В целях устранения двойного налогообложения ч. 1 п. 1 ст. 182 НК определено, что фактически уплаченные (удержанные) плательщиком - налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством иностранных государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь. Однако зачет не производится в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора. Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон".

Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 2 п. 1 ст. 182 НК).

Однако зачет может быть проведен налоговым органом по письменному заявлению плательщика на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. В этом случае плательщик обязан в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета представить в налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. В случае непредставления в этот срок документов налог подлежит пересчету и доплате в бюджет с начислением пени (ч. 3 п. 1 ст. 182 НК).

Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с гл. 16 (ч. 4 п. 1 ст. 182 НК).

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь 05.02.2018 получил в Российской Федерации доход в сумме 25000 рос.руб., налог с этого дохода уплачен в сумме 7500 рос.руб.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 05.02.2018, составил 3,5194 бел.руб. за 100 рос.руб.

Произведем расчет суммы налога, уплаченного за пределами Республики Беларусь и принимаемого к зачету в Республике Беларусь:

- сумма дохода, полученного в Российской Федерации, исходя из курса российского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь, составит 879,85 бел.руб. (25000 рос.руб. x 3,5194 бел.руб. / 100 рос.руб.);

- сумма налога на доходы (НДФЛ), уплаченного в Российской Федерации, исходя из курса российского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь, - 263,96 бел.руб. (7500 рос.руб. x 3,5194 бел.руб. / 100 рос.руб.);

- сумма налога, исчисленного в Республике Беларусь по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, - 114,38 бел.руб. (879,85 бел.руб. x 13%);

- сумма налога, уплаченного за пределами Республики Беларусь, принимаемая к зачету в счет подоходного налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь, - 114,38 бел.руб. (114,38 бел.руб. < 263,96 бел.руб.).

Для уплаты подоходного налога с доходов, полученных за пределами Республики Беларусь, а также проведения зачета уплаченного за пределами Республики Беларусь налога с этих доходов плательщики обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, представить налоговую декларацию (расчет) (подп. 1.2 ст. 178, п. 1-1 ст. 180 НК). Уплата подоходного налога в бюджет этими плательщиками производится не позднее 15 мая года, следующего за истекшим календарным годом (п. 6 ст. 180 НК).

Примечание. Подробнее о заполнении декларации можно узнать в гл. 3.2.

За нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации, а также за неуплату (неполную уплату) суммы налога предусмотрена административная ответственность.

Примечание. Подробнее об административной ответственности физических лиц за нарушение налогового законодательства можно узнать в подразд. 1.8.7.2.