Сумму подоходного налога, исчисленную из сумм отпускных, а также иных доходов, выплаченных при уходе в отпуск, налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).

Исчисленный и удержанный с вышеуказанных доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 4 ч. 4 п. 9 ст. 175 НК).

Пример. 9 февраля текущего года в банке получены денежные средства для выплаты отпускных. В этот же день организация обязана перечислить в бюджет исчисленный и удержанный с этой суммы отпускных подоходный налог.

Примечание. Дополнительно об особенностях налогообложения сумм отпускных см.

- статью "Отпускные на рубеже месяцев и кварталов" ("Главная книга.by", 2017, N 12);

- консультации.

ГЛАВА 2.3

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПОСОБИЯ

2.3.1. Виды государственных пособий

В предусмотренных законодательством случаях нанимателем за счет средств государственного социального страхования работнику выплачиваются государственные пособия.

В соответствии со ст. 10 Закона N 3563-XII и ст. 3 Закона N 7-З работникам выплачиваются:

- пособия по материнству:

пособие по беременности и родам;

пособие женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;

- семейные пособия:

пособие в связи с рождением ребенка;

пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;

пособие семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет;

пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей;

- пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком:

пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);

пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие на погребение.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 N 569 "О мерах по реализации Закона Республики Беларусь "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" утверждены Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей (далее - Положение о пособиях), Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее - Положение о больничных) и Положение о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности.

Порядок обеспечения пособиями по беременности и родам и пособиями по временной нетрудоспособности регулируется нормами Закона N 7-З и Положения о больничных.

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и выплаты этих пособий см. в главах 2.2, 2.3 путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2018".

Порядок назначения и выплаты пособий на детей регулируется нормами Закона N 7-З и Положения о пособиях.

Примечание. Подробнее о порядке назначения и выплаты этих пособий см. в главах 2.4 - 2.7 путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2018".

Примечание. Справочную информацию о размерах пособий на детей см.: Справочная информация / Иная справочная экономическая информация / Государственные выплаты и пособия.

Порядок выплаты пособия на погребение и возмещения специализированной организации расходов на погребение за счет средств ФСЗН регулирует Положение о порядке выплаты пособия на погребение и порядке возмещения расходов на погребение специализированной организации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.2015 N 585.

Примечание. Подробнее о порядке назначения этого пособия см. в главе 2.8 путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2018".

2.3.2. Налогообложение государственных пособий

Пособия являются доходом, полученным от источников в Республике Беларусь и являющимся объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.7 ст. 154 НК). Вместе с тем при налогообложении пособий следует учитывать, что пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 163 НК).

Исходя из изложенной нормы к числу освобождаемых от обложения подоходным налогом относятся выплачиваемые нанимателями работникам за счет средств государственного социального страхования пособия и (или) республиканского бюджета:

за счет средств государственного социального страхования пособия:

- по беременности и родам;

- в связи с рождением ребенка;

- женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности;

- по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;

- на детей старше 3 лет;

- на погребение;

- семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет.

Так как пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, исключено подп. 1.1 ст. 163 НК из перечня государственных пособий, освобождаемых от налогообложения, то сумма этого пособия включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога и подлежит налогообложению в общем порядке.

Организация, начисляющая пособия по временной нетрудоспособности, является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога (п. 1, 2 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и перечислении налоговыми агентами подоходного налога см. разд. 1.9.5.

2.3.2.1. Исчисление подоходного налога

с пособий по временной нетрудоспособности

В отношении начисленного пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, по общему правилу применяются ставки налога в размере 13%, 9%, 10%. Для таких доходов налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, приложением 10 к Указу N 29. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и предоставлении вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

Сумма подоходного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 174 НК).

Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 13%, 9%, 10%, производится ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК). Пособия по временной нетрудоспособности, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).

Пример. В феврале текущего года работнику по месту основной работы начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 876 руб., в том числе: за период, приходящийся на февраль, - 463 руб., за период, приходящийся на январь, - 413 руб. Другие доходы в этих месяцах отсутствуют.

Для целей исчисления подоходного налога в доход за февраль включается 463 руб., в доход за январь - 413 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. применяется отдельно к доходам, начисленным за февраль, и к доходам, начисленным за январь. При расчете подоходного налога с начисленного дохода работник имеет право на такой вычет и за февраль, и за январь, так как его доходы за эти месяцы не превышают 620 руб.

Налоговая база за февраль составит 361 руб. (463 руб. - 102 руб.), за январь - 311 руб. (413 руб. - 102 руб.).

Исчисленная в феврале сумма подоходного налога составит 87,36 руб., в том числе: за февраль - 46,93 руб. (361 руб. x 13%), за январь - 40,43 руб. (311 руб. x 13%).

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

2.3.2.2. Удержание и перечисление

подоходного налога в бюджет

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).

Поскольку выплата пособий по временной нетрудоспособности производится одновременно с заработной платой (ч. 3 п. 36 Положения о больничных), то и удержание, и перечисление исчисленного подоходного налога производятся в сроки, установленные для перечисления подоходного налога, исчисленного и удержанного из заработной платы.

Пример исчисления, удержания