которой получен доход, источник получения дохода (наименование, адрес места нахождения организации; фамилия, собственное имя, отчество индивидуального предпринимателя или физического лица, УНП (учетный номер плательщика указывается при наличии такой информации);
- дата получения дохода;
- сумма дохода в денежных единицах, в которых получен доход, наименование денежной единицы;
- сумма налога в денежных единицах, в которых уплачен налог, наименование денежной единицы.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме (подп. 1.1 ст. 172 НК);
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.3 ст. 172 НК).
Пример. На банковский счет физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, 10 января текущего года поступил денежный перевод из-за границы. Денежные средства с этого счета сняты им 1 февраля. Датой получения дохода в этом случае будет являться 10 января.
В случае невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь такой датой признается:
- день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь;
- при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п. 2 ст. 172 НК).
При определении налоговой базы по подоходному налогу доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь и подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на стандартные налоговые вычеты предусмотренные п. 1 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 (при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы)), социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК, приложением 10 к Указу N 29, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 3 ст. 156, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 164, абз. 3 п. 2 ст. 165, абз. 3 п. 2 ст. 166 НК).
Кроме того, плательщики, являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, получившие доходы за границей, по которым уплачен (удержан) налог в соответствии с законодательством иностранного государства, вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы для проведения зачета при уплате подоходного налога в Республике Беларусь. Однако такой зачет не применяется в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора (ч. 1 п. 1 ст. 182 НК).
Примечание. Как произвести зачет уплаченных (удержанных) сумм налога с доходов, полученных в иностранном государстве, см. в гл. 1.12.1.
На основании представленной плательщиком налоговой декларации, документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, других документов, связанных с налогообложением, представляемых плательщиком и (или) имеющихся в налоговом органе, налоговый орган производит расчет подоходного налога.
При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК). С полученной суммы в белорусских рублях исчисляется подоходный налог по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 173 НК. Сумма налога в валюте, уплаченная за пределами Республики Беларусь и принимаемая к зачету, также подлежит пересчету в белорусские рубли.
На основании расчета налоговым органом составляется извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога производится плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 6 ст. 180 НК).
Примечание. Об административной ответственности физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) за нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, неуплату или неполную уплату суммы подоходного налога; о налоговой ответственности за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством) можно посмотреть в разделе 3.2.6.
ГЛАВА 2.9
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
ОТ ВОЗМЕЗДНОГО ОТЧУЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
Возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи (п. 1 ст. 424 ГК), мены (п. 1 ст. 538 ГК), ренты (п. 1 ст. 554 ГК) или иной сделки.
Имущество бывает недвижимым и движимым.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей: здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места и др. К недвижимому имуществу приравнено предприятие в целом как имущественный комплекс (п. 1 ст. 130 ГК).
Вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК).
2.9.1. Доходы от отчуждения имущества
2.9.1.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения
Согласно п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные доходы:
плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь;
плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.
Примечание. Подробнее о том, кто признается и кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразделах 1.1.1.1 и 1.1.1.2.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения (подп. 1.5 ст. 154 НК):
недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь;
на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;
акций или иных ценных бумаг белорусских организаций;
иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения (абз. 6 - 10 ст. 155 НК):
недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;
иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь.
Примечание. О налогообложении операций с ценными бумагами см. подраздел 1.4.5.1.
2.9.1.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиками (как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь) от отчуждения имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).
Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.
2.9.1.3. Доходы, освобождаемые от налогообложения
От налогообложения освобождаются доходы плательщиков:
1) от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 ст. 163 НК);
2) от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (подп. 1.16 ст. 163 НК).
3) от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней, а также от реализации драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, монет, драгоценных камней Национальному банку Республики Беларусь, банкам, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, предоставляющее право на осуществление банковских операций по купле-продаже драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (подп. 1.31 ст. 163 НК);
4) от реализации имущества, полученного ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда (подп. 1.34 ст. 163 НК);
5) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, и граждан Республики Беларусь, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (абз. 1, 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).
| Обратите внимание! Физлицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось на территории Беларуси более 183 дней в календарном году. Если в текущем календарном году невозможно определить налоговый статус физлица, то оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если фактически находилось на территории республики более 183 дней в предыдущем календарном году. Физлицо, которое находилось на территории Республики Беларусь в календарном году менее 183 дней, не признается налоговым резидентом нашей страны (п. 1 ст. 17 НК) |
При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.
Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.
Освобождение от налогообложения этих доходов осуществляется по каждому виду имущества отдельно. Подлежащим налогообложению будет признаваться доход, полученный от возмездного отчуждения второго жилого дома, второй квартиры, второй дачи и т.п. Доходы, полученные от продажи в течение 5 лет указанного имущества, относящегося к разным видам, освобождаются от налогообложения.
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси продало в течение 5 лет одну квартиру и одну дачу. Доходы от их отчуждения освобождаются от налогообложения.
Пример. Белорусский гражданин, не являющийся налоговым резидентом Беларуси, продал в течение 5 лет один жилой дом и один гараж. Это имущество находится на территории Республики Беларусь. Полученный доход освобождается от налогообложения.
6) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 1, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).
При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.
Налогообложение доходов от возмездного отчуждения механических транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от отчуждения в течение календарного года второго автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8 (как правило, это легковые автомобили), или любого другого вида механического транспортного средства (например, колесного трактора). Разнородность транспортных средств (автомобиль, трактор, мотоцикл и т.п.) не имеет значения.
Доход от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой общей массой более 3500 кг (как правило, это грузовые автомобили) и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (как правило, это автобусы), независимо от количества проданных в календарном году механических транспортных средств подлежит налогообложению.
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси продало в мае текущего года трактор, в августе - легковой автомобиль.
Доходы от отчуждения трактора освобождаются от налогообложения, а доходы от отчуждения легкового автомобиля подлежат налогообложению;
7) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (абз. 1, 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).
| Обратите внимание! К иному имуществу не относятся (абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК): ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (их налогообложение производится в соответствии со ст. 160 НК); объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, в том числе предприятие как имущественный комплекс (его часть); имущественные права; доли, паи (части доли, пая) в организациях; имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основных средств; имущество, указанное в подп. 1.15 ст. 163 НК (продукция растениеводства и (или) животноводства). Освобождение от налогообложения доходов от отчуждения иного имущества не применяется, если такое отчуждение содержит признаки предпринимательской деятельности |
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси получило доходы от продажи офисного помещения. Офисное помещение не относится к объектам недвижимости, на которые распространяется льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, и доходы от его продажи подлежат налогообложению;
8) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения любого имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2 - 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК (абз. 1, 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси в текущем году продало две квартиры, принадлежавшие ему на праве собственности. Вторая квартира была получена им по наследству.
Доходы от продажи обеих квартир освобождаются от налогообложения:
первая - в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК,
вторая - в соответствии с абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.
Примечание. О применении указанной нормы см. консультации.
| Обратите внимание! Освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 1.33 ст. 163 НК, не применяется при получении плательщиками доходов от возмездного отчуждения указанного в ней имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности |
Для целей льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК).
При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий, предусмотренных абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, не учитываются (ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК):
сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;
сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси в текущем году продало две квартиры, принадлежавшие ему на праве собственности. Первая квартира была продана брату.
Доходы от продажи обеих квартир не облагаются подоходным налогом:
первая квартира не признается объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.1 ст. 153 НК,
вторая - освобождается от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 и абз. 3 ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК.
При определении очередности также не учитываются сделки по безвозмездному отчуждению имущества.
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси в 2014 году по договору дарения передало принадлежащую ему квартиру другому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. В текущем году это лицо продает принадлежащую ему вторую квартиру.
Доход от продажи второй квартиры освобождается от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, так как отчуждение первой квартиры не является возмездным и не учитывается при определении очередности отчуждения.
Примечание. Для целей подп. 1.33 ст. 163 НК не признается возмездным отчуждением имущества прекращение права собственности в случае принудительного изъятия у собственника имущества в результате (ч. 4 подп. 1.33 ст. 163 НК):
- обращения взыскания на имущество по обязательствам;
- отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу;
- отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;
- выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;
- реквизиции;
- конфискации;
- передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;
- отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;
- национализации;
- изъятия земельного участка для государственных нужд.
Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). При этом он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на налоговые льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК). Поэтому освобождение от налогообложения доходов от отчуждения имущества применяется при заявлении плательщиком права на льготы посредством представления документов, содержащих сведения, подтверждающие право на эти льготы.
В частности, перечень документов, подтверждающих право на использование льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, законодательством не определен, поэтому такими документами могут являться любые документы, в которых присутствует необходимая информация, позволяющая обосновать льготу (например, справка, выдаваемая территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, - при отчуждении недвижимого имущества (подп. 22.17.3 Перечня N 200)). В случае непредставления плательщиком подтверждающих документов полученные доходы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
| Обратите внимание! Неправомерное использование плательщиком льготы по подоходному налогу (например, права на освобождение доходов от налогообложения при отсутствии оснований), повлекшее за собой неуплату, неполную уплату налога, является основанием для привлечения его к административной ответственности в соответствии со ст. 13.6 КоАП |
Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, и подлежат налогообложению, то исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК.
При исчислении подоходного налога с указанных доходов применяется ставка 13% (п. 1 ст. 173 НК).
2.9.2. Имущественный налоговый вычет при отчуждении имущества
При исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества плательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета (подп. 1.2 ст. 166 НК):
либо в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса), в порядке, установленном ст. 167 НК;
либо в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества.
Вычет предоставляется без учета требований абз. 4 ч. 2 п. 5 ст. 43 НК по выбору плательщика (п. 3 ст. 166 НК):
- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, - в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества;
- по окончании календарного года налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.
При отсутствии необходимых документов имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).
В случае, если плательщик воспользовался вычетом в размере 10% при получении доходов от налогового агента, он также имеет право с целью перерасчета подоходного налога с учетом вычета в сумме фактических расходов по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет), справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога и документы, подтверждающие фактические произведенные расходы на приобретение возмездно отчуждаемого имущества (при их наличии).
| Обратите внимание! Налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). Выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200) |
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.
Пример. Организация в феврале текущего года приобрела у физического лица - налогового резидента Беларуси складское помещение стоимостью 15000 руб. Исходя из абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат налогообложению.
Согласно п. 3 ст. 166 НК при исчислении организацией подоходного налога с выплачиваемого дохода по заявлению физического лица может быть применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации складского помещения.
В указанном случае размер налогового вычета составит 1500 руб. (15000 x 10%), сумма подоходного налога - 1755 руб. ((15000 руб. - 1500 руб.) x 13%).
Сумма подоходного налога может быть пересчитана налоговым органом с учетом вычета в размере фактических расходов, понесенных физическим лицом на приобретение этого помещения, по окончании календарного года при подаче в налоговый орган в установленном порядке налоговой декларации (расчета) с документами, подтверждающими фактически произведенные им расходы на приобретение этого помещения, а при отсутствии таких документов - на основании имеющихся в налоговом органе сведений об этом.
Примечание. Подробнее о порядке предоставления этого вычета см. подраздел 1.3.3.2.
| Обратите внимание! Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК) |
Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов плательщиков от возмездного отчуждения имущества см. статью "Возмездное отчуждение недвижимого имущества: уплата подоходного налога" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 43).
2.9.3. Налогообложение доходов плательщиков, признаваемых
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Доходы от отчуждения имущества могут быть получены плательщиками на территории Республики Беларусь и за пределами Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
2.9.3.1. При отчуждении имущества организациям
(индивидуальным предпринимателям)
Источник выплаты такого дохода, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет подоходный налог (п. 1 ст. 175 НК).
Доходы плательщиков, как признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, источником выплаты которых являются белорусские организации или индивидуальные предприниматели, подлежат налогообложению с учетом следующих налоговых льгот:
- освобождения доходов от налогообложения в соответствии со ст. 163 НК;
- налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166 НК.
Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица - налогового резидента Беларуси телевизор, принадлежащий ему на праве собственности. Исходя из норм абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доход физического лица от продажи телевизора освобождается от налогообложения.
Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица - налогового резидента Беларуси нежилое помещение. Исходя из норм абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат налогообложению. По желанию этого лица при исчислении подоходного налога с выплачиваемого дохода организацией может быть применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации помещения (подп. 1.2, п. 3 ст. 166 НК).
Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК) и обязан представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК), поэтому освобождение от налогообложения доходов плательщика от отчуждения имущества применяется организацией при заявлении им права на эти льготы и представлении документов, содержащих сведения, подтверждающие право на такие льготы (в том числе подтверждение налогового резидентства Республики Беларусь).
В случае если налоговый агент является местом основной работы плательщика, его доход от отчуждения имущества суммируется с другими выплачиваемыми доходами и в установленном порядке предоставляются все налоговые вычеты.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговый агент обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 4 п. 9 ст. 175 НК).
При выплате плательщикам доходов по договорам купли-продажи (то есть гражданско-правовым договорам) налоговые агенты (юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели) перечисляют подоходный налог в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту расположения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать такие договоры (ч. 3 п. 40 Инструкции N 7).
Вместе с тем подоходный налог налоговыми агентами не исчисляется с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 17 НК), от возмездного отчуждения принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности) (абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):
жилых домов (с хозяйственными постройками (при их наличии));
квартир;
дач;
садовых домиков (с хозяйственными постройками (при их наличии));
гаражей;
машино-мест;
земельных участков;
автомобилей с технически допустимой общей массой не более 3500 кг и числом сидячих мест, помимо сиденья водителя, не более 8 или других механических транспортных средств
Обязательства по уплате подоходного налога с этих доходов возложены на самих плательщиков (подп. 1.3 ст. 178 НК). При возникновении в течение календарного года подлежащего налогообложению дохода от возмездного отчуждения имущества - вторых и более в течение 5 лет жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, гаража, машино-места, земельного участка, второго и более в течение календарного года автомобиля или другого механического транспортного средства - плательщики обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и при необходимости уплатить в бюджет исчисленную налоговым органом в соответствии с декларацией (расчетом) сумму подоходного налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (подп. 1.33, п. 2 ст. 163, п. 2, 3 ст. 178, п. 1-1 ст. 180 НК).
Примечание. О налогообложении доходов плательщика от возмездного отчуждения имущества организациям см.:
- статью "Приобретаем имущество у физлица. Удерживаем подоходный налог?" (Главная книга.by. - 2016 - N 24);
- консультации.
| Обратите внимание! Налоговые агенты, выплатившие доходы от отчуждения имущества гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о таких доходах в электронном виде (абз. 1, 2 ч. 1, ч. 3 п. 11 ст. 175 НК) |
2.9.3.2. При отчуждении имущества физическим лицам
При получении плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, уплата подоходного налога производится им самостоятельно в порядке, установленном ст. 178 НК: плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных им в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, подп. 1.1, п. 1-1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную налоговым органом в соответствии с декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК). В частности, этот порядок применяется, если физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь получены следующие виды доходов, подлежащие налогообложению:
- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК):
в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
Пример. В текущем году физическое лицо - налоговый резидент Беларуси получило доход от возмездного отчуждения другому физическому лицу второй квартиры в течение 5 лет. Полученный доход подлежит налогообложению.
В этом случае физическое лицо обязано не позднее 01.03.2019 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).
объектов недвижимого имущества, не относящихся к вышеперечисленному имуществу (к таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.));
более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства;
автомобилей, технически допустимой общей массой более 3500 кг и (или) число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, превышает 8;
- от возмездного отчуждения недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК).
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси реализовало в текущем году принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение, расположенное в г. Пенза (Российская Федерация), российскому гражданину. Доход, полученный от этой реализации, подлежит налогообложению.
Физическое лицо обязано не позднее 01.03.2019 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).
| Обратите внимание! Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, декларированию не подлежат (п. 2 ст. 180 НК) |
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси продало российскому гражданину принадлежащую ему на праве собственности квартиру, расположенную в г. Москве (Российская Федерация). В течение 5 лет физическим лицом не производилось возмездного отчуждения квартир. Следовательно, доход, полученный им от продажи квартиры, расположенной в г. Москве, освобождается от налогообложения. Представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) не требуется.
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.
При этом при наличии у плательщика права на применение налоговых льгот он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК).
Налоговый орган производит исчисление подоходного налога с учетом:
- имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 166 НК, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (в случае отсутствия необходимых документов этот вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК));
- стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29, - в случае отсутствия у плательщика места основной работы (службы, учебы) в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК;
- социальных налоговых вычетов, установленных ст. 165 НК, приложением 10 к Указу N 29 и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). При этом вычеты по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, предоставляются налоговым органом вне зависимости от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).
Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси, владеющее на праве собственности складским помещением, расположенным в г. Курске (Российская Федерация), продало данное помещение российской организации. Полученный доход подлежит налогообложению.
В этом случае физическое лицо обязано не позднее 01.03.2019 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет). При этом физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов.
Примечание. Дополнительно см. консультации.
Если плательщик, являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, получил доходы от возмездного отчуждения имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных из оффшорных зон), и в соответствии с законодательством иностранного государства уплатил налог с доходов, полученных в этом иностранном государстве, то эти суммы подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь в порядке, установленном п. 1 ст. 182 НК, вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующего международного договора, предусматривающего устранение двойного налогообложения.
Примечание. Подробнее о зачете налога см. в разд. 1.12.1.
2.9.4. Налогообложение доходов плательщиков, не признаваемых
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь могут быть получены как от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, так и от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
При отчуждении таким плательщиком имущества организациям и (или) индивидуальным предпринимателям источник выплаты дохода признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 175 НК. При этом исчисление налога производится с учетом налоговых льгот (освобождения от налогообложения и налоговых вычетов) при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). Плательщик обязан представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на применение этих налоговых льгот (подп. 1.10 ст. 22 НК).
Следует учитывать, что при выплате доходов от источников в Республике Беларусь плательщику, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, налогообложение его доходов производится в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Для применения положений таких договоров плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен ч. 2 - 8 п. 2 ст. 182 НК. В случае непредставления такого подтверждения полученные плательщиком доходы облагаются подоходным налогом в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.
Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства см. главу 1.12.2.
При получении плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, исчисление и уплата подоходного налога производится ими в порядке, установленном ст. 177 НК (если иное не предусмотрено гл. 35 НК).
При исчислении подоходного налога налоговым органом в порядке, определенном ст. 177 НК:
- доход от реализации имущества лицам, указанным в подп. 2.1 ст. 153 НК, не признается объектом налогообложения.
Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает офисное помещение, находящееся в г. Минске и принадлежащее ему на праве собственности, физическому лицу, с которым состоит в отношениях близкого родства (брату). В данном случае доход, полученный им от реализации этого помещения, не признается объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.1 ст. 153 НК;
- в отношении доходов от реализации имущества положения подп. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяются. Исключением являются доходы граждан Республики Беларусь, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение 5 лет одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Эти доходы освобождаются от налогообложения согласно абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК (абз. 2 п. 5 ст. 177 НК);
- при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право на имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК (абз. 3 п. 5 ст. 177 НК).
Пример. Физическое лицо, не являющееся белорусским гражданином и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает первую в течение 5 лет квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, находящуюся в г. Минске, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. В этом случае доход подлежит налогообложению налоговым органом в порядке, установленном ст. 177 НК. При этом льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, не применяется, а имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, предоставляется.
Пример. Гражданин Республики Беларусь, проживающий за ее пределами более 183 дней в календарном году и в связи с этим не признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь, продал первую в течение 5 лет дачу, находящуюся на территории Беларуси и принадлежащую ему на праве собственности. Доход полученный от продажи дачи освобождается от подоходного налога.
При этом исчисление подоходного налога производится налоговым органом с учетом налоговых льгот только при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). Плательщик обязан представить в налоговый орган по его требованию документы, подтверждающие право на применение этих льгот (подп. 1.10 ст. 22 НК).
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, см. раздел 1.8.4.
В таком же порядке производится исчисление и уплата подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц доходов от отчуждения имущества, указанного в подп. 1.5 ст. 154 НК.
Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2018
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"
Дата: 2018-11-18, просмотров: 200.