Налоговым агентом

Ситуация. В январе текущего года работнику по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 410 руб., премия по итогам работы за декабрь прошлого года - 90 руб., материальная помощь - 50 руб. (другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых или иных обязанностей, ему не производились). Работник имеет двоих детей в возрасте 9 и 19 лет. Ребенок работника в возрасте 19 лет обучается в Белорусском государственном университете и получает первое высшее образование (дневная форма обучения).

Работником представлен документ, подтверждающий фактическую уплату в январе за обучение ребенка 200 руб.

Рассчитаем сумму подоходного налога.

Решение.

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за январь. В этот доход включаются:

- 410 руб. - заработная плата за январь текущего года (подп. 1.6 ст. 154 НК);

- 90 руб. - премия по итогам работы за декабрь прошлого года (подп. 1.6 ст. 154, абз. 3 п. 1-2 ст. 172 НК).

Материальная помощь в сумме 50 руб. не включается в налогооблагаемый доход, т.к. выплачена в пределах льготы, установленной абз. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29.

2. Определим размер налоговых вычетов, которые будут предоставлены работнику.

В соответствии с подп. 1.1 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 работник имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 102 руб., так как налогооблагаемый доход в январе составил 500 руб. (410 + 90) и не превысил 620 руб.

Работнику также положен стандартный налоговый вычет по 30 руб. на ребенка в возрасте 9 лет и на иждивенца (ребенка-студента в возрасте старше 18 лет, получающего первое высшее образование в дневной форме обучения) (подп. 1.2 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

Кроме того работник имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение ребенка в учреждении образования Республики Беларусь (200 руб.) (подп. 1.1 ст. 165 НК).

3. Определим размер налоговой базы:

410 + 90 - 102 - 30 x 2 - 200 = 138 руб.

4. Рассчитаем сумму подоходного налога:

138 руб. x 13% = 17,94 руб.

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов физлиц можно произвести с помощью калькулятора.

1.9.5.2. Удержание налога

Подоходный налог налоговые агенты обязаны удерживать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

При выплате доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий подоходный налог не удерживается (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог будет исчислен при начислении и удержан при выплате заработной платы за отчетный месяц.

Пример. 12 февраля текущего года работнику организации начислена и выплачена премия за январь в сумме 180 руб., 22 февраля выплачена заработная плата за первую половину февраля (аванс) в сумме 200 руб., а 12 марта начислена заработная плата по должностному окладу за февраль в сумме 450 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы за февраль составила 630 руб. (450 руб. + 180 руб.). Выплата работнику заработной платы произведена 13 марта. Исчисленный подоходный налог составил 81,90 руб. (630 x 13%), который следует удержать и перечислить в бюджет.

При выплате отпускных подоходный налог следует исчислить и удержать. Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.

Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 22 января по 5 февраля текущего года. 19 января начисленные отпускные перечислены на счет работника в банке. Налоговый агент обязан исчислить и удержать подоходный налог со всей суммы отпускных.

При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК). Перечислить в бюджет налог в этом случае организация должна не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (абз. 3 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).

Пример. 26 февраля текущего года работнику организации (место основной работы) переданы по договору дарения строительные материалы на сумму 200 руб. (сверх 1847 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29)). Сумма исчисленного подоходного налога составила 26 руб. (200 x 13%) и должна быть удержана при выплате заработной платы за февраль.

В случае, если удержать налог невозможно (по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления этих фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу (п. 5 ст. 181 НК).

Пример. 15 февраля текущего года работнику организацией, являющейся местом основной его работы, передан по договору дарения товар на сумму 80 руб. (сверх 1847 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29)). 26 февраля работник уволился, окончательный расчет ему не причитается, работник отказался внести причитающуюся сумму подоходного налога. В месячный срок со дня увольнения работника организация обязана направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу.

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Для исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).

Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена заработная плата за январь текущего года в сумме 800 евро. Заработная плата выплачена из кассы 2 февраля. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 января, составил 2,4514 руб. за 1 евро. Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника составил 254,95 руб. (800 евро x 2,4514 руб. x 13%).

Примечание. Дополнительно см.:

- статью "Особенности удержания подоходного налога налоговым агентом" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 27);

- консультации.

1.9.5.3. Перечисление налога в бюджет

Исчисленный и удержанный с доходов физических лиц подоходный налог перечисляется налоговыми агентами в сроки, указанные в нижеследующей таблице (п. 9 ст. 175 НК).

Примеры (перечисление в бюджет подоходного налога при выплате плательщикам доходов).

1. 11 января выплачена из кассы организации заработная плата за декабрь. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

2. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Денежные средства для выплаты этих сумм получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

3. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Выплата произведена из кассы за счет выручки, полученной от реализации. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 12 января.

4. 25 января выданы по договору дарения работнику (организация - место основной работы) материалы (сверх полученной работником материальной помощи в размере 1847 руб. (подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29)). Исчисленный с данной суммы дохода подоходный налог удержан из заработной платы за январь. Срок перечисления подоходного налога - не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы, дня перечисления дохода на счет работника.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением следующих случаев (ч. 1 - 3 п. 10 ст. 175, ч. 2 п. 6 ст. 181, ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК):

- если налоговый агент не выполнил или выполнил не в полном объеме в установленный срок обязанность по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога и взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента;

- при исчислении налоговыми агентами подоходного налога с займов и кредитов в соответствии с ч. 3 п. 10 ст. 175 НК;

- при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства);

- в случае непредставления белорусской организацией, имеющей постоянное представительство в иностранном государстве, в налоговый орган по месту постановки на учет в установленный срок документов, указанных в ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК.

Следует также отметить, что при заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога за физических лиц (ч. 1 п. 10 ст. 175 НК).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные юридическими лицами - налоговыми агентами, перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки их на учет в налоговых органах (коды платежа 0101) (ч. 1 п. 40 Инструкции N 7).

Налоговые агенты - организаторы азартных игр перечисляют суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту выплаты данного дохода (код платежа 0103) (ч. 4 п. 40 Инструкции N 7).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные с доходов в виде процентов, полученных физическими лицами по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, перечисляются банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями и их обособленными подразделениями в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0104) (ч. 5 п. 40 Инструкции N 7).