Отпускные, выплачиваемые работнику в связи с уходом в трудовые отпуска, а также в связи с обучением, являются доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154 НК).

Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается подоходным налогом на общих основаниях, поскольку она не отнесена к компенсациям, освобождаемым от налогообложения (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154, абз. 1 ч. 1 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Оплата расходов по проезду работника к месту проведения отпуска, а также единовременные выплаты на оздоровление при предоставлении трудового отпуска по общему правилу являются доходами, подлежащими обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154, п. 1 ст. 156 НК).

Однако подоходным налогом не облагаются доходы отдельных категорий плательщиков, полученные в виде возмещения расходов на проезд во время отпуска. Так, согласно подп. 2.32 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные военнослужащими, занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, и членами их семей, а также курсантами и слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, организациях иностранных государств по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, в виде возмещения один раз в год за счет средств данных государственных органов расходов на проезд железнодорожным (кроме спальных вагонов), воздушным и автомобильным транспортом во время отпуска к месту жительства на территории Республики Беларусь и обратно.

Кроме того, доходы плательщиков, полученные в виде возмещения стоимости расходов по проезду к месту проведения отпуска, а также единовременных выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, могут быть освобождены от обложения подоходным налогом в случае выделения на эти цели материальной помощи (подп. 1.19, 1.26 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися местом основной работы (службы, учебы) плательщика, - в пределах 1847 руб. от каждого источника в течение календарного года;

- иными организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением профсоюзных организаций при выплате указанных доходов членам этих организаций), - в пределах 122 руб. от каждого источника в течение календарного года;

- профсоюзными организациями членам этих профсоюзных организаций - в пределах 370 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

Единовременные пособия на оздоровление, выплачиваемые из средств республиканского и местного бюджетов, а также бюджета ФСЗН освобождаются от обложения подоходным налогом согласно подп. 1.1 ст. 163 НК.

Порядок исчисления, удержания и перечисления

Подоходного налога

Исчисление налога

Суммы выплачиваемых работникам отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, стоимости расходов по проезду к месту проведения отпуска, единовременных выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска облагаются подоходным налогом налоговыми агентами по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Эти суммы облагаются по ставке 9%, если они выплачиваются:

- физическим лицам (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- физическим лицам, участвующим в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, нерезидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (п. 3 ст. 173 НК);

- физическим лицам по трудовым договорам (контрактам) резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка(ч. 1 п. 51 Положения N 166).

Отпускные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, облагаются по ставке 10% (подп. 1.1 Указа N 235).

При определении налоговой базы денежные доходы плательщика могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 164 - 166 НК, приложением 10 к Указу N 29 (п. 3 ст. 156 НК).

Исчисление подоходного налога производится налоговыми агентами ежемесячно. Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).

Причем из начисленного дохода вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в периоде, за который исчисляется налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый месяц, за который произведено начисление, по следующей формуле:

НБ = Д отч.м-ц - Д осв. - В,

где НБ - налоговая база;

Д отч.м-ц - сумма дохода, начисленного за отчетный месяц;

Д осв. - сумма дохода за отчетный месяц, освобождаемая от налогообложения;

В - стандартные, социальные, имущественный вычеты.

Примечание. О том, какие налоговые вычеты могут предоставляться, см. в гл. 1.3.

Сумма подоходного налога рассчитывается по следующей формуле:

ПН = НБ x 13% (9%, 10%),

где ПН - сумма подоходного налога.

Пример. Работнику организации по месту основной работы начислены отпускные, приходящиеся на январь текущего года, в сумме 140 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога равна 38 руб. (140 руб. - 102 руб.) с учетом стандартного вычета 102 руб., так как доход не превысил 620 руб. Подоходный налог составит 4,94 руб. (38 руб. x 13%).

В случае если суммы отпускных приходятся на два месяца, подоходный налог следует исчислить со всей суммы отпускных в момент их выплаты. При этом налоговая база определяется за каждый календарный месяц. При начислении в последующем заработной платы за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог следует пересчитать.

Пример. В январе текущего года работнику по месту основной работы начислены отпускные в сумме 214 руб., в том числе приходящиеся: на январь - 163 руб., на февраль - 51 руб. В доходы за январь включается 163 руб., за февраль - 51 руб. Так как доход работника за январь и доход за февраль не превышают 620 руб., при определении налоговой базы применяется стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 в размере 102 руб. Подоходный налог, исчисленный с сумм отпускных, составит 7,93 руб., в том числе с сумм отпускных за январь - 7,93 руб. ((163 - 102) x 13%), за февраль - 0 руб. ((51 - 102) x 13%). В последующем при начислении заработной платы за январь и февраль налогооблагаемый доход и подоходный налог за эти месяцы следует пересчитать.

Заработная плата за рабочие дни января начислена в размере 530 руб. Налогооблагаемый доход за январь составил 693 руб. (530 + 163), исчисленный подоходный налог - 90,09 руб. (693 x 13%. Стандартный налоговый вычет в этом случае не применяется, так как доход за январь (заработная плата, отпускные) превысил установленный предел (693 > 620). Подоходный налог из заработной платы за январь, подлежащий перечислению в бюджет, составит 82,16 руб. (90,09 - 7,93). Аналогичные расчеты следует произвести при начислении доходов за февраль.

В случае если во время трудового отпуска работник заболел, представил листок нетрудоспособности и согласно его заявлению отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, суммы отпускных, приходящиеся на соответствующий месяц, а следовательно, и подоходный налог необходимо пересчитать.

Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск на 18 календарный день с 22 января по 8 февраля (на январь приходится 10 календарных дней, на февраль - 8 календарных дней). Сумма начисленных отпускных составила 432 руб., в том числе приходящихся: на январь - 240 руб., на февраль - 192 руб. Сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного с отпускных, составила 29,64 руб., в том числе: за январь - 17,94 руб. ((240 - 102) x 13%), за февраль - 11,70 руб. ((192 - 102) x 13%) При определении налоговой базы применен стандартный налоговый вычет в размере 102 руб., так как сумма отпускных, приходящаяся на каждый месяц, не превышает 620 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

Работник представил листок нетрудоспособности за период с 25 по 27 января. На основании заявления работника отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, т.е. на 3 календарных дня. В связи с этим сумма отпускных, приходящаяся на январь, составит 168 руб. (240 / 10 x (10 - 3)), на февраль - 264 руб. (192 / 8 x (8 + 3)).

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 63 руб. и выплачена в день, установленный для выплаты заработной платы за январь. Заработная плата за рабочие дни января начислена в размере 452 руб.

Произведем расчет подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет при выплате заработной платы за январь:

- сумма начисленного дохода за январь составит 683 руб. (168 + 63 + 452), сумма исчисленного подоходного налога за январь - 88,79 руб. (683 x 13%). В связи с тем, что доход в целом за январь превысил 620 руб., стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. при определении налоговой базы по подоходному налогу не применяется;

- сумма пересчитанных отпускных за февраль - 264 руб., сумма подоходного налога с этой суммы - 21,06 руб. ((264 - 102) x 13%);

- сумма подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, - 80,21 руб. (88,79 - 17,94 + 21,06 - 11,70).

Аналогично при начислении доходов за февраль (заработной платы, других выплат) расчет налогооблагаемого дохода и подоходного налога необходимо произвести с учетом сумм отпускных, приходящихся на февраль.