Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Иностранных государств, полученных от источников
В Республике Беларусь
При налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь резидентов иностранных государств следует учитывать нормы п. 2 ст. 182 НК. Для освобождения от подоходного налога, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (далее - подтверждение).
Примечание. Формы документов, подтверждающих налоговый статус физического лица - резидента соответствующего иностранного государства, размещены на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе "Международное сотрудничество / Соглашения об избежании двойного налогообложения / Подтверждение налогового резидентства" (http://www.nalog.gov.by/ru/podtverjdenie-nalogovogo-rezidentstva-ru/).
Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога.
Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год. Текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
Если физическим лицом представлено подтверждение до выплаты дохода, то в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным международным договором Республики Беларусь.
Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке.
После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговым агентом производится возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.
Представление налоговым агентом подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога или уплаты подоходного налога по пониженным ставкам.
Примечание. Дополнительно см.:
- статью "О подтверждении налогового резидентства" ("Налоги Беларуси", 2017, N 21);
- статью "Налогообложение постоянных представительств" ("Налоги Беларуси", 2016, N 39);
- консультации.
ЧАСТЬ 2
СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 2.1
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ
Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК). Также трудовым законодательством закреплена обязанность нанимателя выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (п. 4 ст. 55 ТК). По общему правилу заработная плата работников устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у нанимателя условиями оплаты труда (ст. 63 ТК).
Помимо заработной платы работникам производятся гарантийные и компенсационные выплаты.
Гарантийные выплаты - это денежные выплаты, обеспечивающие полное или частичное сохранение заработка работников за время, когда в силу уважительных причин, предусмотренных законодательством, они освобождаются от выполнения обычных трудовых обязанностей. Например, такие выплаты возникают при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, а также при освоении новых производств (продукции) (ст. 71 ТК), при командировках (ст. 95 ТК), при выполнении государственных или общественных обязанностей (ст. 101 ТК), при направлении для повышения квалификации и переподготовки (ст. 102 ТК), при направлении на медицинский осмотр или медицинское обследование в государственные организации здравоохранения (ст. 103 ТК), при предоставлении трудовых и социальных отпусков (ст. 150 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.
Компенсационные выплаты - денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (компенсации), а также выплаты, компенсирующие другие понесенные работником затраты. В частности, компенсационные выплаты возникают при командировках (ст. 95 ТК), при подвижном и разъездном характере работ и производстве работ вахтовым методом (ст. 99 ТК), при использовании принадлежащих работнику транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений (ст. 106 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.
Примечание. Подробнее о вопросах оплаты труда см.:
- Путеводитель по кадровым вопросам "Заработная плата";
- статью "Исправляем ошибку в зарплате";
- статью "Индексация несвоевременно выплаченной зарплаты. Как, когда и сколько?";
- статью "Производим доплату до МЗП".
2.1.1. Налогообложение заработной платы и гарантий
По общему правилу заработная плата работников подлежит обложению подоходным налогом как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), за выполненную работу, оказанную услугу, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 ст. 154 НК). Исключением являются доходы, указанные в п. 1 ст. 161 и в п. 1 ст. 163 НК. Так, в частности, освобождаются от налогообложения:
- доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке (подп. 1.48 ст. 163 НК);
- доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в порядке, установленном законодательством, и осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь и государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.40 ст. 163 НК);
Примечание. Об организации деятельности студенческих отрядов см. Указ Президента Республики Беларусь от 16.04.2012 N 181 "Об организации деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь".
- доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций в размерах, предусмотренных подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29:
нанимателями, являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 1847 руб. от каждого источника в течение календарного года;
иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза, - в размере, не превышающем 122 руб. от каждого источника в течение календарного года;
- суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за пределы территории Республики Беларусь по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.14 ст. 163 НК);
- доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, получаемые за работу за пределами территории Республики Беларусь от государственных органов и других юридических лиц по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, - в пределах размеров, установленных законодательством об оплате труда работников за границей (подп. 1.13 ст. 163 НК). Перечень государственных органов и других юридических лиц, выплачивающих физическим лицам за работу за пределами территории Республики Беларусь доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.05.2010 N 702, согласно которому к ним относятся:
Министерство внутренних дел Республики Беларусь.
Министерство иностранных дел Республики Беларусь.
Министерство обороны Республики Беларусь.
Государственный пограничный комитет Республики Беларусь.
Комитет государственной безопасности Республики Беларусь.
Дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь.
Белорусский государственный концерн по нефти и химии.
Белорусский государственный концерн по производству и реализации товаров легкой промышленности.
Государственное объединение "Белорусская железная дорога".
Открытое акционерное общество "Белтрансгаз".
Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк".
Республиканское унитарное предприятие "Национальная авиакомпания "Белавиа".
Открытое акционерное общество "Минский завод колесных тягачей".
Как правило, гарантийные выплаты облагаются подоходным налогом. Исключение составляет такой вид социального отпуска, как отпуск по беременности и родам, за время нахождения в котором выплачивается соответствующее пособие (абз. 2 п. 2 ч. 2 ст. 150 ТК, ст. 7 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З)). Это пособие освобождается от налогообложения (подп. 1.1 ст. 163 НК).
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения государственных пособий можно узнать в разд. 2.3.2.
Относительно налогообложения компенсационных выплат НК предусмотрены некоторые особенности.
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения компенсационных выплат при командировках можно узнать в разд. 2.4.2.
2.1.2. Налогообложение компенсаций
При исчислении подоходного налога с выплачиваемых работникам сумм компенсационных выплат следует учитывать, что освобождаются от налогообложения все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких размеров или норм (ч. 1, 2 подп. 1.3 ст. 163 НК).
Согласно ст. 1 Закона N 361-З законодательные акты - это Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. То есть освобождаются от обложения подоходным налогом все виды компенсаций, предусмотренных указанными актами, а также постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. В случае, если этими актами установлены нормы компенсаций, они освобождаются от налогообложения в пределах таких норм. Выплачиваемые работникам компенсации сверх установленных пределов подлежат налогообложению в установленном порядке.
Примечание. О налогообложении разного рода компенсаций см. консультации.
Некоторые из компенсационных выплат рассмотрим подробнее.
2.1.2.1. Выходные пособия
При увольнении работника в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением, выплачивается выходное пособие. Размер пособия, установленный ТК, может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (ч. 1, 7 ст. 48 ТК).
Освобождаются от налогообложения подоходным налогом выплачиваемые работникам выходные пособия:
- в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры;
- в связи с выходом на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (абз. 4 ч. 1 подп. 1.3 ст. 163 НК).
Пример. В коллективном договоре организации предусмотрена выплата работникам, достигшим пенсионного возраста, разового выходного пособия при их увольнении в связи с выходом на пенсию в размере 3 должностных окладов.
Работник организации увольняется в связи с выходом на пенсию в январе текущего года. Выплачиваемое ему выходное пособие освобождается от обложения подоходным налогом.
В случае выплаты нанимателем выходного пособия, которое не предусмотрено законодательными актами, или выплаты пособия в размере, большем, чем его минимальный гарантированный размер, предусмотренный законодательными актами, суммы таких пособий или суммы их превышения над минимальными размерами подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке. Согласно разъяснениям специалистов МНС к этим суммам можно применить льготу, установленную подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29.
Пример. Работнику, который увольняется в связи с отказом от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем (п. 5 ст. 35 ТК), выплачивается выходное пособие в размере трехкратного среднемесячного заработка, которое установлено коллективным договором. Статьей 48 ТК в данном случае предусмотрена выплата выходного пособия в размере не менее двухнедельного среднего заработка.
Налогообложению не подлежит выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный размер, подлежит обложению подоходным налогом с учетом нормы подп. 1.19 ст. 163 НК, приложения 9 к Указу N 29.
Примечание. О порядке расчета, выплаты, налогообложения сумм выходного пособия см.:
- статью "Выплачиваем выходное пособие призывнику";
- статью "Выплаты работнику при выходе на пенсию";
- статью "Смягчаем последствия увольнения - выплачиваем выходное пособие" (Главная книга.by. - 2016. - N 19);
- консультации.
О налогообложении компенсации, выплачиваемой при увольнении, см. ситуацию 1 раздела "Выплаты при увольнении" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".
2.1.2.2. Компенсационные выплаты за подвижной и разъездной
характер работ, производство работ вахтовым методом,
постоянную работу в пути, работу вне места жительства
За подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) работникам устанавливаются компенсации. Порядок, условия и размеры выплат этих компенсаций определяются республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда, а именно Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (ст. 99 ТК, п. 1, подп. 7.1 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1589).
Указанные компенсации освобождаются от налогообложения в пределах размеров, установленных Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 N 70.
Примечание. О порядке выплаты и налогообложения сумм указанной компенсации см.:
- статью "Выплаты за разъездной характер работы. Оформление, бухучет и налогообложение";
- статью "Выплаты работникам, имеющим особый характер работы: учет, налоги, взносы" (Главная книга.by. - 2015. - N 05).
2.1.2.3. Компенсационные выплаты за использование для нужд
организации принадлежащего работникам имущества
На практике нередки случаи, когда работники с согласия или ведома нанимателя используют в служебных целях личное имущество (например, автомобиль, телефон). В таком случае работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).
Исходя из норм подп. 1.3 ст. 163 НК такие выплаты подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Примечание. О порядке использования личного имущества работника в служебных целях и налогообложении доходов от этого см. консультации.
2.1.3. Исчисление, удержание и перечисление подоходного
налога из заработной платы, гарантий и компенсаций
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 152 НК). Ими являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК). Причем плательщиками налога, получающими доходы от источников в Республике Беларусь, являются как налоговые резиденты Республики Беларусь, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто является плательщиком подоходного налога, кто признается налоговым резидентом и кто не признается налоговым резидентом, можно узнать в разд. 1.1.1.
Юридические и физические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщикам и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по подоходному налогу, можно узнать в разд. 1.9.1.
Налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты дохода плательщику, с учетом положений ст. 175 НК обязаны:
- исчислить подоходный налог;
- удержать исчисленную сумму налога у плательщика;
- перечислить в бюджет удержанную у плательщика сумму налога (п. 1, 2 ст. 175 НК).
Примечание. Подробнее:
- о налогообложении заработной платы см. консультации;
- о налогообложении заработной платы, выплачиваемой работникам, являющимся иностранными гражданами, см. гл. 2.6;
- см статью "Особенности удержания подоходного налога налоговым агентом" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 27).
О необходимости соблюдения установленного законодательством ограничения размера удержаний из заработной платы при удержании подоходного налога см. ситуацию 1 раздела "Оплата труда" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".
2.1.3.1. Исчисление подоходного налога
Для исчисления подоходного налога с заработной платы работника нанимателю необходимо:
1) определить облагаемый доход;
2) определить налоговую ставку;
3) определить налоговую базу.
Рассмотрим эти операции более подробно:
1) при определении размера дохода плательщика учитываются все начисленные плательщику суммы. Облагаемый доход работника для исчисления подоходного налога определяется как разница всех полученных доходов и доходов, перечисленных в п. 1 ст. 161 НК и п. 1 ст. 163 НК;
2) в отношении таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), применяется ставка налога в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).
Исключение составляют аналогичные доходы, в отношении которых подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК и ч. 1 п. 51 Положения N 166 предусмотрена ставка в размере 9%. К ним относятся:
- доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий;
- доходы физических лиц, участвующих в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, полученные по трудовым договорам (контрактам) от нерезидентов Парка высоких технологий;
- доходы физических лиц, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка.
Кроме того, в отношении доходов в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, применяется ставка в размере 10% (подп. 1.1 Указа N 235).
Примечание. Подробнее о ставках подоходного налога см. гл. 1.7.
3) для таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных и имущественного налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, приложением 10 к Указу N 29. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
| Налоговая база | = | Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 13%, 10%, 9% | - | Вычеты |
Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за январь текущего года составила 550 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного налогового вычета на работника составит 448 руб. (550 руб. - 102 руб.).
Доходы плательщика в виде оплаты труда по месту основной работы (службы, учебы) могут быть уменьшены на стандартные, социальные, имущественный вычеты. При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) его доходы в виде оплаты труда могут быть уменьшены только на стандартные налоговые вычеты в порядке, установленном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК и размерах, предусмотренных приложением 10 к Указу N 29, по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия по выбору плательщика: либо налоговым агентом, либо налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года. Социальные и имущественный вычеты по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1, 2 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК, приложение 10 к Указу N 29).
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и применении налоговых вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
Сумма подоходного налога по указанным доходам исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 174 НК). В частности, сумма налога за месяц при применении налоговой ставки 13% (9%, 10%) рассчитывается по следующей формуле:
| Подоходный налог | = | Налоговая база | x | 13% (9%, 10%) |
Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за январь текущего года составила 550 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного налогового вычета на работника - 448 руб. (550 руб. - 102 руб.). Исчисленная сумма подоходного налога с заработной платы составит 58,24 руб. (448 руб. x 13%).
Исчисление подоходного налога с доходов в виде оплаты труда нанимателем по каждому работнику применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 13%, 9%, 10%, производится ежемесячно с учетом следующих особенностей (п. 1-2 ст. 172 НК):
- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены;
Пример. Работнику организации (место его основной работы) в августе текущего года начислены:
заработная плата за февраль в сумме 490 руб.;
пособие по временной нетрудоспособности в сумме 480 руб., в том числе за дни нетрудоспособности: в январе - 440 руб., в феврале - 40 руб.
Других начислений за январь не производилось.
Налоговая база с учетом стандартного вычета на работника составит:
за январь - 338 руб. (440 руб. - 102 руб.),
а февраль - 428 руб. (490 руб. + 40 руб. - 102 руб.).
Исчисленная сумма подоходного налога составит 99,58 руб., в том числе:
за январь - 43,94 руб. (338 руб. x 13%),
за февраль - 55,64 руб. (428 руб. x 13%);
- доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением вышеупомянутых доходов), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в налоговую базу того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.
Пример. В феврале текущего года работнику по месту основной работы начислена заработная плата за февраль в сумме 470 руб., а также премия за январь - 80 руб.
Доход работника за февраль - 550 руб. (470 руб. + 80 руб.). Налоговая база за январь с учетом стандартного вычета на работника составит 448 руб. (550 руб. - 102 руб.), исчисленная сумма подоходного налога - 58,24 руб. (448 руб. x 13%).
Кроме того, следует отметить, что исчисление подоходного налога налоговыми агентами производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).
Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.
2.1.3.2. Удержание подоходного налога
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Установленная обязанность по удержанию налога при фактической выплате дохода не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванса) и премий (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог с этих выплаченных сумм удерживается при выдаче заработной платы за отчетный месяц.
Пример. 17 января текущего года работнику организации выплачена из кассы премия, 25 января - аванс. Заработная плата за январь текущего года выдается по сроку 15 февраля. Подоходный налог следует исчислить из начисленной суммы заработной платы за месяц и удержать при выплате заработной платы - 15 февраля.
Следует отметить, что при выплате отпускных подоходный налог также следует удержать при их выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК). Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся. При начислении в последующем заработной платы за соответствующие периоды подоходный налог следует пересчитать.
Примечание. Подробнее о порядке исчисления и удержания подоходного налога с сумм отпускных можно узнать в подразд. 2.2.
При получении дохода в виде оплаты труда в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).
Пример. Организация 22 января текущего года выдала работнику часть заработной платы за январь в натуральной форме. Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в феврале при выплате заработной платы за январь в денежной форме (если это первая денежная выплата после получения части заработной платы в натуральной форме).
При начислении и выдаче заработной платы в иностранной валюте необходимо учитывать, что для исчисления подоходного налога доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК), а датой фактического получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК). Поэтому подоходный налог исчисляется и удерживается с дохода в виде заработной платы в иностранной валюте, пересчитанного по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена заработная плата за январь текущего года в сумме 1000 дол. США. Заработная плата выплачивается из кассы 6 февраля текущего года.
Официальный курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 января текущего года, составляет 1,9839 руб. за 1 дол. США. Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника составит 257,91 руб. (1000 дол. США x 1,9839 руб. x 13%).
2.1.3.3. Перечисление подоходного налога в бюджет
Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).
В иных случаях - не позднее:
- дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 4 п. 9 ст. 175 НК).
То есть подоходный налог, исчисленный и удержанный из заработной платы, нужно перечислить в бюджет в следующие сроки:
| Выплата дохода | Сроки перечисления подоходного налога в бюджет (п. 9 ст. 175 НК) |
| Выплата заработной платы из кассы организации за счет наличных денежных средств, полученных в банке | День получения наличных денежных средств в банке |
| Перечисление заработной платы со счета налогового агента в банке на счет плательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц в банках | День перечисления денежных средств со счета налогового агента в банке |
| Выплата заработной платы в иных случаях (например, из кассы - за счет выручки, полученной от реализации) | День, следующий за днем фактического получения плательщиком дохода |
| Получение заработной платы в натуральной форме | День, следующий за днем фактического удержания исчисленного налога |
При этом если день срока уплаты налога приходится на нерабочий день, то уплата производится в ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 6 ст. 3-1 НК).
Пример. В организации установлена пятидневная рабочая неделя (выходные дни - суббота и воскресенье). 8 февраля текущего года организацией работнику выдана часть заработной платы за январь в натуральной форме, 15 февраля (установленный срок выплаты заработной платы) перечислена на счет работника в банке оставшаяся часть заработной платы в денежной форме.
Исчисленный подоходный налог с начисленной заработной платы за январь удержан при выплате заработной платы 15 февраля. Уплата в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога производится в следующие сроки:
не позднее 15 февраля - с суммы заработной платы в денежной форме;
не позднее 16 февраля - с суммы заработной платы в натуральной форме.
Следует учитывать, что уплата подоходного налога с доходов плательщиков за счет средств налоговых агентов не допускается, кроме случаев, установленных ч. 2, 3 п. 10 ст. 175 НК (в частности, при выдаче физическим лицам займов, кредитов), ч. 2 п. 6 ст. 181 НК (при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)), ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК (в случае непредставления белорусской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в установленный срок документов, указанных в ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК). При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога, за физических лиц (ч. 1 п. 10 ст. 175 НК).
Исчисленные и удержанные у плательщиков суммы подоходного налога подлежат перечислению налоговыми агентами в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0101) (ч. 1 п. 40 Инструкции N 7). В отношении налоговых агентов, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, установлены особенности перечисления подоходного налога в бюджет (ч. 1, 2 п. 40 Инструкции N 7).
Примечание. Подробнее об особенностях перечисления подоходного налога налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения, см. подразд. 1.9.5.3.1.
Напомним, что налоговые агенты за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов можно узнать в разд. 1.9.2 и 1.9.6.
Пример исчисления, удержания
Дата: 2018-11-18, просмотров: 210.