Ставки в фиксированных суммах

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах, применяются в отношении доходов физических лиц, если:

- этими лицами сдаются в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, находящиеся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь);

- размер полученного дохода не превышает 6116 руб. в календарном году (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК, ч. 1 п. 4 Указа N 29).

Конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных приложением 11 к Указу N 29, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта (ч. 2 п. 2 ст. 173 НК, ч. 1 п. 4 Указа N 29).

Примечание. О порядке исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах см. подп. 1.8.6.

Обратите внимание! При получении в 2018 году доходов от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 6116 руб., такие доходы подлежат обложению подоходным налогом по ставке в размере 13% в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 3 ст. 179 НК, ч. 2 п. 4 Указа N 29)

1.7.8. Ставка в размере 0%

Ставка подоходного налога в размере 0% применяется в отношении дивидендов и приравненных к ним доходам, признаваемым таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленных резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень", совместной белорусско-китайской компанией по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка, венчурными организациями с местонахождением в этом индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь - фактическими владельцами дохода. Эта ставка применяется в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (ч. 1 п. 49 Положения N 166).

ГЛАВА 1.8

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

1.8.1. Плательщики, самостоятельно уплачивающие

подоходный налог

В большинстве случаев плательщики - физические лица не занимаются исчислением и перечислением подоходного налога в бюджет, за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего это наниматели) (п. 1 ст. 175 НК). Однако в некоторых ситуациях исчислить и уплатить налог обязаны сами плательщики. Такие требования установлены главой 16 НК и касаются:

- отдельных категорий плательщиков (ст. 176, 177 НК);

- отдельных доходов, при получении которых подоходный налог нужно исчислить и уплатить самим плательщикам (ст. 178, 179 НК, п. 4 Указа N 29).

Можно представить это в таблице.

Плательщики	Объект налогообложения	Норма НК
Категории плательщиков
Индивидуальные предприниматели	Доходы от предпринимательской деятельности	Ст. 176
Нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы)	Доходы от нотариальной деятельности	Ст. 176
Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты)	Доходы от адвокатской деятельности	Ст. 176
Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь	Доходы, полученные: - от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество; - от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК	Ст. 177
Виды доходов
Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь	Доходы от источников за пределами Республики Беларусь	Подп. 1.2 ст. 178
Физические лица	Доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами	Подп. 1.1 ст. 178
Физические лица	Доходы, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов	Подп. 1.3 ст. 178
Физические лица	Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК)	Подп. 1.3 ст. 178
Физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей	Доходы от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме таких доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь)	Ст. 179, п. 4 Указа N 29

1.8.2. Общие правила исчисления подоходного

налога плательщиками

Сумму подоходного налога необходимо исчислить по итогам налогового (или отчетного) периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 174 НК.

Для расчета подоходного налога необходимо сделать следующее.

1. По итогам налогового (или отчетного) периода определить все доходы, которые облагаются подоходным налогом и признаются полученными в этом налоговом (или отчетном) периоде (ст. 153, 154, 155, 157 - 160-2, 162, 163, 172 НК).

Примечание. Подробнее о видах облагаемых доходов, о дате получения этих доходов, о налоговом и отчетном периодах можно узнать в гл. 1.2, 1.5, 1.6.

2. Определить, по какой ставке облагаются указанные доходы (ст. 173 НК).

Примечание. Подробнее о налоговых ставках подоходного налога можно узнать в гл. 1.7.

3. Определить право на применение налоговых вычетов (ст. 164 - 169, 171 НК).

Примечание. Подробнее о том, когда и в каких случаях плательщики имеют право на получение налоговых вычетов, можно узнать в гл. 1.3.

4. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если получены доходы, в отношении которых установлены различные налоговые ставки) (ст. 156 НК). При этом налоговая база по доходам, облагаемым по одной применяемой ставке, определяется суммарно, а налоговые базы по доходам, облагаемым по разным ставкам, определяются отдельно (п. 2 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.

5. Исчислить сумму налога:

- при применении ставок налога 13%, 9%, 16%, 6% по каждой налоговой базе по следующей формуле (абз. 3 ст. 174 НК):

Сумма налога

Налоговая база

Налоговая ставка

- по доходам от сдачи физическими лицами в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (абз. 2 ст. 174 НК).

6. В установленные сроки представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и произвести уплату налога (ст. 176 - 180 НК).

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета), сроках ее представления, о порядке и сроках уплаты налога можно узнать в гл. 3.2.

1.8.3. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты

подоходного налога белорусскими индивидуальными

предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную

деятельность в нотариальном бюро, адвокатами,

осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК). При этом не относятся к предпринимательской деятельности виды деятельности, поименованные в ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК.

Физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 22 ГК). Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей устанавливает Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. При этом белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 19 НК).

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.

Обратите внимание! Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК и другими актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 19 НК)

Под нотариальной деятельностью понимается совершение от имени Республики Беларусь нотариусами, уполномоченными должностными лицами местных исполнительных и распорядительных органов, дипломатическими агентами дипломатических представительств Республики Беларусь и консульскими должностными лицами консульских учреждений Республики Беларусь нотариальных действий, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 18.07.2004 N 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности" (далее - Закон N 305-З), Указом Президента Республики Беларусь от 27.11.2013 N 523 "Об организации нотариальной деятельности в Республике Беларусь", другими актами законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь (п. 1 ст. 3 Закона N 305-З). Организационными формами осуществления нотариусами нотариальной деятельности являются нотариальные конторы и нотариальные бюро (п. 2 ст. 10 Закона N 305-З). В нотариальном бюро осуществляет нотариальную деятельность один нотариус (п. 2 ст. 15 Закона N 305-З). Нотариальная деятельность нотариусов не является предпринимательской деятельностью (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, п. 2 ст. 3 Закона N 305-З).

Адвокатская деятельность - это юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в установленном порядке физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, а также государству в целях осуществления и защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (абз. 3 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 334-З "Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Республике Беларусь" (далее - Закон N 334-З)). Данный вид деятельности лицензируется (п. 1 приложения 1 к Положению N 450). Адвокаты вправе осуществлять адвокатскую деятельность в адвокатском образовании в форме юридической консультации или адвокатского бюро либо индивидуально (п. 2 ст. 29 Закона N 334-З). Адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, п. 1 ст. 29 Закона N 334-З).

Налогообложение доходов нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Эти лица, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.

При применении индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами общего порядка налогообложения доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности, являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК). При этом не являются объектом налогообложения подоходным налогом доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога (подп. 2.35 ст. 153 НК). В частности, это доходы, облагаемые налогом при упрощенной системе налогообложения, единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и т.п.

Освобождаются от налогообложения подоходным налогом в том числе:

- доходы плательщиков - индивидуальных предпринимателей, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (подп. 1.47 ст. 163 НК). Для подтверждения права на использование этой налоговой льготы плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения (подп. 1.4 ст. 21 НК);

- доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, - при соблюдении порядка, установленного подп. 1.15 ст. 163 НК.

Следует также отметить, что в соответствии с подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов по установленному Декретом N 6 перечню. Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается их реализация в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке (Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520). Для применения льготы необходимо, чтобы производство продукции (работ, услуг) осуществлялось с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве индивидуальных предпринимателей, и (или) труда работников на территории сельской местности. Кроме того, данная льгота может быть реализована только при условии ведения индивидуальным предпринимателем раздельного учета доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, и расходов по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). При этом в доход от реализации работ (услуг) собственного производства и расходы по их производству и реализации не включаются соответственно стоимость имущества (в том числе материалов, запасных частей), использованного в целях выполнения этих работ (оказания этих услуг), предъявленная к оплате сверх цены таких работ (услуг), и расходы, относящиеся к такому имуществу (подп. 1.4 Декрета N 6). Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на указанную льготу по подоходному налогу при соблюдении условий, установленных подп. 1.5 Декрета N 6.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, а также порядок определения и состав полученных ими доходов установлены ст. 176 НК.

Доходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления их деятельности подразделяются на:

- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

- внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 1 ст. 176 НК).

То есть для целей исчисления подоходного налога из поступающей выручки следует исключать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, если индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) является их плательщиком.

К доходам от реализации относятся доходы, поименованные в п. 2 ст. 176 НК. Доходы от реализации определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом особенностей, установленных п. 3, 4 ст. 176 НК.

В состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти доходы поименованы в п. 6 ст. 176 НК. Вместе с тем в п. 5 ст. 176 НК установлен перечень доходов, которые не относятся к доходам от реализации и к внереализационным доходам.

Отчетным периодом для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Налоговым периодом является календарный год (ст. 162 НК).

Доходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности при определении налоговой базы подоходного налога учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (п. 7 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой получения дохода для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), можно узнать в гл. 1.5.

Для налогообложения доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, установлена налоговая ставка 16%, доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, - 9% (подп. 4.1, 3.2 ст. 173 НК), доходов, получаемых в период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. индивидуальными предпринимателями, поименованными в подп. 1.1 Указа N 345, - 6% (абз. 4 подп. 1.1 Указа N 345).

Примечание. Подробнее о применении ставки налога 6% см. подраздел 1.7.6.

Для доходов индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 16%, 9% и 6% (подп. 4.1, 3.2 ст. 173 НК, абз. 4 подп. 1.1 Указа N 345), налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии с подп. 1.1 ст. 168, ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). То есть в начале вычитается профессиональный налоговый вычет, а потом - стандартные, социальные и имущественный вычеты. При этом на 2018 год размеры стандартных вычетов и социального вычета по расходам на страхование установлены приложением 10 к Указу N 29.

Итак, расчет налоговой базы для исчисления подоходного налога за отчетный (налоговый) период производится по формуле:

Налоговая база

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности (за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки)

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Налоговые вычеты, применяемые последовательно

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) вправе применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК (в сумме фактически произведенных расходов - в порядке, установленном ст. 169 НК, либо по нормативу - 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов) независимо от наличия места основной работы (службы, учебы).

Примечание. Подробнее о порядке применения индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) профессионального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 168 НК, см. раздел 1.3.4.1.

Воспользоваться стандартными, социальными и имущественным (на строительство или приобретение жилья) налоговыми вычетами при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период вправе только индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы) (ч. 4 п. 3 ст. 164, ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).

Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29, индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 (в 2018 году - 102 руб.), применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессионального налогового вычета, не превышает в соответствующем календарном квартале 1857 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК, п. 5 Указа N 29). Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст. 164 НК, представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164 НК).

Следует учитывать, что имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, в отношении доходов индивидуального предпринимателя, полученных от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не применяется, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно он имеет право на применение этого вычета при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности после исключения из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о применении налоговых вычетов см. в гл. 1.3.

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 9 ст. 176 НК). Порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) определен Инструкцией по учету доходов и расходов ИП.

На основании данных учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) самостоятельно ежеквартально исчисляют подоходный налог, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода, и налоговых ставок 16% или 9%, установленных подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК (ч. 1 п. 8 ст. 176, ст. 174 НК). Для применения ставки подоходного налога 6% следует раздельно вести учет (в порядке, установленном Инструкцией по учету доходов и расходов ИП) доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученных от деятельности с исчислением подоходного налога по ставке 6%, и расходов по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг) (ч. 2 подп. 1.2 Указа N 345). Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 8 ст. 176 НК).

Налоговая декларация (расчет) заполняется индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) за каждый отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета доходов и расходов. Форма налоговой декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) установлена Постановлением N 42 (приложение 16). Порядок ее заполнения определен главами 1 и 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 42 (далее - Инструкция N 42).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) см. разд. 3.2.7.

Уплата в бюджет суммы исчисленного подоходного налога производится индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 10 ст. 176 НК).

Исчисленные индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) суммы подоходного налога подлежат перечислению в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0102) (ч. 1 п. 40 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2018 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.01.2018 N 7 (далее - Инструкция N 7)).

Пример. За I квартал текущего года индивидуальным предпринимателем, не имеющим места основной работы, получен доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 2400 руб., в т.ч. НДС 400 руб. Доходы, освобождаемые от налогообложения, отсутствуют. Сумма профессионального налогового вычета составляет 1000 руб.

Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. за каждый месяц квартала, так как его доход, исчисленный для целей этого вычета, составляет 1000 руб. (2400 руб. - 400 руб. - 1000 руб.), что менее 1857 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК, п. 5 Указа N 29, приложение 10 к Указу N 29). Сумма этого вычета за квартал составит 306 руб. (102 руб. x 3).

Налоговая база для исчисления подоходного налога составит 694 руб. (2400 руб. - 400 руб. - 1000 руб. - 306 руб.) (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). Сумма подоходного налога - 111,04 руб. (694 руб. x 16%).

Индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 апреля текущего года и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога не позднее 23 апреля текущего года (ч. 6 ст. 3-1 НК).

В случае прекращения осуществления деятельности налоговая декларация (расчет) представляется:

- индивидуальными предпринимателями в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно (ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК);

- нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в 5-дневный срок со дня представления ими в порядке, установленном законодательством, соответственно заявления о прекращении нотариальной деятельности, уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанных заявления, уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).

Срок уплаты в бюджет подоходного налога в случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей, прекращения осуществления деятельности нотариусами, адвокатами - не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) (п. 4, 5 ст. 38 НК).

При возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя:

- срок представления налоговой декларации (расчета) - не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления им в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК);

- срок уплаты в бюджет подоходного налога - в течение 5 рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) (ч. 2 п. 4 ст. 38 НК).

Примечание. Подробнее о налогообложении доходов ИП см. консультации.

1.8.4. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога

с доходов плательщиков, не признаваемых

налоговыми резидентами Республики Беларусь

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.2 ст. 153 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.2.

При этом для целей исчисления подоходного налога доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это положение применяется в случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь (п. 2 ст. 154 НК).

Физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут быть получены доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическому лицу.

Следует отметить, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК). Поэтому под реализацией также понимаются сделки в виде договоров мены (с доплатой и без), ренты (за плату).

При реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, имущества, например, белорусским организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, представительствам иностранных организаций, открытым в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК, удержать у этого физического лица и перечислить в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 175 НК.

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и перечислении подоходного налога налоговыми агентами см. в разд. 1.9.5.

Однако при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате подоходного налога этими физическими лицами ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту (ч. 2, 3 п. 6 ст. 181 НК).

Статьей 177 НК установлены особенности исчисления и уплаты налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных:

- от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные ими товары (работы, услуги), иное имущество (если иное не предусмотрено гл. 35 НК);

- от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК.

До начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, представляют в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 2 к Постановлению N 100 с указанием предполагаемого дохода, определяемого исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг, общей суммы платежей согласно договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (ч. 1 п. 2 ст. 177 НК). При этом при реализации недвижимого имущества представление налоговой декларации (расчета) осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления этой налоговой декларации (расчета) см. разд. 3.2.8.

Исчисление суммы налога производится налоговым органом по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

Уплата подоходного налога осуществляется плательщиками по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (кроме недвижимого), сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, на основании извещения налогового органа (ч. 2 п. 2 ст. 177 НК). При реализации недвижимого имущества уплата налога осуществляется на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения такого извещения (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).

При прекращении извлечения доходов на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов, налоговым органом производится расчет подоходного налога, исходя из фактически полученных доходов (ч. 1 п. 3 ст. 177 НК).

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического получения дохода, можно узнать в гл. 1.5.

Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов (ч. 2 п. 3 ст. 177 НК). Суммы подоходного налога, исчисленные налоговым органом исходя из фактически полученных доходов на основании соответствующей налоговой декларации (расчета) и подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 4 ст. 177 НК).

Обратите внимание! Течение срока, исчисляемого в том числе и днями, начинается на следующий день после наступления события, которыми определено его начало (ч. 9 ст. 3-1 НК). Следовательно, исчисление срока уплаты подоходного налога в указанных случаях начинается со дня, следующего за днем получения извещения налогового органа

При исчислении подоходного налога в соответствии со ст. 177 НК (п. 5 ст. 177 НК):

1) положения подп. 1.33 ст. 163 НК не применяются, за исключением доходов, указанных в следующем пункте;

2) освобождаются от подоходного налога доходы, получаемые гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество):

- одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии);

- одной квартиры;

- одной дачи;

- одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии);

- одного гаража;

- одного машино-места;

- одного земельного участка;

3) при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК.

Примечание. Подробнее о предоставлении этого вычета можно узнать в подразд. 1.3.3.2.

Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, - гражданин Российской Федерации, реализовало физическому лицу, не являющемуся ИП, в августе текущего года за 80 тыс.руб. квартиру, приобретенную в истекшем году за 78 тыс.руб. (имеются документы, подтверждающие фактически понесенные в связи с приобретением квартиры расходы). При исчислении подоходного налога налоговым органом будет предоставлен имущественный вычет - учтены расходы, понесенные этим лицом на приобретение отчуждаемой квартиры, в размере 78 тыс.руб. Сумма этих расходов пересчитывается по официальному курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

Следует отметить, что при реализации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), иного имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, получаемый ими доход не подлежит налогообложению, за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей исчисления подоходного налога относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).

Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, физическому лицу, с которым состоит в отношениях близкого родства (сестре). В данном случае доход, полученный им от реализации квартиры, не будет подлежать налогообложению, если данная сделка не связана с осуществлением им предпринимательской деятельности.

1.8.5. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога

плательщиками в отношении отдельных доходов

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога плательщиками в отношении отдельных доходов приведен в ст. 178 НК.

Плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных ими в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, п. 1-1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК), если они получили следующие виды доходов, подлежащие налогообложению.

1. Доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК), в частности:

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) объектов недвижимого имущества, не относящихся к жилому дому, квартире, даче, садовому домику, гаражу, машино-месту, земельному участку. К таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.);

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3500 килограммов и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь;

Примечание. Подробнее о налогообложении указанных доходов, порядке их декларирования см. гл. 2.9.

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов плательщиков от возмездного отчуждения имущества см. статью "Возмездное отчуждение недвижимого имущества: уплата подоходного налога" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 43).

- в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, размер которых в сумме от всех источников в течение 2018 года превысил 6116 руб. (если они были получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);

- от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), размер которых превысил 6116 руб. в 2018 году.

2. Доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК), например:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за границей;

- стипендии, полученные за границей;

- полученные из-за границы банковские переводы, почтовые отправления (если они были получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);

- доходы в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

- дивиденды, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь).

При этом доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о налогообложении доходов, полученных физическими лицами от источников за пределами Республики Беларусь (за границей или из-за границы), порядке их декларирования можно узнать в гл. 2.8.

При декларировании физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходов, полученных за границей, уплаченный с этих доходов в соответствии с законодательством иностранных государств налог подлежит зачету при уплате налога в Республике Беларусь (за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий) по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора). Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства, с доходов, полученных в этом иностранном государстве, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с главой 16 НК (п. 1 ст. 182 НК).

Примечание. Подробнее о зачете налога см. в разд. 1.12.1.

3. Другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов (подп. 1.3 ст. 178 НК).

В частности, это:

- взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, в случае, если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК (подп. 1.28 ст. 163, подп. 1.3 ст. 180 НК);

- страховые взносы, возвращаемые при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК (подп. 1.4 ст. 180 НК);

- доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, при неисполнении застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжении такого договора до истечения срока его исполнения, в случае применения в отношении сумм таких доходов имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (подп. 1.53 ст. 163, подп. 1.5 ст. 180 НК);

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) (абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК):

в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);

в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

- доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК) (п. 11 ст. 176 НК).

Кроме того, такие плательщики, как инвалиды, несовершеннолетние дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, получившие безвозмездную (спонсорскую) помощь в денежной и натуральной формах и пожертвования, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь, в размере, превышающем 12223 руб. в сумме от всех источников в течение 2018 года, обязаны в вышеуказанные сроки представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о таких доходах и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога (подп. 1.21 ст. 163, приложение 9 к Указу N 29, подп. 1.2 ст. 180 НК).

Плательщики, расторгнувшие договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, представляют налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства для перерасчета подоходного налога с доходов, уплаченных в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 4-2 ст. 180 НК).

В перечисленных случаях налоговая декларация (расчет) также представляется не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1-1 ст. 180 НК), исчисленная налоговым органом сумма подоходного налога уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения установленной формы (приложение 8 к Постановлению N 100), вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 6 ст. 180 НК). Такое извещение вручается плательщику (его представителю) лично под подпись, путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом. Оно считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.

Следует отметить, что не подлежат декларированию:

- доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК). Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.;

- доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога в соответствии с п. 1 ст. 163 НК или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных приложением 9 к Указу N 29 (п. 2 ст. 180 НК). В частности, к таким доходам относятся доходы, полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), и в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).

Обратите внимание! Использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных законодательством, рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения и влечет ответственность, установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату плательщиком сумм налога

Форма налоговой декларации (расчета) установлена Постановлением N 100 (приложение 1). Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) определен гл. 2 Инструкции N 100.

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

На основании представленной налоговой декларации (расчета) налоговым органом производится расчет подоходного налога по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

Пунктом 2-1 ст. 178 НК установлены особенности исчисления подоходного налога с доходов плательщиков в виде займов, кредитов.

С доходов в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от:

физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

иностранных индивидуальных предпринимателей,

налоговыми органами исчисляется подоходный налог, если такие займы, кредиты:

- подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа;

- указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества (далее - пояснения), и не погашены (не возвращены) им на дату представления таких пояснений (ч. 1 п. 2-1 ст. 178 НК).

Примечание. О представлении декларации о доходах и имуществе см.:

- статью "Обновленный закон о декларировании доходов физлицами вступил в силу 15 июля";

- комментарий "Декларирование доходов и имущества: основные изменения в 2017 году" ("Налоги Беларуси", 2017, N 12).

Датой фактического получения таких доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений (ч. 2 п. 2-1 ст. 178 НК).

Налог не исчисляется, если такие займы, кредиты (ч. 3 п. 2-1 ст. 178 НК):

полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов (при частичном погашении (возврате) займа, кредита налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы такого займа, кредита);

получены от лиц, указанных в ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК.

Исчисление подоходного налога производится налоговым органом в 30-дневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 и 168 НК, не применяются (ч. 4 п. 2-1 ст. 178 НК).

Подоходный налог подлежит уплате плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения. Форма извещения утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом (ч. 5 - 7 п. 2-1 ст. 178 НК).

При полном погашении (возврате) займов, кредитов подоходный налог, уплаченный на основании извещения налогового органа, подлежит зачету, возврату плательщику, уплатившему налог. При этом при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в ч. 1 п. 2-1 ст. 178 НК, перерасчет подоходного налога налоговым органом не производится и налог возврату (зачету) не подлежит. Зачет, возврат подоходного налога, уплаченного с доходов в виде займов, кредитов, производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное погашение (возврат) займов, кредитов, в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате (ч. 8, 9 п. 2-1 ст. 178 НК).

Следует отметить, что указанный порядок не распространяется на доходы в виде займов, кредитов, полученных белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (ч. 10 п. 2-1 ст. 178 НК).

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов в виде кредитов и займов см. статью "О налогообложении заемных средств" (Главное управление налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 08).

1.8.6. Особенности исчисления и уплаты

подоходного налога в фиксированных суммах

Отношения, возникающие при сдаче в аренду (субаренду) нежилых помещений, машино-мест, регулируются ГК. Наем (поднаем) жилых помещений регулирует ЖК.

Доходы плательщиков от источников в Республике Беларусь, получаемые от сдачи имущества в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.4 ст. 154 НК). При этом доходы плательщиков в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на него соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений, объектом налогообложения не являются (подп. 2.16-2 ст. 153 НК).

Кроме того, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), освобождаются от налогообложения в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих). При этом для целей исчисления подоходного налога к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего) (подп. 1.41 ст. 163 НК).

В отношении доходов, полученных плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), в размере, не превышающем 6116 руб. в календарном году (далее - доходы от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест), ставки подоходного налога устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 11 к Указу N 29 (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК, п. 4 Указа N 29).

Физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче в аренду (субаренду) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещения, машино-места срока фактического предоставления таких помещений, машино-мест в аренду (субаренду) зарегистрировать такой договор в местном исполнительном и распорядительном органе (ч. 1 подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 04.08.2006 N 497 "О некоторых вопросах аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, машино-мест" (далее - Указ N 497)).

Местные исполнительные и распорядительные органы обязаны зарегистрировать договор в 2-дневный срок (в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций - в 10-дневный срок) с даты его представления физическим лицом по установленной форме (ч. 3 подп. 1.6 Указа N 497, подп. 1.8, 1.14 Перечня N 200). Органы и организации, осуществляющие регистрацию договоров найма (поднайма), аренды (субаренды) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, обязаны в течение 5 дней с даты регистрации направить копию договора в налоговый орган по месту жительства физического лица (ч. 2 подп. 1.6-1 Указа N 497).

Формы таких договоров утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.09.2006 N 1191 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. N 497" и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2013 N 193 "Об утверждении типовых договоров найма и поднайма жилого помещения государственного жилищного фонда, внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 сентября 2006 г. N 1191 и признании утратившими силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17 марта 2006 г. N 371 и отдельных структурных элементов постановлений Совета Министров Республики Беларусь" (ч. 2 подп. 1.6 Указа N 497). При этом несоблюдение установленной законодательством формы договоров или требования о их регистрации не освобождает физическое лицо от обязанности уплаты подоходного налога в фиксированных суммах (подп. 1.7 Указа N 497).

Следует отметить, что в отношении доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, для которых налоговые ставки установлены в фиксированных суммах, налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 НК, не применяются (п. 4 ст. 156 НК). Сумма подоходного налога исчисляется по доходам от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (ст. 174 НК).

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах установлены ст. 179 НК.

Плательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет подоходный налог в фиксированных суммах.

Исчисление и уплата подоходного налога производятся в размерах, установленных областными и Минским городским Советами депутатов для той категории населенного пункта, на территории которого находятся сдаваемые жилое и (или) нежилое помещения, машино-места, одним из следующих способов по выбору плательщика (п. 1 ст. 179 НК):

1. За весь календарный год либо за период действия договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в календарном году не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), наем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий календарный год производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении налоговых ставок в течение календарного года, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат (подп. 1.1 ст. 179 НК).

Пример. Физическое лицо в текущем году сдает внаем другому физическому лицу одну комнату в жилом помещении (двухкомнатной квартире). Ставка налога решением Минского городского Совета депутатов установлена в размере 48 руб. (условно) в месяц. Согласно условиям договора найма комната сдается в период с 1 февраля по 30 июня текущего года.

Исходя из выбора первого способа уплаты налога (за период действия договора найма), физическое лицо обязано не позднее 2 февраля текущего года уплатить 240 руб. (48 руб. x 5 мес.) подоходного налога.

2. За один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), наем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога пересчитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение (подп. 1.2 ст. 179 НК).

Пример. Физическое лицо в текущем году сдает внаем другому физическому лицу одну комнату в жилом помещении (двухкомнатной квартире). Ставка налога решением Минского городского Совета депутатов установлена в размере 48 руб. (условно) в месяц. Согласно условиям договора комната сдается в период с 1 марта по 31 декабря текущего года.

Исходя из выбора второго способа уплаты налога (за один месяц), физическое лицо обязано ежемесячно уплачивать подоходный налог в размере 48 руб. За март физическому лицу следует уплатить в бюджет подоходный налог не позднее 2 марта текущего года, в последующие месяцы - не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата налога. Поскольку в апреле, мае, июле, сентябре, декабре текущего года 1-е число приходится на выходной день, физическому лицу следует уплатить в бюджет подоходный налог за эти месяцы не позднее 1-го рабочего дня каждого из этих месяцев (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Если день срока уплаты налога приходится на нерабочий день, то уплата производится в ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 6 ст. 3-1 НК).

При получении доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), внаем (поднаем) в указанном месяце (п. 2 ст. 179 НК).

В случае если в календарном году доходы от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест получены плательщиком в размере, превышающем 6116 руб., то они подлежат налогообложению подоходным налогом по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК, в порядке, установленном ст. 178 НК. При этом фактически уплаченный за налоговый период с таких доходов подоходный налог в фиксированных суммах подлежит зачету (п. 3 ст. 179 НК, ч. 2 п. 4 Указа N 29).

Пример. Физическое лицо в течение текущего года сдает в наем другому физическому лицу квартиру. В течение 2018 года данное физическое лицо производило уплату подоходного налога в фиксированных суммах в сроки, установленные законодательством. Сумма полученного за год дохода от сдачи внаем квартиры превысила 6116 руб.

В этом случае физическому лицу необходимо не позднее 01.03.2019 представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет). В этой декларации необходимо указать фактически полученные от сдачи внаем квартиры доходы. Налоговым органом будет исчислен по ставке 13% и предъявлен к уплате подоходный налог с этих доходов. Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из налоговой декларации (расчета) за 2018 год, и суммой подоходного налога в фиксированных суммах, уплаченной в течение 2018 года, подлежит доплате не позднее 15.05.2019.

Следует отметить, что в отношении доходов физических лиц от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест организациям и индивидуальным предпринимателям налоговые ставки в фиксированных суммах не применяются. Источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет подоходный налог, исчисленный по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК, в соответствии со ст. 175 НК.

Пример. Физическое лицо получает доход от сдачи в аренду нежилого помещения организации. Согласно условиям договора размер дохода за пользование нежилым помещением в месяц составляет 300 руб. При выплате физическому лицу дохода организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в сумме 39 руб. (300 руб. x 13%).

Размер дохода, выплаченного организацией физическому лицу за сдачу в аренду нежилого помещения, составит 261 руб. (300 руб. - 39 руб.).

Примечание. Дополнительно о налогообложении указанных доходов см. статью "Налогообложение доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) помещений" ("Налоги Беларуси", 2016, N 34).

1.8.7. Ответственность за нарушение порядка исчисления

и уплаты подоходного налога плательщиками

Так как постановка на налоговый учет, ведение учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, представление декларации и уплата налога согласно ст. 22 НК являются обязанностями плательщиков, то за их невыполнение предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством.

Кроме того, согласно ст. 52 НК за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в установленный законодательством срок), начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, плательщику начисляется пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога.

1.8.7.1. Ответственность индивидуальных предпринимателей

(нотариусов, адвокатов)

В таблице представлена информация об ответственности индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально) - плательщиков подоходного налога и предусмотренных санкциях в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) за допущенные ими правонарушения.

Основание	Состав правонарушения	Санкция
Ст. 13.4 КоАП. Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета)
ч. 1	При просрочке не более 3 рабочих дней	Предупреждение или штраф в размере от 0,2 до 1 базовой величины
ч. 2	При просрочке более 3 рабочих дней	Штраф в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 2 базовых величин
ч. 4	Деяния, предусмотренные ч. 1 - 2 ст. 13.4 КоАП, совершенные повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такие же нарушения	Штраф в размере 25% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 3 базовых величин
Ст. 13.6 КоАП. Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа
ч. 1	Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога <1>	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 базовых величин
Ст. 13.8 КоАП. Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений
ч. 1	Непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля <2>	Предупреждение или штраф в размере от 2 до 20 базовых величин
ч. 2	Представление плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные данные, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства	Штраф в размере от 2 базовых величин до 30 базовых величин

--------------------------------

<1> Примечание к ст. 13.6 КоАП:

Ч. 1. По административным правонарушениям, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, суммы штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период. Это положение не применяется в отношении правонарушений, выявленных в результате камеральных проверок.

Ч. 2. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, если ими:

не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их текущих (расчетных) банковских счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками поручений на перечисление сумм налогов в полном объеме;

внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной проверки.

Ч. 2-1. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, если ими по предписанию органа финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь до назначения проверки в налоговый орган представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями и в полном объеме уплачена причитающаяся сумма налога.

Ч. 3. Административные взыскания, предусмотренные ч. 1 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с ч. 1 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в 2 раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога.

<2> Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП, непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые он обязан представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня (примечание к ст. 13.8 КоАП).

1.8.7.2. Ответственность физических лиц

В таблице представлена информация об ответственности физических лиц - плательщиков подоходного налога, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и предусмотренных санкциях в соответствии с КоАП за допущенные ими правонарушения.

Основание	Состав правонарушения	Санкция
Ст. 13.1 КоАП	Нарушение физическим лицом - плательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при наступлении сроков уплаты налога и просрочке более 5 рабочих дней	Предупреждение или штраф в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин
Ст. 13.4 КоАП. Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)
ч. 3	Нарушение физическим лицом - плательщиком налога установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога и просрочке более 3 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога и просрочке более 12 месяцев	Штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин
ч. 4	Это же деяние, совершенное повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такое же нарушение	Штраф в размере 3 базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 базовых величин
Ст. 13.6 КоАП. Неуплата или неполная уплата физическим лицом - плательщиком суммы налога <1>
ч. 6	Совершенные по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога превышает 1 базовую величину	Штраф в размере 15% от неуплаченной суммы налога, но не менее 0,5 базовой величины
ч. 8	Совершенные умышленно	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 базовых величин

--------------------------------

<1> Примечание к ст. 13.6 КоАП:

Ч. 2. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 6 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, если им внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной проверки.

Ч. 2-1. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 6 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, если ими по предписанию органа финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь до назначения проверки в налоговый орган представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями и в полном объеме уплачена причитающаяся сумма налога.

Ч. 3. Административные взыскания, предусмотренные ч. 6 и 8 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае если в соответствии с ч. 6 и 8 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога.

ГЛАВА 1.9

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

1.9.1. Кто является налоговым агентом по подоходному налогу

Для целей исчисления подоходного налога налоговыми агентами являются (п. 1. ст. 175 НК):

- белорусские организации;

- белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты));

- иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- территориальные нотариальные палаты.

Примечание. Дополнительно см. консультацию о налогообложении доходов, выплачиваемых органами межгосударственных образований.

1.9.2. Права и обязанности налоговых агентов

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики (ст. 21, п. 2 ст. 23 НК). Налоговые агенты, в частности, имеют право:

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном НК;

- присутствовать при проведении налоговой проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

- получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

- получать от налоговых органов на основании заявления информацию о реквизитах, необходимых для заполнения платежных инструкций в целях исполнения налогового обязательства, уплаты пеней;

- не выполнять неправомерные решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям НК;

- получать от налоговых органов и направлять в налоговые органы электронные документы, документы и (или) информацию в электронном виде, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через личный кабинет плательщика;

- обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.

Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 23 НК и гл. 16 НК. За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).

Далее рассмотрим подробнее обязанности налоговых агентов.

1.9.2.1. Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога

Основной обязанностью налоговых агентов являются исчисление, удержание у плательщика и перечисление в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 175 НК). Указанные обязанности возникают в том случае, если налоговый агент является источником выплаты доходов физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 2 ст. 175, п. 1 ст. 153 НК).

1.9.2.1.1. Если удержать налог невозможно

У налогового агента могут возникнуть случаи, когда он является источником выплаты дохода, но удержать подоходный налог не имеет возможности.

Это может касаться выплат в натуральной форме. Так, в случае если физическим лицом получен доход в натуральной форме, то удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (п. 8 ст. 175 НК).

Однако если физическому лицу выплата денежных средств не производится либо он отказывается внести причитающуюся сумму подоходного налога (за исключением физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)), то налоговый агент обязан направить в налоговый орган письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица в месячный срок со дня выявления указанных фактов (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).

Пример. Организацией, проводившей рекламную игру, выдан физическому лицу приз в натуральной форме, со стоимости которого возникает объект обложения подоходным налогом (по условиям проведения рекламных игр имеются сведения о получателях призов). В случае если победитель не вносит сумму причитающегося подоходного налога в кассу, организация обязана в указанный срок направить письменное сообщение о сумме задолженности по налогу в налоговый орган по месту жительства физического лица.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (ч. 2, 3 п. 5 ст. 181 НК).

Если доход в натуральной форме, получен физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, - гражданином (подданным) иностранного государства, лицом без гражданства (подданства), и исчисленный с этого дохода подоходный налог невозможно удержать по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа этого физического лица внести причитающиеся суммы подоходного налога, то налоговый агент обязан перечислить в бюджет подоходный налог за счет собственных средств. Если в последствии этим физическим лицом подоходный налог будет уплачен, то ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту (п. 6 ст. 181 НК).

1.9.2.2. Учет выплаченных доходов и сумм удержанного

подоходного налога.

Выдача справок по обращениям плательщиков

Налоговый агент обязан вести по каждому плательщику:

- учет начисленных и выплаченных доходов;

- учет удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп. 3.2 ст. 23 НК).

Обратите внимание! Пунктом 13 ст. 175 НК установлено, что организаторы азартных игр - юридические лица Республики Беларусь обязаны вести учет доходов, выплаченных в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), и удержанного подоходного налога по каждому плательщику. Учет перечисленного в бюджет подоходного налога с таких доходов ведется в целом по всем плательщикам за месяц

Начисленные и выплаченные физическим лицам доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50).

Учет удержанных и перечисленных в бюджет сумм подоходного налога с физических лиц отражается в бухгалтерском учете организации на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-4 "Расчеты по подоходному налогу". По кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с плательщиками подоходного налога отражаются исчисленные, удержанные и причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога. Фактически перечисленные в бюджет суммы подоходного налога отражаются по дебету субсчета 68-4 "Расчеты по подоходному налогу" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 53 Инструкции N 50).

Также налоговые агенты обязаны выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 3.2 ст. 23 НК). Форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц утверждена Постановлением N 100 (приложение 3). Эта справка должна быть выдана налоговыми агентами в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).

1.9.2.3. Представление в налоговые органы сведений

о выплаченных доходах

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь следующим лицам (п. 11 ст. 175 НК):

- гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок));

- физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

- физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года;

- физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения;

- физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч. 1 и 2 подп. 1.15 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 2246 бел.руб. в день.

Кроме того, налоговые агенты, не являющиеся местом основной работы плательщиков, предоставившие им стандартные налоговые вычеты, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет таких налоговых агентов информацию о предоставлении указанных вычетов.

Вышеуказанные сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 3 п. 11 ст. 175 НК, ч. 2 п. 8 Инструкции N 100).

Также в налоговый орган обязаны представлять информацию организации (индивидуальные предприниматели), расторгнувшие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга. Эта информация направляется в течение 30 календарных дней со дня расторжения такого договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений в налоговый орган по месту постановки на учет с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора (п. 12 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления вышеуказанных сведений см. в разд. 3.1.1.

1.9.2.4. Хранение документации

Налоговый агент обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп. 3.3-1 ст. 23 НК).

Основным нормативным документом, определяющим сроки хранения документов организаций, является Перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 N 140 (далее - Постановление N 140). В частности, данным Перечнем для документов о социальных налоговых имущественных налоговых вычетах и других вычетах при удержании подоходного налога (договоров, справок, квитанций и др.) срок хранения установлен равным 3 годам после окончания срока действия договора, проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства (п. 206 приложения 1 к Постановлению N 140).

1.9.3. Когда организация не удерживает подоходный налог

Выплачивая доход физическим лицам, налоговый агент не всегда исчисляет, удерживает подоходный налог и перечисляет его в бюджет. Так, не исчисляется налог в следующих случаях:

1) при выплате доходов физическим лицам, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

2) при выплате доходов, которые освобождены от налогообложения.

Помимо этого, гл. 16 НК предусмотрены случаи, когда налоговые агенты обязаны исчислить подоходный налог и уплатить его за счет собственных средств. С физического лица в этом случае налог не удерживается.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

1.9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям,

нотариусам, адвокатам

Белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) самостоятельно исчисляют, уплачивают в бюджет подоходный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п. 1, 8 ст. 176 НК). Поэтому, если организация выплатила доход белорусскому индивидуальному предпринимателю (нотариусу, адвокату, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально), она подоходный налог не исчисляет и не уплачивает в бюджет.

При этом для неудержания подоходного налога у налогового агента должно быть основание. Так, белорусский индивидуальный предприниматель должен предъявить свидетельство о государственной регистрации с указанием реквизитов свидетельства в договоре. Кроме того, не удерживать подоходный налог с индивидуальных предпринимателей можно только в отношении доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные доходы (ч. 2, 3 п. 1 ст. 176 НК).

Если налоговый агент выплачивает доходы иностранным гражданам, зарегистрированным в качестве предпринимателей в странах постоянного проживания (иностранным предпринимателям), то с таких доходов подоходный налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет. При этом применяется ставка в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК). Кроме того, налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется с учетом международных договоров. Пунктом 2 ст. 182 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения при условии подтверждения, что плательщик является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

1.9.3.2. Выплата доходов, которые не подлежат налогообложению

При выплате доходов физическим лицам налоговые агенты в отношении отдельных видов доходов не исчисляют подоходный налог. Статьями 161 и 163 НК, приложением 9 к Указу N 29 определен перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения. Кроме того, п. 2 ст. 153 НК установлен перечень доходов, не являющихся объектом налогообложения подоходным налогом.

Примечание. О том, какие доходы освобождаются от налогообложения, какие не являются объектом налогообложения, можно узнать в подразд. 1.2.2.1.1, 1.2.2.2.

1.9.3.3. Подоходный налог исчисляется и уплачивается

в бюджет налоговыми агентами

и не удерживается у плательщика

Главой 16 НК предусмотрены случаи, когда подоходный налог налоговыми агентами исчисляется и уплачивается в бюджет, но не удерживается у плательщика.

Так, не удерживается подоходный налог с выданных налоговыми агентами физическим лицам займов, кредитов.

При выдаче физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов)) займов и кредитов (за исключением указанных в ч. 4 п. 10 ст. 175 НК) налоговыми агентами исчисляется подоходный налог по ставке 13% и уплачивается в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

Примечание. О том, по каким займам и кредитам не исчисляется налоговыми агентами подоходный налог, см. подразд. 1.9.4.

При возврате физическими лицами сумм займов и кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору. Возврат подоходного налога осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов и кредитов (недостаточно общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, отсутствуют выплаты доходов физическим лицам либо в иных случаях), то возврат налога производится налоговым органом в течение одного месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки (ч. 3, 5 п. 10 ст. 175 НК).

Пример. В феврале текущего года организацией выдан работнику заем в сумме 240 руб. сроком на один год. Подоходный налог с суммы выданного займа исчислен и уплачен в бюджет в сумме 31,20 руб. В июне в соответствии с договором возвращена причитающаяся сумма займа - 20 руб. В этом месяце подлежит возврату подоходный налог пропорционально возвращенной сумме займа в сумме 2,60 руб. (31,20 x 20 / 240). В июне с заработной платы работников организации удержан подоходный налог в сумме 78 руб. В бюджет следует уплатить исчисленный и удержанный подоходный налог с доходов плательщиков за вычетом подоходного налога по возвращенному займу - 75,40 руб. (78 - 2,6).

В случае если физическим лицом не возвращается в установленный срок сумма займа (полностью или ее часть), то возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном ч. 1 п. 2 ст. 181 НК. А в случае если подоходный налог удержать невозможно по причине прекращения выплат доходов физическому лицу (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц. При получении сообщения от налогового органа об уплате физическим лицом подоходного налога налоговый агент имеет право на возврат подоходного налога, уплаченного за счет средств налогового агента (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

1.9.4. Когда организация не исчисляет

и не удерживает подоходный налог

Подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами при выдаче займов и кредитов только при определенных условиях (ч. 4 п. 10 ст. 175 НК), а именно если:

1) займы и кредиты выданы белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями при наличии следующих условий:

- цель их выдачи - строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир;

- получатели займов и кредитов - лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;

2) займы и кредиты выданы белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями, если:

- целью их выдачи является оплата стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования;

- получателями займов и кредитов являются физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 165 НК;

3) микрозаймы предоставлены микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;

4) займы выданы для коммерческих целей;

5) кредиты выданы банками на общих основаниях.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Если займы и кредиты выданы на иных условиях, то с этих сумм подоходный налог исчисляется и уплачивается за счет средств налоговых агентов (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления налоговыми агентами подоходного налога с сумм займов и кредитов можно узнать в подразд. 1.9.3.3 и подразд. 2.5.4.

Также подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с:

- доходов, выплачиваемых физическим лицам заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями за приобретаемую у них продукцию, указанную в ч. 1 подп. 1.15 ст. 163 НК (за исключением продукции пчеловодства), в порядке, предусмотренном ч. 3 подп. 1.15 ст. 163 НК (абз. 5 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК);

- доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК (абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК).

1.9.5. Порядок исчисления, удержания и перечисления

подоходного налога

1.9.5.1. Исчисление подоходного налога

Исчисление подоходного налога производится в следующем порядке.

1. Определяется налоговая база для исчисления налога.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены в размере 13%, 9% (за исключением доходов, указанных в п. 1-1 ст. 182 НК), налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, применяемых последовательно (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Полагаем, что в этом же порядке налоговая база определяется для доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, в отношении которых применяется ставка в размере 10%, предусмотренная подп. 1.1 Указа N 235;

- резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка, в отношении которых до 1 января 2027 г. применяется ставка в размере 9%, предусмотренная ч. 1 п. 51 Положения N 166.

Налоговая база

Доходы, подлежащие налогообложению (13%, 10%, 9%)

Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты

Для доходов, полученных плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства (ч. 1 п. 1-1 ст. 182 НК), налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов (п. 3-1 ст. 156 НК).

Налоговая база

Доходы, подлежащие налогообложению (13%)

Стандартные налоговые вычеты

Для доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные вычеты и освобождение от подоходного налога, предусмотренное подп. 1.19 ст. 163 НК, не применяются (п. 5-1 ст. 156 НК).

Налоговая база

Доходы, подлежащие налогообложению (13%)

Для доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь, в отношении которых установлена ставка налога в размере 4%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественный) и освобождение от подоходного налога, предусмотренное ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, не применяются (п. 4-1 ст. 156 НК).

Налоговая база

Доходы, подлежащие налогообложению (4%)

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и предоставлении вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других налоговых агентов, и удержанные другими налоговыми агентами суммы налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Пример. Работник принят на работу 8 февраля текущего года, за этот месяц ему начислена заработная плата в сумме 590 руб. До 8 февраля он работал в другой организации. По новому месту работы при исчислении подоходного налога в налоговую базу включаются только доходы, начисленные по этому месту работы.

2. Производится расчет подоходного налога по следующей формуле (ст. 174 НК):

Подоходный налог

Налоговая база

13% (10%, 9%, 4%)

Пример

Дата: 2018-11-18, просмотров: 198.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒