Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) (п. 1, 2 ст. 246 ГК).

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного вычета распределяется между ее участниками пропорционально их доле (ч. 2 подп. 1.2 ст. 166 НК).

Например, при общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение).

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

1.3.3.2.7. Вычет при получении дохода

в виде частичной оплаты имущества

 

При получении дохода в виде частичной оплаты имущества расходы, связанные с приобретением имущества, исключаются пропорционально размеру частичной оплаты имущества (ч. 3 подп. 1.2 ст. 166 НК).

 

Пример. Физическое лицо продает гараж (второй в течение 5 лет). Согласно заключенному договору покупатель гаража оплачивает его стоимость в сумме 10 тыс.руб. двумя частями: первую выплату в сумме 6 тыс.руб. осуществляет в августе текущего года, вторую выплату в сумме 4 тыс.руб. - в сентябре текущего года. Документально подтвержденные расходы, понесенные физическим лицом на приобретение продаваемого гаража, в сумме 4 тыс.руб. распределяются пропорционально полученному доходу. Вычет, относящийся к доходу от отчуждения гаража, составит: за август - 2,4 тыс.руб. (6 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x 4 тыс.руб.), за сентябрь - 1,6 тыс.руб. (4 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x 4 тыс.руб.). Эти суммы пересчитываются по официальному курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

 

1.3.3.2.8. Неоднократность права на вычет

 

Законодательство не содержит каких-либо ограничений по количеству предоставлений имущественного налогового вычета по доходам, полученным от отчуждения имущества. Такой вычет может применяться неоднократно, то есть столько раз, сколько плательщик будет совершать операции по отчуждению имущества, которые подлежат налогообложению.

 

Пример. Плательщик имеет право применить данный имущественный налоговый вычет при продаже в текущем году второго в течение календарного года автомобиля, второй в течение 5 лет квартиры и второго в течение 5 лет гаража.

 

1.3.3.2.9. Порядок предоставления вычета:

кем и когда предоставляется вычет

 

Имущественный налоговый вычет при получении плательщиками доходов, связанных с возмездным отчуждением имущества, предоставляется без учета требований абз. 4 ч. 2 п. 5 ст. 43 НК по их выбору:

- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, - в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации возмездно отчуждаемого имущества;

- по окончании календарного года налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества (п. 3 ст. 166 НК).

Следует отметить, что согласно подп. 3.2 ст. 23 НК налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах. Выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.

 

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением при отсутствии у плательщика подтверждающих документов, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).

 

Пример. Физическое лицо в августе текущего года реализует организации принадлежащее ему на праве собственности офисное помещение за 38 тыс.руб. При выплате физическому лицу дохода организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. По желанию физического лица организация при исчислении подоходного налога может предоставить имущественный налоговый вычет в размере 10% суммы дохода от реализации офисного помещения, подлежащей налогообложению. Сумма вычета составит 3,8 тыс.руб. (38 тыс.руб. x 10%), сумма исчисленного налога - 4,446 тыс.руб. ((38 тыс.руб. - 3,8 тыс.руб.) x 13%).

При наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение офисного помещения, физическое лицо имеет право по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, выданную организацией, с целью получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением этого имущества.

При отсутствии у физического лица подтверждающих документов этот вычет может быть применен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке.

 

Пример. Физическое лицо продает в июле текущего года другому физическому лицу, не являющемуся его близким родственником, грузовой автомобиль за 15 тыс.руб.

В соответствии со ст. 178 НК физическое лицо обязано по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных от возмездного отчуждения имущества. При исчислении подоходного налога с полученного дохода физическое лицо в соответствии с подп. 1.2 ст. 166 НК имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля, либо в размере 10% суммы дохода от реализации грузового автомобиля, подлежащей налогообложению. При отсутствии у физического лица подтверждающих документов этот вычет может быть применен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке.

 

1.3.3.2.10. Документы, подтверждающие расходы

 

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, предоставляется плательщику налоговым органом при представлении им налоговой декларации (расчета) на основании (ч. 1, 2 п. 5 ст. 167 НК):

- копии договора купли-продажи или договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, - при приобретении возмездно отчуждаемого имущества;

- копии кредитного договора или договора займа - при приобретении указанного имущества за счет кредитных или заемных средств;

- копии договора о строительстве - при осуществлении расходов на строительство возмездно отчуждаемых одноквартирных жилых домов или квартир;

- копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если товар приобретается (работы выполняются, услуги оказываются) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;

- квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), уплату лизинговых платежей, уплату паевых взносов.

Следует отметить, что при отсутствии подтверждающих документов, указанных в ч. 1 п. 5 ст. 167 НК, вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).

 

1.3.4. Профессиональные налоговые вычеты

 

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью плательщика подоходного налога. Право применить такие вычеты имеют определенные категории плательщиков:

- индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), получающие доходы от предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности (подп. 1.1 ст. 168, ст. 169 НК);

- плательщики, получающие вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 ст. 168, ст. 171 НК);

- спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (подп. 1.4 ст. 168 НК).

При этом следует отметить, что:

- профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК, применяется в отношении доходов, налогообложение которых производится по ставкам 16%, 9% и 6%, установленным подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК, абз. 4 подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.09.2017 N 345 "О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания" (далее - Указ N 345);

- профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 1.3, 1.4 п. 1 ст. 168 НК, применяются только в отношении указанных в этих нормах доходов, налогообложение которых производится по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

 

1.3.4.1. Вычеты у индивидуальных предпринимателей

(нотариусов, адвокатов)

 

Доходы белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности подлежат обложению подоходным налогом в порядке, предусмотренном ст. 176 НК.

В общем случае доходы этих лиц облагаются по ставке 16% (подп. 4.1 ст. 173 НК).

Доходы индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий, облагаются по ставке 9% (подп. 3.2 ст. 173 НК).

Доходы индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. на территории сельской местности розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг, на территории малых городских поселений общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг облагаются по ставке 6% (абз. 4 подп. 1.1 Указа N 345)..

При исчислении подоходного налога индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) вправе применить в отношении полученных доходов профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 168 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога из доходов индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) из доходов, подлежащих налогообложению, вычитаются последовательно вначале указанный вычет, а затем последовательно стандартные, социальные, имущественный налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164, ст. 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, п. 5 Указа N 29, приложением 10 к Указу N 29 (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) см. разд. 1.8.3.

 

1.3.4.1.1. Размер вычета и состав расходов,

учитываемых в его сумме

 

Индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, в порядке, установленном ст. 169 НК (ч. 1 подп. 1.1 ст. 168 НК). При этом плательщики самостоятельно определяют сумму расходов, принимаемых к вычету на основании документов, подтверждающих такие расходы (п. 1 ст. 169 НК). Те расходы, которые частично связаны с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, непосредственно связанной с предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельностью (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК). Расходы, относящиеся к доходам, освобождаемым от подоходного налога, не учитываются в составе профессионального налогового вычета (ч. 2 п. 3 ст. 169 НК).

Произведенные индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) расходы, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, подразделяются на:

- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (затраты);

- внереализационные расходы (п. 2 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и иных документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с их производством и реализацией. Затраты группируются по отдельным элементам, состав которых приведен в п. 5 ст. 169 НК. Плательщик вправе самостоятельно определить, к какому именно элементу он отнесет затраты, если они могут быть отнесены одновременно к нескольким элементам (п. 6 ст. 169 НК).

Следует отметить, что решение о включении затрат, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в состав расходов индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), учитываемых при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, принимается Президентом Республики Беларусь (п. 7 ст. 169 НК).

Так, Указом Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 N 64 "Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств" (далее - Указ N 64) установлено, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками утилизационного сбора (подп. 1.1, 1.3 Указа N 64). Сумма утилизационного сбора, уплаченная индивидуальным предпринимателем в бюджет:

при принятии транспортных средств к учету в качестве основных средств, подлежит отнесению на увеличение их стоимости;

при принятии транспортных средств к учету в иных случаях (не в качестве основных средств), включается в состав расходов, учитываемых при исчислении подоходного налога (абз. 3 и 4 ч. 1 подп. 1.10 Указа N 64).

В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы учитываются в составе расходов, если иное не установлено п. 18 ст. 169 НК, в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены (п. 18 ст. 169 НК).

Перечень затрат и внереализационных расходов установлен п. 8 - 18 ст. 169 НК. Расходы, указанные в п. 8, 11 - 16 и 18 ст. 169 НК, исключаются из дохода при определении в отчетном периоде налоговой базы с учетом особенностей, определенных п. 19 ст. 169 НК.

 

Пример. В марте текущего года в соответствии с решением суда ИП понес расходы по возмещению организации (истцу) государственной пошлины и расходов по оплате затрат по привлечению переводчика. Перечень расходов, учитываемых ИП при налогообложении согласно ст. 169 НК, содержит в составе внереализационных расходов и судебные расходы (подп. 18.4 ст. 169 НК). В соответствии со ст. 114 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ГПК) судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. При этом к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся в том числе и суммы, подлежащие выплате переводчикам (ст. 116 ГПК). Поэтому по итогам I квартала ИП может учесть указанные расходы в составе профессионального налогового вычета.

 

Пример. ИП 11 апреля текущего года (до срока представления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу за I квартал) уплатил арендную плату за март текущего года. В соответствии с подп. 19.2 ст. 169 НК он вправе учесть данную сумму в расходах при исчислении подоходного налога за полугодие текущего года.

 

В состав расходов, связанных с использованием в предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности имущества, если имущество приобреталось индивидуальным предпринимателем (нотариусом, адвокатом) в собственность на безвозмездной основе, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого имущества. В отношении имущества, указанного в абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, в расходы включаются также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством (ч. 5 п. 1 ст. 169 НК).

Расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Расходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), перечисленные в п. 20 ст. 169 НК, не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении их доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности.

 

Примечание. О применении ИП профессионального налогового вычета см. консультации.

 

1.3.4.1.2. Вычет по нормативу

 

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики - индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (ч. 2 подп. 1.1 ст. 168 НК).

 

Пример. ИП в I квартале текущего года получил налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности в размере 3,3 тыс.руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 880 руб. Однако документы, подтверждающие произведенные расходы, у него отсутствуют. ИП вправе уменьшить свои доходы на 330 руб. (3,3 тыс.руб. x 10%).

 

При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 10% (п. 2 ст. 168 НК).

 

Пример (исходные данные предыдущего примера). ИП может документально подтвердить часть своих расходов в размере 280 руб. По другим расходам в размере 600 руб. документов нет. В этом случае ИП не вправе учесть одновременно документально подтвержденные расходы в размере 280 руб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 10% от доходов. Он должен выбрать лишь один вариант учета расходов: принять к вычету либо только документально подтвержденные расходы (280 руб.), либо расходы в пределах норматива (330 руб.). В рассматриваемой ситуации второй вариант для ИП более выгодный.

 

1.3.4.1.3. Порядок предоставления вычета:

кем и когда предоставляется вычет

 

Указанный вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (п. 3 ст. 168 НК). Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) налоговых деклараций (расчетов) см. разд. 3.2.7.

 

1.3.4.1.4. Документы, подтверждающие расходы

 

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) предпринимательской деятельности (нотариальной, адвокатской), исключаются из налогооблагаемого дохода плательщиками самостоятельно на основании документов, подтверждающих такие расходы (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).

Документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей по хозяйственным операциям, признаются составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Перечень N 360), формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в Перечне N 360, в том числе составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, иные составленные в соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 169 НК и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы (в частности, проездные документы, счета за наем жилого помещения, проживание в гостинице, кемпинге) (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (ч. 3 п. 1 ст. 169 НК):

наименование документа, дату его составления;

наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей за пределами территории Республики Беларусь, признаются документы, применяемые в соответствии с законодательством иностранного государства, а по товарам, приобретенным на территории государств - членов Евразийского экономического союза за наличный расчет, - первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государства, на территории которого приобретены товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (ч. 4 п. 1 ст. 169 НК). При этом документы на иностранном языке, которые необходимо представить в налоговые органы, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык, верность которого или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом) (п. 1-1 ст. 22 НК).

Документами, подтверждающими расходы нотариусов, адвокатов, признаются любые документы, подтверждающие произведенные расходы. В частности, это: проездные документы, счета за наем жилого помещения, проживание в гостинице, кемпинге (ч. 5 п. 1 ст. 169 НК).

 

1.3.4.2. Вычеты у лиц, получающих вознаграждения

по результатам интеллектуальной деятельности

 

Отношения, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности, регулируются гражданским законодательством и принятыми в соответствии с ним законами.

Согласно ч. 1 ст. 980 ГК к результатам интеллектуальной деятельности относятся в том числе: произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели, промышленные образцы.

На произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения распространяется авторское право (п. 1 ст. 992 ГК). Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируют ГК и Закон Республики Беларусь от 17.05.2011 N 262-З "Об авторском праве и смежных правах".

На изобретения, полезные модели, промышленные образцы распространяется право промышленной собственности (ст. 998 ГК). И такое право на изобретение, полезную модель, промышленный образец удостоверяется патентом (ст. 999 ГК). Отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регулируют ГК и Закон Республики Беларусь от 16.12.2002 N 160-З "О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы".

При исчислении подоходного налога физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, имеют право на применение в отношении этих доходов профессионального налогового вычета, установленного подп. 1.3 ст. 168 НК.

Этот налоговый вычет может быть осуществлен по произведениям, созданным в рамках трудовых отношений, только в случае, если с авторами этих произведений будет заключен авторский договор, по которому автором будут переданы имущественные права на произведение и на основании которого ему выплачивается авторское вознаграждение.

Доходы по результатам интеллектуальной деятельности облагаются подоходным налогом по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК. Этот вычет предоставляется только в отношении указанных доходов.

 

1.3.4.2.1. Размер вычета и состав расходов,

учитываемых в его сумме

 

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст. 171 НК (ч. 1 подп. 1.3 ст. 168 НК). Состав расходов определен НК, в него включаются расходы на (п. 1 ст. 171 НК):

- приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;

- оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;

- плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплату жилищно-коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая плату за установление охранной сигнализации;

- оплату выполненных юридическими лицами, ИП и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности;

- рекламу.

 

Пример. Физическое лицо создает литературное произведение, права на которое передает в июле текущего года по авторскому договору организации. За это ему причитается авторское вознаграждение в размере 500 руб. Документальное подтверждение расходов, связанных с созданием данного произведения, имеется на приобретенную учебную литературу и бумагу на общую сумму 150 руб. Следовательно, плательщик имеет право на вычет в размере 150 руб.

 

При этом следует учитывать, что из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора (п. 2 ст. 171 НК).

При осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) не позднее дня получения дохода (п. 3 ст. 171 НК).

Следует отметить, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК (п. 2 ст. 168 НК).

 

1.3.4.2.2. Вычет по нормативу

 

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (или если невозможно подтвердить расходы документально) плательщик имеет право применить профессиональный налоговый вычет по нормативу расходов в процентах по отношению к сумме начисленного дохода (ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК). В зависимости от результата интеллектуальной деятельности НК предусмотрены следующие нормативы:

 

Результаты интеллектуальной деятельности	Нормативы расходов (в процентах по отношению к сумме начисленного дохода)
Литературные произведения	20
Драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения	20
Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, картографии и другим наукам	20
Компьютерные программы	20
Произведения науки	20
Производные произведения	20
Составные произведения	20
Аудиовизуальные произведения	30
Произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства	30
Фотографические произведения, в том числе произведения, полученные способами, аналогичными фотографии	30
Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования), не указанные в абз. 2, 4 ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК	30
Музыкальные произведения с текстом или без текста	40
Произведения изобразительного искусства	40
Произведения прикладного искусства	40

 

Пример. Физическое лицо создает литературное произведение и в августе текущего года передает право на него организации по авторскому договору. Авторское вознаграждение причитается в размере 500 руб. Документы, подтверждающие расходы, связанные с созданием данного произведения, отсутствуют. При исчислении подоходного налога с данной суммы физическое лицо может воспользоваться профессиональным вычетом по нормативу расходов в процентах к сумме начисленного дохода в размере 100 руб. (500 руб. x 20%).

 

При этом одновременно с расходами в пределах указанных нормативов не могут учитываться расходы, подтвержденные документально (п. 2 ст. 168 НК).

 

1.3.4.2.3. Порядок предоставления вычета:

кем и когда предоставляется вычет

 

Вычет может быть предоставлен по выбору плательщика (ч. 2 п. 4 ст. 168 НК):

- в течение календарного года - налоговым агентом в размерах, установленных абз. 2 - 4 ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК (20, 30, 40% суммы начисленного дохода - в зависимости от вида произведения, то есть, по нормативу). При этом не имеет значения, является ли налоговый агент местом основной работы плательщика;

- по окончании календарного года - налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу.

Следует отметить, что налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). В соответствии с подп. 18.13 Перечня N 200 выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.

 

Если плательщик в течение календарного года получил у налогового агента вычет по нормативу, то по окончании календарного года он имеет право на перерасчет подоходного налога налоговым органом с применением вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на основании документов, подтверждающих произведенные расходы и представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) и справкой о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога.

 

Примечание. О предоставлении налоговыми агентами вычета, установленного подп. 1.3 ст. 168 НК, см. консультации.

 

1.3.4.2.4. Документы, подтверждающие расходы

 

Налоговый орган при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) предоставляет вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с получением вознаграждений по результатам интеллектуальной деятельности, на основании следующих документов (п. 4 ст. 171 НК):

- копии кредитного договора или договора займа - при осуществлении расходов за счет кредитных или заемных средств;

- копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;

- квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).

 

1.3.4.3. Вычеты у спортсменов и их тренеров

 

При исчислении подоходного налога спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что указанная деятельность осуществляется не в рамках командного участия, в отношении этих доходов имеют право на профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.4 ст. 168 НК.

Основным условием получения такого вычета является то, что плательщик должен документально подтвердить свои расходы.

 

1.3.4.3.1. Размер вычета и состав расходов,

учитываемых в его сумме

 

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением указанной деятельности. Причем перечень таких расходов является закрытым. Он включает расходы (подп. 1.4 ст. 168 НК):

- по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;

- на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);

- по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

- по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.

 

1.3.4.3.2. Порядок предоставления вычета:

кем и когда предоставляется вычет

 

Этот вычет предоставляется плательщикам налоговым органом на основании подтверждающих документов при подаче ими налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1 п. 4 ст. 168 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

 

Пример. Спортсмен приглашен для участия в международных соревнованиях по шахматам (по условиям турнира командное соревнование отсутствует).

Доходы, полученные спортсменом и его тренером за участие в этих соревнованиях, в целях исчисления подоходного налога уменьшаются на понесенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту соревнования и обратно, по проживанию в период участия в соревнованиях, по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, а также фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.

 

ГЛАВА 1.4

НАЛОГОВАЯ БАЗА

 

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 41 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога необходимо руководствоваться положениями ст. 156 НК. Так, налоговая база подоходного налога представляет собой денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК, не признаются объектами налогообложения и, следовательно, в налоговую базу не включаются. Кроме того, при определении доходов, подлежащих налогообложению, вычитаются доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 и п. 1 ст. 163 НК.

 

Примечание. Подробнее о том, какие доходы не признаются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, можно узнать в гл. 1.2.

 

Определение налоговой базы производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

 

Примечание. Подробнее о порядке ведения учета объектов налогообложения можно узнать в гл. 1.10.

 

1.4.1. Общие правила определения налоговой базы

 

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (абз. 1 п. 1 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее об определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

 

2. Какие-либо удержания из доходов плательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 156 НК). При этом удержания могут производиться по распоряжению плательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- удержания из заработной платы работников по их письменному заявлению для производства безналичных расчетов (ч. 4 ст. 107 ТК). Такие удержания осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов (подп. 1.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 N 1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов");

- обязательные удержания:

страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН);

по исполнительным листам (алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам);

- удержания из заработной платы работника по инициативе нанимателя согласно ч. 2 ст. 107 ТК, в том числе для возвращения аванса, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 408 ТК).

 

Пример. Заработная плата сотрудника организации за июль текущего года составляет 650 руб. Ежемесячно из его зарплаты удерживается:

- на основании исполнительного листа административный штраф - 90 руб.;

- по заявлению в счет погашения кредита - 20 руб.

Поскольку для целей исчисления подоходного налога указанные удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога, то налоговая база определяется исходя из дохода в сумме 650 руб.

 

3. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 156 НК). При определении налоговой базы отдельно по каждой применяемой ставке учитывается сумма всех доходов плательщика, подлежащая обложению по соответствующей ставке.

 

Пример. Сотруднику организации за август текущего года начислены следующие доходы:

- заработная плата - 450 руб.;

- вознаграждение по договору подряда - 150 руб.

Заработная плата и вознаграждение облагаются по ставке подоходного налога в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК). Следовательно, налоговую базу по указанным доходам нужно определять суммарно. Она исчисляется исходя из суммы 600 руб. (450 руб. + 150 руб.).

 

4. Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 13% и 9%, предусмотренные п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК (за исключением доходов, указанных в п. 1-1 ст. 182 НК), налоговая база определяется за каждый календарный месяц календарного года как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166, подп. 1.3, 1.4 ст. 168 НК, приложением 10 к Указу N 29, применяемых последовательно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Полагаем, что в этом же порядке определяется налоговая база для доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, в отношении которых применяется ставка в размере 10%, предусмотренная подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 N 235 "О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области" (далее - Указ N 235);

- резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка, в отношении которых до 1 января 2027 г. применяется ставка в размере 9%, предусмотренная ч. 1 п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень", утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 N 166 (далее - Положение N 166).

 

Примечание. Дополнительно об определении налоговой базы см. консультации.

 

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, указанных в п. 1-1 ст. 182 НК (полученных плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму только стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 (п. 3-1 ст. 156 НК).

Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 16% и 9%, 6% предусмотренные подп. 4.1, 3.2 ст. 173 НК, абз. 4 подп. 1.1 Указа N 345, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных, стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1.1 ст. 168, ст. 164 НК, п. 5 Указа N 29, приложением 10 к Указу N 29, ст. 165, подп. 1.1 ст. 166 НК применяемых последовательно (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).

То есть налоговая база рассчитывается по формуле:

 

Налоговая база

=

Доходы, признаваемые объектом налогообложения

-

Доходы, освобождаемые от налогообложения

-

Налоговые вычеты, применяемые последовательно

 

Если налогооблагаемые доходы меньше вычетов, то налоговая база равна нулю.

 

Примечание. Подробнее о порядке предоставления налоговых вычетов и применения налоговых ставок см. гл. 1.3 и 1.7.

 

Налоговая база по отдельным доходам плательщиков, за исключением ИП, определяется за каждый месяц с учетом следующих особенностей (п. 1-2 ст. 172 НК):

- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены;

- доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением вышеупомянутых доходов), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в налоговую базу того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

 

Пример. Сотруднику организации в феврале текущего года начислены доходы:

- заработная плата за февраль - 350 руб.;

- пособие по нетрудоспособности за январь - 300 руб.;

- премия по итогам работы за январь - 50 руб.;

- отпускные за март - 400 руб.

Общая сумма начисленного дохода в феврале составляет 1100 руб.

В указанных месяцах другие доходы не начислялись.

К облагаемому доходу для исчисления подоходного налога следует отнести:

за январь - пособие по нетрудоспособности за январь (300 руб.);

за февраль - заработную плату за февраль (350 руб.) и премию за январь (50 руб.);

за март - отпускные за март (400 руб.).

В январе - марте сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. ежемесячно, так как доход за каждый месяц не превышает 620 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

Налоговая база подоходного налога составит:

за январь - 198 руб. (300 руб. - 102 руб.);

за февраль - 298 руб. ((350 руб. + 50 руб.) - 102 руб.);

за март - 298 руб. (400 руб. - 102 руб.).

 

5. Для доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь, в отношении которых установлена ставка подоходного налога в размере 4%, предусмотренная п. 5 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, не применяются (п. 4-1 ст. 156 НК).

6. Для доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках на территории Республики Беларусь, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 НК, и освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное подп. 1.19 ст. 163 НК, не применяются (п. 5-1 ст. 156 НК).

7. При налогообложении доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, и физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговая база определяется одинаково: с учетом всех льгот и вычетов, установленных главой 16 НК. Однако п. 5 ст. 177 НК установлен особый порядок определения налоговой базы при налогообложении доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных:

- от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество;

- от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, - при получении доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК.

 

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения таких доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, см. раздел 1.8.4.

 

8. Для доходов, в отношении которых установлены налоговые ставки в фиксированных суммах, предусмотренные п. 2 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164 - 166 НК, не применяются (п. 4 ст. 156 НК).

9. Для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как денежное выражение суммы такого превышения. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164 - 166, 168 НК, при этом не применяются (п. 5 ст. 156 НК).

10. Если доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 165, 166 и 168 НК) получены (понесены) плательщиком в иностранной валюте, то они пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (осуществления расходов, если иное не установлено гл. 16 НК) (п. 6 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического получения дохода, см. гл. 1.5.

 

Пример. 05.02.2018 физическое лицо получает из-за рубежа денежный перевод в иностранной валюте - дивиденды в сумме 10000 рос.руб. В данном случае необходимо пересчитать полученную сумму в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день ее получения, - 3,5194 бел.руб. за 100 рос.руб. Доход этого физического лица для определения налоговой базы подоходного налога составит 351,94 бел.руб. (10000 рос.руб. x 3,5194 бел.руб. / 100 рос.руб.).

 

1.4.2. Особенности определения налоговой базы при выдаче

доходов в натуральной форме

 

Порядок определения налоговой базы при выдаче дохода в натуральной форме установлен ст. 157 НК.

Доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. При этом:

товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза (п. 1 ст. 29 НК);

работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 1 ст. 30 НК);

услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 30 НК).

В частности, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 157 НК):

- оплата (полностью или частично) за плательщика организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;

- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Если плательщик частично оплатил товары, работы, услуги, иное имущество, то при определении налоговой базы эта сумма не учитывается, то есть:

 

Налоговая база при получении дохода в натуральной форме

=

Цена товаров (работ, услуг), иного имущества

-

Сумма частичной оплаты

 

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей сумма дохода для расчета налоговой базы определяется (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК):

- как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов);

 

Обратите внимание! Согласно абз. 7 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании" (далее - Закон N 255-З) регулируемая цена (тариф) - это цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов). В соответствии со ст. 7 Закона N 255-З регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются: - на товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий; - на отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь"). При этом регулирование цен (тарифов) осуществляется путем установления (ч. 1 ст. 8 Закона N 255-З): - фиксированных цен (тарифов); - предельных цен (тарифов); - предельных надбавок (скидок, наценок); - предельных нормативов рентабельности, используемых для определения суммы прибыли, подлежащей включению в регулируемую цену (тариф); - порядка установления и применения цен (тарифов); - индексации цен (тарифов); - декларирования цен (тарифов)

 

- при отсутствии регулируемых цен (тарифов) - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, но в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК.

Порядок определения стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества НК не установлен, поэтому организации и ИП регламентируют его самостоятельно. Полагаем, что в качестве этой стоимости можно использовать стоимость с учетом НДС (исчисленного либо уплаченного (подп. 1.1.3 ст. 93, подп. 19.9 ст. 107, подп. 2.16 ст. 93 НК)), отраженную в документах, оформляемых при безвозмездной передаче плательщику (оплате за него) имущества, работ, услуг, и в бухгалтерском учете организации. Такими документами могут быть договор дарения, приказ, первичный учетный документ (ТТН, ТН, акт приема-передачи, акт на списание и др.).

В частности, можно определить стоимость:

- товаров (работ, услуг) произведенных (выполненных, оказанных) - исходя из их себестоимости с учетом НДС или цены реализации с учетом НДС;

- товаров (работ, услуг) приобретенных - исходя из цены их приобретения с учетом НДС;

- имущества, являющегося объектами основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, - исходя из их остаточной стоимости с учетом НДС.

Однако определяемая для целей исчисления подоходного налога стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества не может быть менее стоимости, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК:

 

Вид имущества	Сумма дохода определяется как:
капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места	оценочная стоимость капитальных строений (зданий и сооружений), определенная на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости их стоимость определяется в порядке, установленном для исчисления налога на недвижимость с физических лиц, а именно Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 N 187
акции	размер номинальной стоимости акций
доли в уставных фондах организаций, паи в производственных и потребительских кооперативах	соответственно размер части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации, или размер стоимости пая
стоимость предприятия как имущественного комплекса	балансовая стоимость имущества предприятия
земельные участки	кадастровая стоимость земельных участков
иное имущество, работы, услуги	цена (тариф) на идентичные имущество, работы и услуги <1> на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами <2> могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок

 

--------------------------------

<1> Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (если иное не установлено для определения таможенной стоимости товаров таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Законом N 129-З). При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, товарный знак, функциональное назначение и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться (п. 2 ст. 29 НК).

Идентичными работами (услугами) признаются работы (услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 3 ст. 30 НК).

<2> Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК).

 

Пример. В феврале текущего года организация по договору дарения передает своему работнику квартиру, которая числится в учете в составе основных средств и имеет остаточную стоимость 10 тыс.руб. (при передаче НДС не исчисляется (подп. 1.12 ст. 94 НК)). Оценочная стоимость данной квартиры, установленная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, составляет 25 тыс.руб.

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 25 тыс.руб.

 

Обоснованность применения либо неприменения указанных стоимостей, цен (тарифов) необходимо документально подтвердить, в связи с чем информацию о ценах (тарифах) на идентичное имущество (работы, услуги) следует приложить к расчету суммы подоходного налога по доходам, выданным в натуральной форме.

 

Пример. В феврале текущего года организация по договору дарения передает своему работнику автомобиль, который числится в учете в составе основных средств и имеет остаточную стоимость 1000 руб. При передаче организацией исчислен НДС - 200 руб. (1000 руб. x 20%) (подп. 1.1.3 ст. 93, ч. 3 п. 3 ст. 97, подп. 1.1 ст. 98, подп. 1.3 ст. 102 НК). Стоимость идентичного автомобиля такого же года выпуска по данным периодических изданий и сайтов в сети Интернет, содержащих такие сведения, колеблется от 2000 до 2300 руб.

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 2000 руб.

 

Поскольку при определении идентичности товаров учитываются в том числе их физические характеристики и качество, то при отсутствии в информационных источниках сведений о ценах на бывшее в эксплуатации имущество к ценам на новое идентичное имущество, по нашему мнению, можно применить установленный организацией процент потерь потребительских качеств (физического износа) передаваемого работнику имущества.

 

Пример. В январе текущего года организация безвозмездно передает работнику бывшее в употреблении кресло, остаточная стоимость которого составляет 30 руб., исчисленный при передаче НДС - 6 руб. (30 руб. x 20%). Информация о ценах на идентичное кресло, бывшее в употреблении, отсутствует. Цена на новое идентичное кресло - 90 руб. (с учетом НДС). Организация установила процент потерь потребительских качеств передаваемого кресла в размере 50%.

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 45 руб. (90 руб. x 50%).

 

Полагаем, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) их производителями (исполнителями) либо их продавцами налоговая база может быть определена исходя из цен (тарифов), сформированных этими организациями для реализации таких товаров (работ, услуг) покупателям (заказчикам) с учетом НДС, так как данные цены (тарифы) тоже являются сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о действующих ценах (тарифах) на товары (работы, услуги).

 

Пример. В феврале текущего года организация дарит работникам к профессиональному празднику продукцию собственного производства - чайники. Фактическая себестоимость этой продукции составляет 8 руб., отпускная (прейскурантная) цена - 12 руб. (с учетом НДС).

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 12 руб.

 

В ситуации, когда организация или ИП безвозмездно передают плательщикам приобретенные в текущем периоде товары, оплачивают выполненные в их интересах работы, оказанные услуги, налоговая база может быть определена исходя из оплаченных сумм (с учетом НДС), поскольку стоимость этих товаров, работ, услуг тоже является сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о действующих ценах (тарифах) на товары (работы, услуги).

 

Пример. В феврале текущего года организация оплачивает за работника услуги мобильной связи (разговоры произведены им в личных целях) в размере 6 руб. (с учетом НДС).

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 6 руб.

 

Следует отметить, что организация или ИП вправе установить, что при определении налоговой базы подоходного налога при выдаче плательщикам доходов в натуральной форме размер дохода определяется в порядке, установленном ч. 2 п. 1 ст. 157 НК. В этом случае цены (тарифы), применяемые в организации или у ИП, не используются.

 

Вместе с тем некоторые виды доходов в натуральной форме не признаются объектом налогообложения. В частности, это доходы в размере оплаты организациями:

- расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК), спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 ст. 153 НК);

- стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников к месту работы и обратно (подп. 2.9 ст. 153 НК);

- стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, за счет средств организаций, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 ст. 153 НК);

- стоимости средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством;

- стоимости униформы, выдаваемой во временное пользование;

- стоимости питьевой бутилированной воды;

- стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.5 ст. 153 НК).

Некоторые виды доходов в натуральной форме освобождаются от обложения подоходным налогом. К ним относятся, например:

- доходы в виде безналичной оплаты организацией или ИП стоимости обучения плательщиков в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на указанные цели, если он имеет право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 ст. 165 НК, что подтверждается необходимыми документами (подп. 1.35 ст. 163 НК);

- доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (в том числе в виде подарков и призов, оплаты стоимости путевок и т.д.), получаемые (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

от организаций и ИП, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), - в размере, не превышающем 1847 руб., от каждого источника в течение календарного года (за исключением доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь);

иных организаций и ИП (за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза) - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение календарного года.

 

Пример. В январе текущего года организация оплачивает за своих работников абонементы на посещение бассейна стоимостью 60 руб. (с учетом НДС). Эти суммы признаются доходами работников и являются объектом налогообложения. Вместе с тем их налогообложение производится с учетом вышеуказанной льготы;

 

- доходы плательщиков, выдаваемые в натуральной форме в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, также освобождаются от подоходного налога в пределах вышеуказанных размеров (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29);

- доходы плательщиков в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в размере, не превышающем 3164 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29).

 

Пример. В январе текущего года организация заключила договор добровольного страхования медицинских расходов своих работников со страховой организацией Республики Беларусь и уплачивает за каждого работника страховые взносы - 100 руб. в год. Суммы этих взносов являются доходами работников и соответственно объектом налогообложения, но вместе с тем согласно вышеуказанной норме освобождаются от налогообложения;

 

- доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, а также доходы, выдаваемые в натуральной форме профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, - в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (подп. 1.26 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29);

- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29).

При получении плательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от физических лиц, не являющихся ИП, налоговая база также определяется в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК (в зависимости от вида получаемого дохода).

 

Примечание. О применении норм ст. 157 НК дополнительно см. консультации.

 

1.4.3. Особенности определения налоговой базы по доходам,

полученным в связи с заключением договоров страхования

 

Страхование в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 "О страховой деятельности" (далее - Указ N 530).

Доходы, связанные с заключением договоров страхования, можно условно разделить на две группы:

- страховые выплаты;

- страховые взносы.

Согласно определениям, данным в п. 2 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом N 530 (далее - Положение N 530):

страховая выплата - это сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю (застрахованному лицу, выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая (при имущественном страховании и страховании ответственности страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при личном страховании - в виде страхового обеспечения);

страховой взнос (страховая премия) - это сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование.

Особенности определения налоговой базы при получении таких доходов установлены ст. 158 НК.

 

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов, связанных с заключением договоров страхования см.:

- статью "Подоходный налог при заключении договоров страхования" ("Налоги Беларуси", 2017, N 14);

- консультации.

 

1.4.3.1. Налогообложение страховых выплат

 

К доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования и являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся в том числе:

- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 154 НК);

- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 3 ст. 155 НК).

Однако есть исключения. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1. По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном Положением N 530 (раздел II "Виды обязательного страхования") (подп. 1.1.1 ст. 158 НК). В частности, к таким договорам относятся:

- договоры обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- договоры, заключаемые перевозчиком со страховщиком по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;

- договоры страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.

 

Пример. Работник организации получил производственную травму. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве, назначаемое в связи со страховым случаем, выплачивается за счет средств Белгосстраха.

Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с несчастным случаем на производстве, является страховой выплатой за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наступлении страхового случая, которым признается факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденный в установленном законодательством порядке (подп. 292.2 Положения N 530). Такое пособие не включается в налоговую базу при исчислении подоходного налога.

 

2. По договорам добровольного страхования, если страховые взносы (страховые премии) вносились (подп. 1.1.2 ст. 158 НК):

- самим плательщиком за счет собственных средств (независимо от получения им социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК, приложением 10 к Указу N 29).

 

Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета можно узнать в подразд. 1.3.2.2;

 

- лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

При этом:

- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

Пример. Дедушка уплатил страховые взносы, заключив договор добровольного страхования в пользу своего внука. Сумма страховых выплат при наступлении страхового случая не подлежит включению в доход внука при определении его налоговой базы, так как названные лица состоят в отношениях близкого родства.

 

3. По договорам добровольного страхования (подп. 1.1.3 ст. 158 НК):

- от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

- долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни;

- долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий;

- медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года).

Условия, на которых заключаются договоры добровольного страхования, определяются в правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков и согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь (ч. 6 п. 3 Положения N 530). При этом срок действия договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии не может быть менее трех лет (ч. 8 п. 3 Положения N 530).

Порядок и условия проведения добровольного страхования медицинских расходов, в соответствии с которыми при наступлении страхового случая застрахованным лицам оказывается медицинская помощь организациями здравоохранения Республики Беларусь, входящими в государственную систему здравоохранения, а также негосударственными организациями здравоохранения или в предусмотренных случаях организациями здравоохранения иностранных государств, определен Инструкцией о добровольном страховании медицинских расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.06.2005 N 74.

4. По договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда - в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу физического лица лицом, чья ответственность застрахована (подп. 1.1.5 ст. 158 НК).

5. По договорам страхования, заключенным за пределами территории Республики Беларусь и предусматривающим страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу физического лица, которые получены пострадавшим лицом и (или) лицами, находящимися с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 1.1.4 ст. 158 НК).

Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде:

- части дохода от осуществления инвестиций страховщиком, выплачиваемого в дополнение к страховой выплате по договорам страхования жизни и дополнительной пенсии (подп. 1.1-1 ст. 158 НК).

- возмещения страховыми организациями расходов плательщиков (лиц, заключивших с ними договоры страхования), произведенных:

в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;

в связи с установлением размеров вреда;

судебных расходов;

иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством и условиями договоров страхования (подп. 1.2 ст. 158 НК).

 

1.4.3.2. Налогообложение страховых взносов (страховых премий)

 

Как правило, суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, учитываются при определении налоговой базы подоходного налога.

Однако исходя из норм подп. 2.1 ст. 153 НК не являются объектом налогообложения суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

При этом:

- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

При налогообложении не учитываются также суммы страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей, по следующим договорам (подп. 1.3 ст. 158 НК):

1. По договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку.

 

Пример. Организация при направлении работника в зарубежную командировку заключила со страховой компанией договор добровольного страхования этого работника от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу и уплатила страховой взнос. Договор страхования заключен в связи с необходимостью иметь страховой полис по указанному виду страхования при получении в посольстве визы. В данном случае сумма страховых взносов не включается в налоговую базу.

 

2. По договорам обязательного страхования.

 

Пример. Организацией за своих работников перечислены страховые взносы по договору обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В данном случае суммы страховых взносов не включаются в налоговую базу.

 

Порядок налогообложения сумм страховых взносов (страховых премий) зависит от того, кто является источником выплат этих доходов.

Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены по договорам страхования за плательщиков организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, то они подлежат налогообложению у источников выплаты таких взносов (премий) (п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится налоговыми агентами, являющимися источниками выплаты этих доходов, по ставкам 13%, 10% и 9%.

 

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате подоходного налога налоговыми агентами можно узнать в разделе 1.9.5.

 

Пример. Организация заключила договоры добровольного страхования имущества в пользу своих работников и перечислила в январе текущего года за счет собственных средств страховые взносы. Суммы этих взносов подлежат включению в налоговую базу подоходного налога, исчисляемого с доходов работников.

 

При этом налоговая база определяется с учетом норм подп. 1.19-1 ст. 163 НК, приложения 9 к Указу N 29 в соответствии с которыми доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 3164 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Исходя из этого суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, оплаченные за плательщиков организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, могут быть освобождены от налогообложения в указанном пределе.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Положения подп. 1.19 ст. 163 НК в отношении указанных доходов не применяются.

 

Примечание. Дополнительно о применении подп. 1.19-1 ст. 163 НК см. консультации.

 

Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены за плательщиков иными физическими лицами, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

 

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками можно узнать в разд. 1.8.5.

 

Пример. Гражданка заключила договор добровольного страхования в пользу своего племянника и произвела уплату страховых взносов. Сумма страховых взносов признается доходом племянника и подлежит налогообложению. По этим суммам племяннику необходимо по окончании календарного года представить в налоговый орган по месту его жительства налоговую декларацию, где ему будет исчислен налог и предъявлена его сумма к уплате.

 

Обратите внимание! Впоследствии при выплате страховой организацией физическому лицу в установленном порядке страхового возмещения (обеспечения), его налогообложение не производится

 

Следует напомнить, что плательщики, которые самостоятельно несут расходы по уплате страховых взносов, имеют право по отдельным видам договоров страхования на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 165 НК, приложением 9 к Указу N 29. К этим видам относятся договоры, заключенные со страховыми организациями Республики Беларусь:

- добровольного страхования жизни, заключенные на срок не менее 3 лет;

- добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенные на срок не менее 3 лет;

- добровольного страхования медицинских расходов.

 

Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета можно узнать в подразд. 1.3.2.2.

 

1.4.4. Особенности определения налоговой базы, исчисления

и уплаты налога по доходам, полученным в виде дивидендов

 

К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся:

- дивиденды, полученные от белорусской организации (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов) (подп. 1.1 ст. 154 НК);

- дивиденды, полученные от иностранной организации, кроме полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 2 ст. 155 НК).

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).

 

1.4.4.1. Налогообложение дивидендов,

полученных от белорусской организации

 

Если источником выплаты дивидендов является белорусская организация (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов), то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (абз. 3 ст. 159 НК). При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК).

Для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.14 ст. 172 НК).

При этом определение налогооблагаемого дохода производится по формуле (п. 4 ст. 141 НК):

 

Д = К x (ДН - ДП),

 

где Д - доход, подлежащий налогообложению;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значения показателя ДН. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

 

Примечание. Расчет дивидендов можно произвести с помощью калькулятора.

 

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 173 НК). Налоговая база для доходов, облагаемых по такой ставке, определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166 НК, приложением 10 к Указу N 29 (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

 

Пример. Организацией в соответствии с порядком распределения прибыли между ее участниками, установленным учредительными документами, в марте текущего года принято решение о начислении и выплате дивидендов участникам по итогам прошлого года.

Участнику организации, которая является для него местом основной работы, в марте текущего года начислены дивиденды в размере 100 руб.

Общая сумма чистой прибыли организации, подлежащая распределению между участниками пропорционально их долям в уставном фонде, составляет 2000 руб., в том числе дивиденды, полученные организацией в прошлом году от участия в капитале другой организации, в размере 700 руб.

На дату начисления дивидендов организация должна определить налоговую базу и исчислить подоходный налог:

К = 100 / 2000 = 0,05;

ДН = 2000 руб.;

ДП = 700 руб.;

Д = 0,05 x (2000 - 700) = 65 руб.

Таким образом, сумма дохода для определения налоговой базы подоходного налога с дивидендов, причитающихся работнику, составляет 65 руб. Налоговая база равна нулю, поскольку стандартный налоговый вычет в размере 102 руб., установленный подп. 1.1 ст. 164 НК и приложением 10 к Указу N 29, превышает облагаемый доход. Подоходный налог не исчисляется.

При начислении в последующем суммы заработной платы за март текущего года налогооблагаемый доход определяется с учетом начисленных дивидендов. Если заработная плата за март начислена в сумме 600 руб., то сумма подоходного налога за март составит 86,45 руб. ((600 + 65) x 13%). Стандартный налоговый вычет в размере 102 руб., установленный подп. 1.1 ст. 164 НК и приложением 10 к Указу N 29, в этом месяце не применяется, так как облагаемый доход превышает 620 руб.

 

При получении плательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, дивидендов от источников в Республике Беларусь для применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен п. 2 ст. 182 НК.

 

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

 

Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства см. в разд. 1.12.2.

 

Примечание. О налогообложении дивидендов, выплачиваемых белорусскими организациями, см.:

- статью "Выплата дивидендов: действия бухгалтера" ("Главная книга.by", 2017, N 06);

- статью "Начисляем дивиденды" (Главная книга.by. - 2016. - N 04);

- консультации.

 

Если дивиденды начисляются резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень", совместной белорусско-китайской компанией по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка, венчурными организациями с местонахождением в этом индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, и выплачиваются их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь - фактическими владельцами дохода, то применяется ставка подоходного налога 0% (ч. 1 п. 49 Положения N 166).

 

Примечание. Дополнительно о применении этой ставки см. в разд. 1.7.8.

 

1.4.4.2. Налогообложение дивидендов,

полученных от источников

за пределами Республики Беларусь

 

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами территории Республики Беларусь, производится в порядке, установленном ст. 178 НК (абз. 2 ст. 159 НК).

 

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками можно узнать в разд. 1.8.5.

 

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Фактически уплаченные налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в этих иностранных государствах, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон (ч. 1 п. 1 ст. 182 НК).

 

Примечание. Подробнее о зачете налога см. в разд. 1.12.1.

 

1.4.5. Особенности определения налоговой базы, исчисления,