И финансовыми инструментами срочных сделок

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

1.4.5.1. Доходы по операциям с ценными бумагами

Ценной бумагой являются документ либо совокупность определенных записей, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные и неимущественные права (ст. 143 ГК). К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг (ч. 1 ст. 144 ГК). Порядок совершения сделок со всеми видами ценных бумаг регулируется Законом Республики Беларусь от 05.01.2015 N 231-З "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 231-З), а также Инструкцией о порядке обращения ценных бумаг на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 N 76.

К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся доходы, полученные от отчуждения ценных бумаг:

- акций или иных ценных бумаг белорусских организаций (подп. 1.5.3 ст. 154 НК);

- акций или иных ценных бумаг иностранных организаций на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.2 ст. 154 НК);

- акций или иных ценных бумаг иностранных организаций за пределами территории Республики Беларусь (абз. 8 ст. 155 НК).

При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 1, 2 ст. 14 НК).

Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные:

- участником акционерного общества при его ликвидации в размере, не превышающем сумму фактически произведенных им расходов на приобретение акций этого акционерного общества. При этом размер полученного участником акционерного общества дохода и фактически произведенные им расходы на приобретение акций этого акционерного общества подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день осуществления расходов на приобретение акций (подп. 2.25-1 ст. 153 НК);

- участником (акционером) организации в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01% (подп. 2.26 ст. 153 НК);

- плательщиками от операций, связанных с отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 2.1 ст. 153 НК) (например, если ценные бумаги реализованы плательщиком близким родственникам, то такой доход не является объектом налогообложения).

Освобождаются от налогообложения доходы, полученные от операций с ценными бумагами, перечисленные в подп. 1.23, 1.24, 1.24-1 ст. 163 НК. В частности, это:

1) доходы плательщиков (подп. 1.23 ст. 163 НК):

- полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;

- полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь, эмитируемым при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

- полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;

- полученные от реализации и погашения облигаций банков, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций по цене выше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с ч. 2 и 3 подп. 2.2 ст. 138 НК;

2) доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, эмитированных с 1 апреля 2008 г. юридическими лицами Республики Беларусь, не поименованными в абз. 4 - 7 подп. 1.23 ст. 163 НК, кроме доходов, полученных от:

- реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с ч. 2 и 3 подп. 2.2 ст. 138 НК;

- реализации (погашения) таких облигаций:

физическими лицами - участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигации;

физическими лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигации;

физическими лицами - участниками, собственниками имущества юридических лиц, которые являются участниками, собственниками имущества юридического лица, осуществившего эмиссию облигаций (подп. 1.24 ст. 163 НК).

Примечание. О применении данной нормы см. консультации;

3) доходы плательщиков, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу (подп. 1.24-1 ст. 163 НК).

Примечание. О применении данной нормы см. консультации.

Следует отметить, что в отношении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, можно применить нормы освобождения от налогообложения доходов плательщиков:

- получаемых от физических лиц в виде наследства (подп. 1.17 ст. 163 НК);

- получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 6116 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года, полученных в результате дарения (подп. 1.18 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29);

- получаемых плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству (абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).

1.4.5.1.1. Налоговая база при получении доходов

по операциям с ценными бумагами

При определении налоговой базы подоходного налога по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по таким операциям (ч. 1 п. 1 ст. 160 НК).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, установленным ч. 4 п. 5 ст. 160 НК (ч. 1 п. 5 ст. 160 НК).

При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с применением вычета в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами (ч. 4 п. 5 ст. 160 НК).

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются (ч. 1 п. 2 ст. 160 НК):

- доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их реализации, погашения (оплаты);

- доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам, если иное не предусмотрено ст. 160 НК.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, связанные (ч. 1 п. 4 ст. 160 НК):

- с приобретением, реализацией, погашением и хранением ценных бумаг;

- с исполнением и прекращением обязательств по операциям с ценными бумагами.

К таким расходам относятся (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК):

суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

суммы, уплачиваемые по сделкам с ценными бумагами, в том числе направленные на приобретение таких бумаг;

оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, оплата услуг депозитариев, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, возмещение биржевого сбора;

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.

Если ценные бумаги были приобретены плательщиком в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов по операциям по реализации, погашению ценных бумаг в состав документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг также включаются:

- суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении таких ценных бумаг;

- суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством (ч. 4 п. 4 ст. 160 НК).

Если расходы плательщика на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию, погашение и хранение конкретных ценных бумаг, то указанные расходы распределяются пропорционально доле стоимостной оценки соответствующих ценных бумаг в общей стоимостной оценке ценных бумаг. При этом стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения таких ценных бумаг (ч. 5 п. 4 ст. 160 НК).

Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг. Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления расходов на приобретение ценных бумаг, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг, то указанный пересчет не производится (ч. 2, 3 п. 5 ст. 160 НК).

Налоговый вычет по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, предоставляется (ч. 5 п. 5 ст. 160 НК):

- в течение налогового периода - налоговым агентом (в том числе профессиональным участником рынка ценных бумаг, совершающим операции по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору, эмитентом, приобретающим ценные бумаги собственной эмиссии на неорганизованном рынке);

- по окончании налогового периода - налоговым органом - по доходам по операциям с ценными бумагами, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 178 НК, при подаче им налоговой декларации (расчета).

Налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), определяется отдельно по каждому договору доверительного управления ценными бумагами в порядке, установленном п. 1 - 6 ст. 160 НК, с учетом следующих особенностей (ч. 5 п. 7 ст. 160 НК):

- в расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов, осуществленных по операциям с ценными бумагами;

- в случае, если при осуществлении доверительного управления осуществляются операции с ценными бумагами, а также возникают иные виды доходов, налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода в общей сумме доходов при доверительном управлении.

Следует отметить, что доверительное управление ценными бумагами предусмотрено ст. 908 ГК. Кроме того, доверительное управление ценными бумагами регламентирует Закон N 231-З. Так, деятельность по доверительному управлению ценными бумагами - деятельность, осуществляемая профессиональным участником рынка ценных бумаг от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока с переданными ему в доверительное управление и принадлежащими другому лицу (вверителю):

- ценными бумагами;

- денежными средствами, предназначенными для приобретения ценных бумаг в целях последующего доверительного управления этими ценными бумагами;

- денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе доверительного управления этими ценными бумагами (ч. 1 ст. 33 Закона N 231-З).

Порядок осуществления деятельности по доверительному управлению ценными бумагами (в том числе права и обязанности доверительного управляющего) регулируется Инструкцией о требованиях к условиям и порядку осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 N 76.

Данный вид деятельности лицензируется (подп. 33.4 приложения 1 к Положению о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 N 450 (далее - Положение N 450)).

Доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 8 ст. 160 НК).

1.4.5.1.2. Исчисление, удержание и уплата подоходного

налога при получении доходов по операциям

с ценными бумагами

Исчисление подоходного налога по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами, производится в соответствии со ст. 174 НК как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В отношении этих доходов применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Порядок удержания и уплаты подоходного налога с указанных доходов зависит от источника выплаты таких доходов.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с доходов по операциям с ценными бумагами осуществляются налоговыми агентами при фактической выплате плательщику доходов в порядке, установленном ст. 175 НК (ч. 2 п. 9 ст. 160 НК). А именно налоговый агент обязан:

- удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК);

- перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине отсутствия выплат дохода в денежной форме или недостаточности выплачиваемых плательщику доходов в денежной форме для удержания подоходного налога удержание налога производится в порядке и сроки, установленные п. 2 и 5 ст. 181 НК (ч. 3 п. 9 ст. 160 НК).

Примечание. О налогообложении выплачиваемых налоговыми агентами доходов по операциям с ценными бумагами см. консультации.

В целях статьи 160 НК налоговым агентом признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с ценными бумагами по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору (ч. 1 п. 9 ст. 160 НК). Налоговым агентом признается в том числе и доверительный управляющий ценными бумагами, который является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которого в силу НК возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 23 НК). Он исполняет налоговое обязательство, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, в случаях, установленных НК (п. 2 ст. 39-1 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления подоходного налога налоговыми агентами см. разд. 1.9.5.

Если доходы по операциям с ценными бумагами получены плательщиком от физических лиц, исчисление и уплата налога осуществляются в порядке, установленном ст. 178 НК: на основании налоговой декларации (расчета), представляемой им в налоговый орган по окончании календарного года, в котором получен доход, при этом декларация должна быть представлена не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, уплата исчисленного налога должна быть осуществлена не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом.

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками см. разд. 1.8.5.

1.4.5.2. Доходы по операциям с финансовыми инструментами

срочных сделок

Для целей главы 16 НК финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом, стоимость которого зависит от цены или другого количественного показателя базисного актива договора, предусматривающий реализацию прав и (или) исполнение обязательств по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, в том числе представляющие собой комбинацию перечисленных производных финансовых инструментов (ч. 2 п. 1 ст. 160 НК). Понятие базисного актива, фьючерсов и опционов, а также основные правила заключения сделок по ним определены Положением о производных ценных бумагах, утвержденным постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 04.02.2002 N 02/П.

1.4.5.2.1. Налоговая база при получении доходов

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

При определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по таким операциям (ч. 1 п. 1 ст. 160 НК).

Налоговая база подоходного налога по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между доходами, полученными по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 6 ст. 160 НК).

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок и иные доходы по ним, в том числе полученные суммы вариационной маржи и (или) премий (ч. 2 п. 2 ст. 160 НК).

Доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких инструментов (ч. 3 п. 2 ст. 160 НК). Доходы по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок включаются (п. 3 ст. 160 НК):

- в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются ценные бумаги;

- в доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие финансовые инструменты срочных сделок;

- в другие доходы плательщика, если базисным активом финансового инструмента срочных сделок не являются ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, связанные (ч. 1 п. 4 ст. 160 НК):

- с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- с исполнением и прекращением обязательств по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

К таким расходам относятся (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК):

- периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок, в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и (или) премий;

- оплата услуг, оказываемых биржевыми брокерами, а также возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, услуг по резервированию денежных и (или) иных средств обеспечения исполнения биржевых сделок при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, возмещение биржевого сбора;

- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.

Суммы, уплаченные плательщиком за приобретение базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для его поставки при исполнении такого инструмента, признаются расходами при поставке (последующей реализации) базисного актива (ч. 3 п. 4 ст. 160 НК).

Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, относимых к сделкам, заключенным в целях снижения рисков изменения цены базисного актива (далее - операции хеджирования), увеличивают налоговую базу подоходного налога по операциям с базисным активом, а убытки ее уменьшают (ч. 1 п. 7 ст. 160 НК). Основанием для отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования является расчет, подтверждающий, что их заключение приводит к снижению размера убытков, возможных в результате изменения цены базисного актива (ч. 2 п. 7 ст. 160 НК). Расчет составляется налоговым агентом в произвольной форме отдельно по каждой операции хеджирования и должен содержать следующую информацию (ч. 3 п. 7 ст. 160 НК):

- описание операции хеджирования, включающее наименование базисного актива, планируемые действия относительно базисного актива (покупка, продажа, иные действия), тип финансового инструмента срочных сделок, условия исполнения операции;

- даты начала и окончания операции хеджирования и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчетов;

- объем, дата и цена сделки (сделок) с базисным активом;

- объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;

- информация о расходах на совершение операции хеджирования;

- прогнозируемый размер возможных убытков, которые могли быть получены через определенный срок по сделке с базисным активом, если бы операция хеджирования не проводилась.

Указанные сделки, расчет по которым не содержит указанной информации либо содержит недостоверную информацию, не относятся к операциям хеджирования (ч. 4 п. 7 ст. 160 НК).

Налоговая база подоходного налога по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), определяется отдельно по каждому договору доверительного управления в порядке, установленном п. 1 - 6 ст. 160 НК, с учетом того что в расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов, осуществленных по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ч. 5 п. 7 ст. 160 НК).

Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 8 ст. 160 НК).

1.4.5.2.2. Исчисление, удержание и уплата подоходного

налога при получении доходов по операциям с финансовыми

инструментами срочных сделок

Исчисление подоходного налога по доходам, полученным по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, производится в соответствии со ст. 174 НК как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В отношении этих доходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Порядок удержания и уплаты подоходного налога с указанных доходов зависит от источника выплаты такого дохода.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с доходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляются налоговыми агентами при фактической выплате плательщику доходов в порядке, установленном ст. 175 НК (ч. 2 п. 9 ст. 160 НК). А именно налоговый агент обязан:

В целях статьи 160 НК налоговым агентом признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору (ч. 1 п. 9 ст. 160 НК). Налоговым агентом признается в том числе и доверительный управляющий, который является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которого в силу НК возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 23 НК). Он исполняет налоговое обязательство, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, в случаях, установленных НК (п. 2 ст. 39-1 НК).

Если доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок получены плательщиком от физических лиц, исчисление и уплата налога осуществляются в порядке, установленном ст. 178 НК: на основании налоговой декларации (расчета), представляемой им в налоговый орган по окончании календарного года, в котором получен доход, при этом декларация должна быть представлена не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, уплата исчисленного налога должна быть осуществлена не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом.

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками см. разд. 1.8.5.

1.4.6. Особенности определения налоговой базы, исчисления,

удержания и уплаты подоходного налога при получении доходов

по операциям доверительного управления денежными средствами

По договору доверительного управления денежными средствами физическое лицо (вверитель) передает банку или небанковской кредитно-финансовой организации (доверительному управляющему) на определенный срок денежные средства в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление переданными денежными средствами в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст. 213 БК). Предметом договора доверительного управления денежными средствами могут являться любые денежные средства, принадлежащие вверителю на праве собственности (ст. 217 БК).

Денежные средства, переданные в доверительное управление, могут быть использованы доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления денежными средствами для (ст. 218 БК):

- размещения во вклад (депозит) в целях получения дохода;

- приобретения ценных бумаг (за исключением случаев, когда акции открытых акционерных обществ принадлежат Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам) и управления ими;

- предоставления межбанковских кредитов;

- проведения операций с ценными бумагами, производными ценными бумагами, валютными ценностями и драгоценными металлами.

При получении доходов по операциям доверительного управления денежными средствами плательщиком подоходного налога для целей ст. 160-1 НК признается физическое лицо, выступающее в качестве вверителя и (или) выгодоприобретателя по договору доверительного управления денежными средствами и получившее доход в соответствии с таким договором (п. 1 ст. 160-1 НК).

Следует отметить, что согласно подп. 1.23 ст. 163 НК освобождаются от налогообложения доходы, полученные вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия или расторжения договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются для инвестирования:

- в государственные ценные бумаги, эмитируемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;

- в облигации, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь;

- в векселя, выдаваемые Национальным банком Республики Беларусь, при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

- в облигации местных исполнительных и распорядительных органов;

- в ценные бумаги, эмитируемые юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Обязательным условием для освобождения этих доходов от налогообложения является нахождение денежных средств в таком доверительном управлении не менее 3 лет.

Налоговая база по доходам, полученным плательщиком по операциям доверительного управления денежными средствами, определяется отдельно по каждому договору доверительного управления денежными средствами и представляет собой доход в виде прибыли, полученной по такому договору в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой плательщику (ч. 1 п. 2 ст. 160-1 НК). При этом налоговая база по этим доходам уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, возмещенных (понесенных) вверителем и (или) выгодоприобретателем и связанных с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами (ч. 2 п. 2 ст. 160-1 НК). Такие расходы, произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям доверительного управления денежными средствами (ч. 3 п. 2 ст. 160-1 НК).

Документы, подтверждающие фактически произведенные вверителем и (или) выгодоприобретателем указанные расходы, должны содержать информацию о фамилии, собственном имени, отчестве (при его наличии) вверителя и (или) выгодоприобретателя, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат этих реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию. Налоговому агенту могут быть представлены копии таких документов. В этом случае представленные копии сверяются налоговым агентом с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов - отметка о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, учтенных в целях налогообложения (ч. 4, 5 п. 2 ст. 160-1 НК).

Налоговая база подоходного налога определяется на дату фактической выплаты дохода плательщику по операциям доверительного управления денежными средствами (ч. 6 п. 2 ст. 160-1 НК).

Налоговым агентом в целях ст. 160-1 НК признается доверительный управляющий, осуществляющий выплату плательщику доходов по операциям доверительного управления денежными средствами (ч. 1 п. 3 ст. 160-1 НК).

Подоходный налог с доходов по операциям доверительного управления денежными средствами исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом при фактической выплате таких доходов физическому лицу в порядке, установленном ст. 175 НК (ч. 2 п. 3 ст. 160-1 НК). А именно налоговый агент обязан:

При невозможности удержания налоговым агентом исчисленной суммы подоходного налога по причине отсутствия выплат доходов в денежной форме или недостаточности выплачиваемых плательщику доходов в денежной форме для удержания подоходного налога удержание налога производится в порядке и сроки, установленные п. 2 и 5 ст. 181 НК (п. 5 ст. 160-1 НК).

При передаче доверительным управляющим плательщику ценных бумаг, приобретенных по договору доверительного управления денежными средствами, этот доверительный управляющий обязан выдать письменное подтверждение о передаче плательщику таких ценных бумаг с указанием даты выбытия ценных бумаг, их количества и балансовой стоимости, определенной на дату выбытия. Такое письменное подтверждение является документом, подтверждающим фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, понесенные плательщиком для приобретения таких ценных бумаг (п. 4 ст. 160-1 НК).

Примечание. О налогообложении доходов, полученных по операциям доверительного управления денежными средствами, см. консультации.

1.4.7. Особенности определения налоговой базы, исчисления,

удержания и уплаты подоходного налога при получении доходов

от участия в фондах банковского управления

Развитие фондов банковского управления обусловлено формированием новых эффективных механизмов, позволяющих банкам расширить свои возможности по привлечению и размещению дополнительных источников денежных средств, а физическим и юридическим лицам получить альтернативу иным инструментам финансового рынка.

Условия создания фондов банковского управления и доверительного управления ими определены Инструкцией о регулировании отношений, возникающих при объединении денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд банковского управления на основании договора доверительного управления фондом банковского управления, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2014 N 178.

При получении доходов от участия в фондах банковского управления плательщиком подоходного налога для целей ст. 160-2 НК признается физическое лицо, выступающее в качестве вверителя и (или) выгодоприобретателя по договору доверительного управления фондом банковского управления и получившее доход в соответствии с таким договором (п. 1 ст. 160-2 НК).

Налоговая база от участия в фонде банковского управления определяется как разница между доходом плательщика от участия в фонде банковского управления и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами вверителя и (или) выгодоприобретателя, связанными с участием такого лица в фонде банковского управления (ч. 1 п. 2 ст. 160-2 НК).

Для целей ст. 160-2 НК доходом физического лица от участия в фонде банковского управления признается стоимость доли физического лица в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления, рассчитанная в порядке, определенном договором доверительного управления фондом банковского управления (ч. 2 п. 2 ст. 160-2 НК).

К расходам, связанным с участием физического лица в фонде банковского управления, относятся (ч. 3 п. 2 ст. 160-2 НК):

- стоимость выкупаемой доли физического лица в имуществе фонда банковского управления на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд банковского управления;

- сумма денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (его доли).

Доходы (расходы) физического лица от участия в фонде банковского управления, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выплаты доходов от участия в фонде банковского управления (ч. 4 п. 2 ст. 160-2 НК).

Налоговым агентом для целей ст. 160-2 НК признается доверительный управляющий фондом банковского управления, осуществляющий выплату плательщику доходов от участия в фонде банковского управления в порядке выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) (п. 3 ст. 160-2 НК).

Подоходный налог с доходов от участия в фонде банковского управления исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом при фактической выплате таких доходов плательщику в порядке, установленном ст. 175 НК (п. 4 ст. 160-2 НК). А именно налоговый агент обязан:

ГЛАВА 1.5

ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по подоходному налогу. Эта дата определяется в соответствии со ст. 172 НК в зависимости от вида полученного дохода. Информация о действующих правилах определения даты фактического получения дохода представлена в таблице.

Вид дохода	Дата получения дохода
Доходы в денежной форме, если иное не установлено ст. 172 НК	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 ст. 172 НК)
Доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), текущим (расчетным) банковским счетам	День зачисления процентов на счет вкладчика, владельца счета (за исключением случая, указанного в ч. 2 подп. 1.25 ст. 163 НК), или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета (подп. 1.1-1 ст. 172 НК)
Доходы, полученные белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) при осуществлении предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности	День получения (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и от внереализационных операций (ч. 1 подп. 1.2 ст. 172 НК). При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав признается соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав. Днем выполнения работ (оказания услуг) признается: - день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы); - при отсутствии документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре, - последний день срока выполнения работ (оказания услуг), указанный в договоре (ч. 2 подп. 1.2 ст. 172 НК). При сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) днем сдачи (передачи) объекта в аренду (лизинг) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (ч. 3 подп. 1.2 ст. 172 НК). Пример 1.Индивидуальным предпринимателем отгружен товар 22 января, оплата за товар поступила 5 февраля. Датой фактического получения дохода является дата поступления оплаты за реализованный товар, т.е. 5 февраля. Пример 2.На расчетный счет индивидуального предпринимателя 15 января поступила предоплата, акт выполненных работ подписан в сроки, указанные договором, а именно 5 февраля. Датой фактического получения дохода является 5 февраля - день передачи выполненных работ, указанный в акте выполненных работ. Пример 3.На расчетный счет индивидуального предпринимателя 15 января поступила предоплата, срок выполнения работ договором предусмотрен 22 января. Акт выполненных работ подписан в нарушение установленных договором сроков 5 февраля. Датой получения дохода является 22 января - последний день срока выполнения работ, указанный в договоре
Доходы в натуральной форме, если иное не установлено ст. 172 НК	День передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.3 ст. 172 НК). Пример.Организация 5 февраля оплатила обучение работника, получающего второе высшее образование. 5 февраля является датой получения работником дохода в натуральной форме
Доходы при невозврате имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), если иное не установлено п. 2-1 ст. 178 НК	День, следующий за днем, установленным для возврата имущества (подп. 1.4 ст. 172 НК). Пример.Индивидуальный предприниматель получил по договору займа товар. В предусмотренный договором срок возврата (22 января) товар им не возвращен. Датой получения дохода является 23 января
Доходы при прекращении обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода (в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу)	День прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода (подп. 1.5 ст. 172 НК). Пример.Индивидуальный предприниматель 15 января уступил право требования с покупателя-должника третьему лицу. День прекращения обязательства - 15 января - является днем получения дохода
Доходы при наличии неисполненных обязательств: - по оплате выполненных в пользу плательщика работ или оказанных услуг; - при получении имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на условиях иных, чем предусмотренные подп. 1.4 ст. 172 НК	День, следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств (подп. 1.6 ст. 172 НК). Пример.Индивидуальный предприниматель получил товар для осуществления предпринимательской деятельности. Оплата за товар не была произведена. Срок исковой давности истекает 8 января. Днем получения дохода является 8 января
Доходы при получении имущества в связи с осуществлением ранее предпринимательской деятельности (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), при наличии не исполненных плательщиком обязательств, а также в размере стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав при наличии не исполненных перед плательщиком обязательств	День представления индивидуальным предпринимателем заявления о прекращении деятельности (подп. 1.7 ст. 172 НК). Пример.Индивидуальный предприниматель не исполнил обязательства по оплате оказанных ему услуг. 5 февраля подано заявление о прекращении деятельности. Днем получения дохода является 5 февраля
Доходы, полученные при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами	День совершения плательщиком каждой отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественного права (подп. 1.8 ст. 172 НК). Пример.Индивидуальный предприниматель отгрузил покупателю 15 января товар по договору мены. Днем получения дохода является день отгрузки товара - 15 января
Доходы при выбытии товаров сверх норм естественной убыли и прочем выбытии товаров, указанных в подп. 2.10 ст. 176 НК	День составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего выбытие товаров (подп. 1.9 ст. 172 НК). Пример.Индивидуальным предпринимателем 23 января составлена сличительная ведомость на списание товаров сверх норм естественной убыли. Днем получения дохода является 23 января
Доходы при удержании комиссионером своего вознаграждения из суммы денежных средств, поступивших от исполнения договора комиссии	День составления отчета комиссионера, но не позднее дня фактического перечисления (передачи) комитенту или по его поручению третьим лицам денежных средств, полученных от исполнения договора комиссии (подп. 1.10 ст. 172 НК). Пример.11 января комиссионером при перечислении комитенту денежных средств, полученных при исполнении договора комиссии, удержано вознаграждение. Отчет об исполнении поручения по договору комиссии комиссионером составлен 22 января. Днем получения дохода в этом случае является день перечисления денежных средств комитенту (11 января)
Доходы в виде денежных средств, полученных в порядке предварительной оплаты (аванса, задатка) товаров(работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.11 ст. 172 НК)	При наличии не исполненного плательщиком обязательства по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав в связи с осуществлением предпринимательской деятельности - день, следующий за днем истечения срока исковой давности по исполнению обязательства
	При ликвидации юридического лица или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, от которых получена предварительная оплата (аванс, задаток), - как день, следующий за днем внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об их исключении из указанного регистра
Доходы при направлении плательщика в служебную командировку	День составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.12 ст. 172 НК)
Доходы при невозврате налоговому агенту плательщиком в установленный срок денежных средств, полученных под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, и (или) на иные предстоящие расходы, за исключением случая, указанного в подп. 1.12 ст. 172 НК	Первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок (не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности (п. 1 ч. 2 ст. 107 ТК)) для принятия налоговым агентом распоряжения об удержании у плательщика сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса (подп. 1.12-1 ст. 172 НК). Согласно ч. 3, 5 ст. 10 ТК сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день. Пример.Работнику организации выданы денежные средства в подотчет в сумме 70 руб. Срок представления отчета о расходовании вышеуказанных сумм, возврата неизрасходованных денежных средств, выданных под отчет, - 22 января. В течение месяца со дня истечения данного срока в бухгалтерию организации не сданы отчет о расходовании подотчетных сумм, денежные средства, выданные в подотчет, а также организацией не принято распоряжение об удержании задолженности с работника. Месячный срок истекает 22 февраля. Датой фактического получения дохода в виде невозвращенных подотчетных денежных средств является 1 марта Дополнительно см. косультацию
Доходы в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций	День принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций - при получении доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп. 1.13 ст. 172 НК)
Доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов	День принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.14 ст. 172 НК)
Доходы, исчисленные налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством	День установления налоговым органом превышения расходов над доходами (подп. 1.15 ст. 172 НК)
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК). Пример.Заработная плата за январь выплачена работникам организации 12 февраля. Датой фактического получения этого дохода является 31 января
При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается: - день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь; - при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий день налогового периода (п. 2 ст. 172 НК). *Пример.* Плательщик (налоговый резидент Республики Беларусь) получил доход за границей (дивиденды). Для проведения зачета уплаченного за пределами Республики Беларусь налога с доходов этим лицом представлена справка, в которой отсутствует дата получения дохода (либо дату определить невозможно). В этом случае датой фактического получения дохода будет являться день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода (календарного года) - последний рабочий день налогового периода (календарного года)

Кроме того, п. 1-2 статьи 172 НК определены особенности включения отдельных доходов плательщика (за исключением индивидуального предпринимателя) в доходы определенного месяца.

Вид дохода	Отнесение к доходам месяца
Доходы (доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года	К доходам месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 статьи 172 НК). Пример.В январе текущего года работнику начислены отпускные в сумме 200 руб., в том числе приходящиеся на январь - 120 руб., на февраль - 80 руб. В доход за январь включается 120 руб., за февраль - 80 руб.
Доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, перерасчетов доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера	К доходам месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 1-2 статьи 172 НК). Пример. В феврале текущего года работнику начислена премия за январь этого же года. Данная премия включается в доход за февраль. Пример.При увольнении работника по вине организации окончательный расчет с ним произведен несвоевременно. В последующем (в мае этого же года) на основании решения суда с организации в пользу работника взыскиваются: - средний заработок за просрочку сумм, выплаченных при увольнении; - индексация несвоевременно выплаченных сумм. Данные выплаты включаются в доход бывшего работника за май

ГЛАВА 1.6

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

1.6.1. Налоговый период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 42 НК).

Для целей исчисления подоходного налога налоговым периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 162 НК).

По итогам налогового периода физические лица, которые получили доходы, подлежащие налогообложению доходы, указанные в подп. 1.1 - 1.5 ст. 180 НК, либо которые желают получить налоговые вычеты (п. 4 ст. 180 НК), представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Примечание. Подробно о представлении в налоговые органы деклараций см. главу 3.2.

Налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения, указанные в п. 11 ст. 175 НК.

Примечание. Подробно о представлении налоговыми агентами сведений в налоговые органы см. подраздел 3.1.1.

1.6.2. Отчетный период

Понятие отчетного периода применяется в отношении подоходного налога, исчисляемого индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты)). Отчетными периодами подоходного налога для этой категории плательщиков признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 162 НК).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) по итогам отчетного периода обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).

ГЛАВА 1.7

СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Исчисление подоходного налога с физических лиц осуществляется по ставкам 13%, 9%, 10%, 4%, 16%, 6%, 0% и ставкам налога, установленным в фиксированных суммах.

1.7.1. Ставка в размере 13%

В отношении доходов физических лиц, за исключением доходов, указанных в п. 2 - 5 ст. 173 НК, и некоторых доходов, поименованных ниже, применяется ставка подоходного налога в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК). К ним относятся заработная плата, премии, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, дивиденды и другие.

1.7.2. Ставка в размере 9%

Ставка подоходного налога в размере 9% применяется в отношении доходов, полученных (п. 3 ст. 173 НК):

- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

По ставке в размере 9% облагаются также доходы физических лиц, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка, до 1 января 2027 г. (ч. 1 п. 51 Положения N 166).

1.7.3. Ставка в размере 10%

Ставка подоходного налога в размере 10% применяется в отношении доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 года по 31 декабря 2020 года на территории юго-восточного региона Могилевской области (Кричевский, Климовичский, Краснопольский, Костюковичский, Славгородский, Чериковский и Хотимский районы) и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности.

При этом товарами (работами, услугами) не признаются товары (работы, услуги), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств и (или) труда работников вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей, вне территории юго-восточного региона Могилевской области. К работам (услугам) не относится предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное и безвозмездное пользование.

Факт начала осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории юго-восточного региона Могилевской области подтверждается заключением соответствующего райисполкома (подп. 1.1 Указа N 235)).

1.7.4. Ставка в размере 4%

Ставка подоходного налога в размере 4% установлена в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь (казино, букмекерских контор, залов игровых автоматов, тотализаторов и др.) (п. 5 ст. 173 НК, Положение об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 N 9).

Примечание. Дополнительно о налогообложении указанных доходов см.:

- статью "Исчисление и уплата подоходного налога с выигрышей" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 13);

- консультации.

1.7.5. Ставка в размере 16%

Ставка подоходного налога в размере 16% применяется в отношении:

- доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), от осуществления предпринимательской, нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской деятельности (подп. 4.1 ст. 173 НК);

- доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством (подп. 4.2 ст. 173 НК).

Обратите внимание! По ставке 16% облагаются доходы от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, получаемые только белорусскими индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами. Эти плательщики исчисляют подоходный налог в соответствии с положениями ст. 176 НК. Налогообложение доходов иностранных предпринимателей осуществляется по ставке 13%

1.7.6. Ставка налога 6%

С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории сельской местности розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг, на территории малых городских поселений общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг, с доходов от этой деятельности, облагаемых подоходным налогом, могут применять ставку 6%. При этом указанные доходы уменьшаются последовательно на сумму налоговых вычетов: профессионального (подп. 1.1 ст. 168 НК), стандартных (ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29), социальных (ст. 165 НК, приложение 10 к Указу N 29), имущественного (подп. 1.1 ст. 166 НК) (абз. 4 подп. 1.1 Указа N 345).

Право на исчисление подоходного налога по ставке 6% может быть реализовано при условии ведения в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) (далее - Инструкция по учету доходов и расходов ИП), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 (далее - Постановление N 42), раздельного учета доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученных от деятельности с исчислением подоходного налога по ставке 6%, а также расходов по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг) (ч. 2 подп. 1.2 Указа N 345).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см.:

- разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Разъяснение порядка применения налоговых льгот, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 N 345 "О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания";

- разъяснение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску "О налоговых льготах, предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 N 345 "О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания".

Дата: 2018-11-18, просмотров: 206.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒