И перечисления в бюджет подоходного

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Налога с сумм пособий.

Работнику организации по месту основной работы в марте текущего года начислены следующие доходы:

- пособие на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет - 139,52 руб. (ст. 15 Закона N 7-З);

- пособие по временной нетрудоспособности - 550 руб., в том числе за дни нетрудоспособности: в январе - 370 руб., в феврале - 180 руб.;

- заработная плата за февраль - 380 руб.

Срок выплаты заработной платы за февраль - 12 марта март - 12 апреля текущего года.

Заработная плата, начисленная за отработанные дни января, составила 140 руб. Подоходный налог за январь не был исчислен, так как вычеты, установленные подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 превысили облагаемый доход: 159 руб. (102 руб. + 57 руб.) > 140 руб.

Налогообложению вместе с заработной платой подлежит только пособие по временной нетрудоспособности. Пособие на ребенка-инвалида освобождается от налогообложения (подп. 1.1 ст. 163 НК).

Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартных вычетов на работника и на его ребенка-инвалида (подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК) составит:

- за январь (перерасчет) - 351 руб. (140 руб. + 370 руб. - 102 руб. - 57 руб.);

- за февраль - 401 руб. (380 руб. + 180 руб. - 102 руб. - 57 руб.).

Исчисленная сумма подоходного налога составит 97,76 руб., в том числе: за январь - 45,63 руб. (351 руб. x 13%), за февраль - 52,13 руб. (401 руб. x 13%).

28 февраля текущего года в банке получены денежные средства и выплачено работнику из кассы пособие на ребенка-инвалида в сумме 139,52 руб. (подоходный налог в бюджет не перечисляется).

12 марта текущего года организация перечисляет в бюджет подоходный налог в сумме 97,76 руб., получает в банке денежные средства для выплаты заработной платы за февраль и пособия по временной нетрудоспособности в сумме 832,24 руб. (380 руб. + 550 руб. - 97,76 руб. (без учета других удержаний)) и выплачивает их работнику из кассы.

ГЛАВА 2.4

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

2.4.1. Возмещение командировочных расходов

Для выполнения служебного задания наниматель может направить работника в служебную командировку на определенный срок в другую местность (ст. 91 ТК).

Примечание. Подробнее об условиях направления работника в служебную командировку, порядке документального оформления командировок см. гл. 1, 2 Путеводителя по кадровым вопросам "Командировки".

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ч. 2 ст. 95 ТК):

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Размеры возмещения расходов при служебных командировках могут устанавливаться в коллективном договоре, соглашении. При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (ч. 3 ст. 7 ТК).

Возмещение расходов при командировках в соответствии с законодательством осуществляется согласно:

- Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее - Инструкция N 35);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 N 48 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" (далее - Постановление N 48);

- Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115 (далее - Инструкция N 115);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (далее - Постановление N 7).

Примечание. Подробнее о порядке возмещения расходов при направлении в служебную командировку см. в:

- путеводителе по кадровым вопросам "Командировки";

- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам в пределах Республики Беларусь";

- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам за пределы Республики Беларусь".

2.4.2. Налогообложение командировочных расходов

Суммы возмещения командировочных расходов освобождаются от подоходного налога полностью или в пределах установленных норм (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Кроме того, не признаются объектом налогообложения доходы, полученные работником при направлении его в командировку, в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 ст. 153 НК).

Примечание. Дополнительно о налогообложении командировочных расходов см. консультации.

Далее подробнее рассмотрим порядок налогообложения сумм возмещения командировочных расходов.

2.4.2.1. Суточные

Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, освобождаются от подоходного налога (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК), а именно:

- при служебных командировках на территории Республики Беларусь - в пределах 7 руб. за каждый день командировки при многодневных служебных командировках и 3 руб. 50 коп. при однодневных командировках и командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы (п. 1 Постановления N 48);

- при служебных командировках за границу - в пределах норм, установленных в приложении 1 к Постановлению N 7.

Сумма суточных, которая превышает установленные пределы, подлежит налогообложению. При этом датой фактического получения дохода является день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.12 ст. 172 НК).

Пример. При направлении работника в командировку в г. Минск с 18 по 20 января текущего года согласно положению о командировках, действующему в организации, выданы суточные из расчета 10 руб. в сутки. Сумма превышения суточных над нормой, установленный законодательством, признается доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, в рассматриваемом примере она равна 9 руб. ((10 руб. - 7 руб.) x 3 дн.), где 7 руб. - норма суточных, установленных законодательством за каждый день командировки.

Пример. Работник организации на основании приказа руководителя направлен в командировку в Германию с 19 по 23 января текущего года сроком на 5 дней. Работник выехал в командировку железнодорожным транспортом 19 января, прибыл обратно 23 января. По возвращении из командировки работник представил отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, в который включил суточные за каждый день командировки в сумме 200 евро (5 x 40 евро), где 40 евро - норма возмещения суточных при командировании в Германию (приложение 1 к Постановлению N 7). Выплаченные работнику суточные в вышеуказанных размерах освобождаются от налогообложения, так как возмещены в пределах норм, установленных законодательством.

2.4.2.2. Расходы по найму жилого помещения

Расходы по найму жилого помещения, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, то вся сумма возмещения освобождается от налогообложения;

- при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Информация о возмещении расходов по найму жилого помещения согласно законодательству при непредставлении подтверждающих документов приведена в следующей таблице.

В пределах Беларуси	За границу
Возмещаются расходы в размере
2 руб. 50 коп. в сутки, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления (ч. 2 подп. 4.2 Инструкции N 35, абз. 4 п. 1 Постановления N 48)	5% от предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленной законодательством Республики Беларусь (далее - нормы расходов по найму жилого помещения). Работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем (ч. 1, 2 п. 16 Инструкции N 115)

Пример. Работник организации направлен 15 января текущего года в служебную командировку в г. Москву сроком на 4 суток. При возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по найму жилого помещения - счетами и кассовыми чеками гостиницы на сумму 21600 рос.руб. (за 2 суток).

Согласно приложению 1 к Постановлению N 7 при краткосрочных служебных командировках в Российскую Федерацию, а именно г. Москву, установлена предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере до 140 дол. США в сутки.

На дату составления авансового отчета Национальным банком Республики Беларусь установлен курс (условно):

- российского рубля - 3,200 руб. за 100 рос.руб.;

- доллара США - 1,968 руб. за 1 дол. США.

В рассматриваемой ситуации расходы по найму жилого помещения в сутки составили 175,61 дол. США (21600 рос.руб. x 3,200 / 100 / 1,968 / 2 суток). Документально подтвержденные работником расходы по найму жилого помещения, в том числе сумма превышения над размерами, установленными законодательством (35,61 дол. США (175,61 - 140) за каждые сутки), освобождаются от обложения подоходным налогом.

Пример. Работник организации 15 января текущего года направлен в служебную командировку в г. Борисов сроком на 3 дня. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на возмещение расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов в сумме 5 руб. (2 x 2 руб. 50 коп.), где 2 руб. 50 коп. - норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при командировках в пределах Республики Беларусь. Эти расходы освобождаются от обложения подоходным налогом.

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проживания в гостинице оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК)

2.4.2.3. Расходы на проезд

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси), то вся сумма расходов освобождается от налогообложения;

Расходы на проезд при служебных командировках за границу возмещаются только при обязательном представлении работником подтверждающих документов (п. 11, 13 Инструкции N 115). При этом размеры (нормы) возмещения расходов на проезд в случае отсутствия у работника подтверждающих документов законодательством о служебных командировках за границу не установлены.

При служебных командировках в пределах Республики Беларусь расходы на проезд возмещаются по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов. При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 Инструкции N 35).

Если работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов на проезд по служебным командировкам по территории Республики Беларусь, и организацией возмещены ему расходы в размере, превышающем минимальную стоимость проезда, то сумма превышения облагается подоходным налогом. Если работник не представил документы на проезд по служебным командировкам за границу и организация возмещает ему какую-либо сумму, то вся эта сумма подлежит налогообложению. При этом при исчислении подоходного налога нормы подп. 1.19 ст. 163 НК не применяются, т.к. такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проезда оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК).

2.4.2.4. Иные расходы

Освобождению от налогообложения подоходным налогом подлежат иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

К ним относятся расходы, указанные:

- в подп. 4.6 Инструкции N 35 - в отношении командировок в пределах Республики Беларусь: стоимость провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей.

- в гл. 6 Инструкции N 115 - в отношении командировок за границу. В частности, к ним относятся комиссионные по обмену в банке чека, иностранной валюты за совершение операций с использованием банковских платежных карточек; расходы по получению служебного паспорта, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах; расходы при командировании на автотранспорте нанимателя (приобретение горюче-смазочных материалов, оплата разрешений на проезд по территории).

При этом к авансовому отчету должны быть приложены подлинные документы, подтверждающие произведенные расходы (за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз).

Обратите внимание! Вышеописанный порядок налогообложения применяется также к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы (ч. 4 подп. 1.3 ст. 163 НК)

ГЛАВА 2.5

СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ

Наниматели (организации и индивидуальные предприниматели) могут предоставлять своим работникам определенные компенсации и льготы социального характера, которые не предусмотрены ТК и иными нормативными актами, - так называемый социальный пакет (далее - соцпакет). Предоставление соцпакета не является обязанностью нанимателя и зависит от его решения и финансовых возможностей.

2.5.1. Состав соцпакета

Важно отметить, что наличие у нанимателя соцпакета является дополнительным материальным стимулом для работников. Это может привлечь новых квалифицированных специалистов, а также удержать опытные кадры от смены места работы.

Обычно перечень социальных компенсаций и льгот устанавливается нанимателем в коллективном договоре, соглашении, другом локальном нормативном акте.

В соцпакет могут входить следующие льготы и компенсации:

- обеспечение питанием;

- обеспечение проезда к месту работы и обратно;

- оплата путевок в санатории, дома отдыха, в детские оздоровительные лагеря;

- оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.);

- оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.);

- предоставление материальной помощи;

- выдача подарков и премий к праздникам;

- выдача новогодних детских подарков и билетов на новогодние праздники;

- оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования;

- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение жилья, и др.

Состав соцпакета не ограничивается данным перечнем. Конкретный набор льгот и компенсаций, предоставляемых работникам, наниматель устанавливает в зависимости от специфики своей деятельности и финансового состояния. Состав льгот и компенсаций для различных категорий работников может отличаться. Установить состав соцпакета наниматель может как в коллективном договоре, так и в трудовых договорах, а также как основным работникам, так и работающим по совместительству.

Пример. В организации стандартный соцпакет, предоставляемый широкому кругу работников, установлен коллективным договором. А для руководителей организации дополнительно отдельные элементы соцпакета определены трудовым договором.

2.5.2. Налогообложение выплат социального характера

Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, по общему правилу являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК), в том числе выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся такие доходы, как: оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п. 2 ст. 157 НК).

Следует отметить, что при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и ИП на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК).

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при выдаче доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

Однако налогообложение выплат, составляющих соцпакет, предоставляемый работникам организацией, имеет некоторые особенности. При их налогообложении следует учитывать положения п. 2 ст. 153 НК, которым установлен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, и нормы п. 1 ст. 163 НК, которые предусматривают освобождение доходов от налогообложения, в том числе в установленных пределах.

В частности, освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые от (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- нанимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 1847 руб., от каждого источника в течение календарного года (данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в этих же размерах (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами этих организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В таком же размере освобождаются от подоходного налога доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций (подп. 1.26 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29).

Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 3164 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

Доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

Примечание. Подробнее об этих льготах см. консультации.

До 01.01.2027 освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости питания, проживания, проезда, путевок и авиабилетов), полученные от резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка их работниками в размере, не превышающем 500 базовых величин на дату получения дохода от каждого источника в течение календарного года (ч. 2 п. 51 Положения N 166).

При получении плательщиком за календарный год доходов, указанных в п. 1 ст. 163 НК, приложении 9 к Указу N 29, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма этого превышения подлежит налогообложению налоговым агентом (п. 2 ст. 163 НК). То есть доходы работников, освобождаемые от налогообложения в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение календарного года подлежат налогообложению в общем порядке: наниматели обязаны исчислить, удержать и перечислить подоходный налог. Для этого в календарном году нанимателям следует обеспечить учет таких доходов по каждому работнику нарастающим итогом.

При этом исчисление суммы подоходного налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Если налоговым агентом - источником выплаты вышеуказанных доходов - подоходный налог в течение года не был удержан или был удержан не полностью (по причине невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).

Рассмотрим подробнее налогообложение некоторых из элементов соцпакета.

2.5.2.1. Оплата питания работников

Наниматель может организовывать питание своих работников разными способами:

- компенсация работникам их расходов на питание (полностью или частично).

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что наниматель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 5 руб. в день;

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис нанимателя.

Пример. Услуги по питанию работников оказываются рестораном на основании договора. Оплата оказанных услуг производится организацией;

- выдача продуктов питания.

В любом случае наниматель для налогообложения данного вида дохода должен организовать учет обеспечения питанием своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым работником.

Такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 N 127 "О создании условий для питания работников" установлено, что юридическим лицам всех форм собственности необходимо обеспечить создание условий для питания работников путем организации: работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи; доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания. Нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости.

2.5.2.2. Оплата проезда работников

Наниматель также может оплачивать (полностью или частично) проезд работников к месту работы и обратно, например:

- выдавать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта).

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что всем работникам организации в целях минимизации их расходов на проезд к месту работы и обратно ежемесячно предоставляются бесплатно проездные билеты на общественный транспорт. Проездные билеты выдаются по ведомости, в которой работник, получивший билет, расписывается;

- выплачивать компенсацию в установленном в организации размере.

Пример. Организация ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 40 руб. за месяц;

- организовать доставку сотрудников к месту работы и обратно (своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций).

Стоимость предоставленной работнику социальной льготы в виде оплаты проезда к месту работы и обратно не во всех случаях является его доходом в целях налогообложения.

В случае доставки нанимателем сотрудников к месту работы и обратно своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций данный доход не подлежит налогообложению, так как не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (подп. 2.9 ст. 153 НК).

Если наниматель выдает проездные билеты или выплачивает компенсацию за проезд, то такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Примечание. Дополнительно о налогообложении указанных доходов см. консультации.

2.5.2.3. Оплата оздоровления и культурного досуга работников

Среди прочих социальных льгот коллективные договоры могут содержать положения об организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, а также о создании условий для повышения их культурного уровня и физического совершенствования (ст. 364 ТК).

В частности, для работников и членов их семей нанимателем могут быть предусмотрены безвозмездная выдача или оплата стоимости:

- путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т.п.;

- путевок в детские оздоровительные учреждения;

- туристических путевок;

- экскурсионных туров;

- билетов в театры, музеи, на выставки и т.п.;

- абонементов в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.

и другие аналогичные социальные льготы.

При налогообложении таких доходов работников следует учитывать, что освобождается от подоходного налога:

- стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета (подп. 1.10 ст. 163 НК).

Пример. Работнику организации выдана путевка на санаторно-курортное лечение за счет средств государственного социального страхования. Стоимость такой путевки освобождается от налогообложения;

- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29) (указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Примечание. О налогообложении путевок для детей работников, оплаченных организацией, см. ситуацию 1 подраздела "Оплата путевок" раздела "Прочие выплаты" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".

Доходы в размере стоимости полученных работниками за счет нанимателя иных путевок, билетов, абонементов и т.п. в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Пример. Организацией за счет собственных средств приобретены и выданы работникам абонементы в плавательный бассейн сроком на один месяц. Доход работников в размере стоимости абонементов освобождается от налогообложения в порядке и размерах, установленных подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29.

Примечание. О применении указанной нормы см.:

- статью "Оздоровительная" выплата работникам" ("Главная книга.by", 2017, N 06);

- консультации.

2.5.2.4. Выплата материальной помощи работникам

Организация может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам материальной помощи. Основания и размеры материальной помощи наниматель устанавливает самостоятельно.

Материальная помощь представляет собой помощь, оказываемую на безвозмездной основе в денежной или натуральной форме в виде:

- выплаты денежных средств;

- передачи материальных ценностей;

- выполнения работ, оказания услуг собственными силами;

- оплаты работ, услуг сторонних организаций.

При налогообложении материальной помощи следует учитывать нормы НК, предусматривающие ее освобождение подоходного налога.

1) Освобождаются от обложения подоходным налогом суммы материальной помощи, оказываемой (подп. 1.8 ст. 163 НК):

- в связи с чрезвычайной ситуацией;

- нанимателями по месту основной работы (службы, учебы):

умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее работавшего (служившего) у этих нанимателей, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;

работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе пенсионерам, ранее работавшим (служившим) у этих нанимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Примечание. Для целей главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Примечание. О применении указанной нормы см.:

- статью "Оказание материальной помощи в связи со смертью работника (его родственника): особенности применения льготы по подоходному налогу в 2017 году";

- консультации.

Ограничение размера освобождаемого от налогообложения дохода в виде суммы такой материальной помощи отсутствует.

Основанием для предоставления данных льгот являются соответствующие документы, подтверждающие факт наступления конкретных обстоятельств. В частности, основанием для льготы в случае смерти является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, в случае выплат пенсионерам - копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию).

Пример. Организацией в связи со смертью работника в марте текущего года выплачена материальная помощь его супруге и его матери. Вместе с заявлением на оказание помощи в организацию представлены: супругой - копия свидетельства о смерти, копия ее паспорта, копия свидетельства о браке, матерью - копию свидетельства о смерти, копия ее паспорта, копия свидетельства о рождении этого работника и (или) другие документы, подтверждающие родство с умершим работником. Материальная помощь, полученная и супругой, и матерью умершего работника, является доходом, освобождаемым от обложения подоходным налогом.

2) Освобождаются от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК). При этом к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона N 361-З).

3) Иные виды материальной помощи работникам (например, в связи со вступлением в брак, с рождением ребенка, с нахождением в отпуске по уходу за ребенком, в связи с болезнью работника, болезнью его близких родственников, тяжелым материальным положением и по другим причинам) в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Примечание. Подробнее о применении указанной нормы см.:

- статью "Выплаты пенсионерам - бывшим работникам";

- статью "Денежная помощь к отпуску: особенности применения льгот по подоходному налогу в 2017 году";

- консультации.

Если коллективным договором предусмотрено оказание безвозмездной (спонсорской) помощи и (или) осуществление пожертвований физлицам, то следует учитывать, что от налогообложения освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, пожертвования, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь, получаемые (подп. 1.21 ст. 163 НК):

- инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, не превышающем 12223 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года (приложение 9 к Указу N 29);

- плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

2.5.2.5. Выдача подарков, выплата премий

работникам к праздникам

Наниматель может в предусмотренных в коллективном договоре случаях (профессиональные праздники, юбилейные даты рождения и прочие) проводить корпоративные мероприятия, выдавать работникам цветы, подарки и премии.

В отношении налогообложения данных доходов следует учитывать следующее:

- не являются объектом налогообложения доходы:

в размере оплаты нанимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);

в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории Республики Беларусь, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций Республики Беларусь и направляемым за границу для участия в спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятиях (за исключением доходов в виде призов, полученных плательщиками в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.3 ст. 153 НК). В частности, это - выплаты, предусмотренные Положением о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2014 N 903;

в размере стоимости подаренных живых цветов, питьевой бутилированной воды (подп. 2.5 ст. 153 НК) и др.

Пример. Работницам организации по случаю праздника 8 Марта вручены букеты цветов. Стоимость букетов не является объектом налогообложения;

- освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК) (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

Пример. Работникам организации по случаю юбилея их организации вручены подарки. Стоимость таких подарков освобождается от налогообложения по совокупности с другими аналогичными доходами в указанных пределах;

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от налогообложения в таких же размерах и в том же порядке (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

При этом государственные праздники, праздничные дни и памятные даты, а также профессиональные праздники установлены Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 N 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь".

Пример. Работнику организации выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд и в связи с профессиональным праздником. Поскольку премия выдана по двум основаниям, она освобождается от налогообложения по совокупности с другими аналогичными доходами в указанных пределах.

В целях исчисления подоходного налога юбилейные даты рождения работников и юбилейные даты организаций законодательством не определены, поэтому наниматель вправе определять их самостоятельно.

Пример. Работнику организации в связи с 50-летним юбилеем вручен ценный подарок. Доход работника в размере стоимости подарка освобождается от налогообложения по совокупности с другими аналогичными доходами в указанных пределах.

Иные виды выплат на социальные цели в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Примечание. Подробнее о применении указанных норм см.:

- статью "Денежные выплаты к Новому году";

- статью "Выплаты пенсионерам - бывшим работникам";

- статью "Встречаем Новый год. Как учесть "веселье"?" ("Главная книга.by", 2017, N 23);

- статью "Выплаты работнику при выходе на пенсию";

- статью "Новогодние подарки сотрудникам и их детям";

- статью "Выплаты и подарки ко Дню работников торговли";

- статью "Подарки к 23 февраля и 8 марта: "учетные" хлопоты";

- консультации.

О сложных ситуациях при налогообложении доходов при оплате организациями мероприятий см. ситуации 1 - 4 подраздела "Оплата организациями мероприятий" раздела "Прочие выплаты" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".

2.5.2.6. Оплата стоимости обучения работников

Доходы в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств нанимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), не признаются объектом налогообложения (ч. 1 подп. 2.14 ст. 153 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, направляет работника на курсы повышения квалификации и оплачивает эти курсы. Стоимость обучения на этих курсах не облагается подоходным налогом, так как не является объектом налогообложения.

При получении работником от организации доходов, связанных с обучением, следует учитывать, что доходы, полученные работником, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 ст. 165 НК, в виде безналичной оплаты нанимателем стоимости обучения этого работника в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных работником на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, при представлении документов, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 165 НК, освобождаются от налогообложения (подп. 1.35 ст. 163 НК).

Пример. Организация в январе текущего года перечислила 1500 руб. высшему учебному учреждению, аккредитованному в Республике Беларусь в установленном порядке, за обучение своего работника, который получает первое высшее образование по направлению организации. При представлении работником установленных ч. 1 п. 3 ст. 165 НК документов данная сумма дохода освобождается от налогообложения.

Если работник получает не первое образование либо не в учреждениях образования Республики Беларусь или не имеет права на указанный социальный вычет, то получаемый им доход может освобождаться от обложения подоходным налогом в порядке, установленном ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

Примечание. О применении указанных норм см.:

- статью "Обучили работника - исчисляем налоги";

- статью "Обучение работников" ("Налоги Беларуси". - 2016. - N 17);

- консультации.

2.5.3. Исчисление, удержание и перечисление

подоходного налога с выплат социального характера

Наниматель, обеспечивающий работников соцпакетом, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у них подоходный налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

2.5.3.1. Исчисление подоходного налога

с социальных выплат

Налогообложение доходов плательщиков осуществляется ежемесячно. Доход в виде соцпакета, освобождаемый от налогообложения в пределах размеров, установленных ст. 163 НК, в налоговую базу не включается. При превышении этих размеров доход в виде соцпакета в части этого превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение установленных размеров. Дальнейшее исчисление налога производится в общем порядке.

В отношении данных доходов работников применяются ставки налога в размере 13% и 9% (п. 1, подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, ч. 1 п. 51 Положения N 166).

Примечание. О применении ставки 9% к социальным выплатам работников см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О применении резидентами Парка высоких технологий ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам по трудовым договорам (контрактам)" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 16.11.2016).

Полагаем, что такие доходы, полученные работниками по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, облагаются по ставке 10% (подп. 1.1 Указа N 235).

Налоговая база определяется в совокупности с другими доходами за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, приложением 10 к Указу N 29. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, оплатила и безвозмездно выдала работнику в марте текущего года путевку на оздоровление (сверх ранее полученной работником льготы в размере 1847 руб.). Сумма стоимости путевки в совокупности с заработной платой включается в облагаемый доход за март, который уменьшается на сумму предусмотренных ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, приложением 10 к Указу N 29 налоговых вычетов последовательно, и облагается подоходным налогом по ставке 13%.

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

2.5.3.2. Удержание и перечисление подоходного налога

с социальных выплат

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Дата получения дохода определяется в зависимости от вида полученного дохода (ст. 172 НК).

Вид дохода	Дата получения дохода
Доходы в денежной форме	День выплаты, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 ст. 172 НК)
Доходы в натуральной форме	День передачи доходов (подп. 1.3 ст. 172 НК)

При выдаче дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, безвозмездно выдала работнику 20 февраля текущего года путевку на оздоровление (сверх полученной работником льготы в размере 1847 руб.). Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в марте из суммы заработной платы работника за февраль (если это первая денежная выплата после выдачи путевки).

Перечислить суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее (ч. 4 п. 9 ст. 175 НК):

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- дня, следующего за днем фактического получения дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных в натуральной форме.

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, 20 февраля текущего года выдала работнику в связи с его юбилеем подарок (сверх полученной работником льготы в размере 1847 руб.). Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в марте из суммы заработной платы работника за февраль (если это первая денежная выплата после получения подарка) и перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).

Пример исчисления, удержания

Дата: 2018-11-18, просмотров: 220.

⇐ Предыдущая 7 8 9 10 11 12 131415 16 Следующая ⇒