Белорусскими организациями, осуществляющими деятельность

За границей через постоянное представительство

Белорусские организации, осуществляющие на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящие в связи с этим на учете в налоговом органе данного иностранного государства, обязаны производить зачет уплаченного в бюджет иностранного государства налога с доходов физических лиц, направленных на работу в это представительство (физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), в счет уплаты подоходного налога с этих же доходов в бюджет Республики Беларусь (ч. 1 п. 1-1 ст. 182 НК).

Для осуществления зачета уплаченная в иностранной валюте сумма налога пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день месяца, за который был начислен доход физическому лицу. При этом зачет производится в пределах исчисленной суммы подоходного налога и не может превышать сумму налога, уплаченного с такого дохода в бюджет иностранного государства (ч. 3 п. 1-1 ст. 182 НК).

Основанием для проведения зачета являются расчетные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет иностранного государства, с приложением к ним реестра плательщиков, с доходов которых был уплачен налог. В данном реестре указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика, размер начисленного дохода и уплаченного в бюджет иностранного государства налога в иностранной валюте (ч. 4 п. 1-1 ст. 182 НК).

Отметим, что исчисляя подоходный налог в соответствии с законодательством Республики Беларусь с доходов, выплачиваемых за работу за границей в рамках деятельности через постоянное представительство, налоговая база определяется за каждый календарный месяц с учетом применения стандартных налоговых вычетов (п. 3-1 ст. 156 НК, приложение 10 к Указу N 29).

Если сумма исчисленного подоходного налога превысит налог, перечисленный в бюджет иностранного государства, то сумма превышения должна быть перечислена в бюджет Республики Беларусь не позднее трех рабочих дней со дня получения наличных денежных средств в банке на выплату доходов либо перечисления доходов на счета плательщика (п. 9-1 ст. 175 НК).

Белорусская организация, производившая такой зачет, обязана не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет:

- документы, подтверждающие постановку на учет в налоговом органе иностранного государства в качестве постоянного представительства, осуществляющего на территории такого иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство;

- документы о суммах выплаченных каждому плательщику доходов и уплаченных с них в бюджет иностранного государства суммах налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК).

При непредставлении в налоговый орган вышеуказанных документов такая организация обязана не позднее 10 января второго года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить за счет собственных средств в бюджет ранее зачтенную сумму подоходного налога (ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК).

Примечание. Дополнительно см.:

статью "Новшество 2016 года: проведение отдельными белорусскими организациями зачета налога с доходов работников, уплаченного в бюджет иностранного государства" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 07);

- консультации.