Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС, при ввозе товаров на территорию Беларуси исчисляют и уплачивают НДС в общем порядке (подп. 1.2 ст. 93, подп. 3.1 ст. 286 НК).

Взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, производится таможенными органами (п. 1 ст. 95 НК). Такой НДС относится к таможенным платежам (подп. 3) п. 1 ст. 46 ТмК ЕАЭС). Уплачивается данный налог в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров, которые помещаются под таможенные процедуры, требующие его уплаты, и при условии, что по таким товарам не применяется освобождение от НДС.

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

таможенной стоимости ввозимых товаров;

подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 99 НК).

Сроки уплаты НДС определены таможенным законодательством в зависимости от таможенной процедуры, под которую помещены ввезенные товары (п. 5 ст. 108 НК, ст. 57 ТмК ЕАЭС).

При ввозе товаров из стран - членов Евразийского экономического союза взимание НДС осуществляют налоговые органы (п. 2 ст. 95 НК). Налоговая база по НДС определяется на дату принятия импортированных товаров на учет у налогоплательщика на основе стоимости приобретенных объектов (п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов).

Организации, ведущие бухгалтерский учет, дату принятия импортированных товаров на учет закрепляют в учетной политике. Такой датой может быть:

дата принятия товаров к перевозке (если она осуществляется собственным транспортом организации либо оплачивается импортером);

дата фактического получения товаров, указанная в транспортных, коммерческих и иных сопроводительных документах (ТТН, CMR-накладная, счет-фактура (инвойс), акт приема-передачи, приходный ордер и др.) (разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 N 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету").

При ведении учета в книге учета доходов и расходов дата принятия товаров на учет указывается в графе 2 раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза". Заполнение строк этой графы осуществляется не позднее дня, следующего за днем получения ввезенных товаров (подп. 2.6.1 Постановления N 55/60/59/38).

В зависимости от вида ввозимого товара применяются ставки 10% или 20% (п. 17 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подп. 1.2.2, 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК).

Декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, с приложенным пакетом документов. Следует учитывать, что декларация по НДС представляется по каждому случаю исчисления данного налога (без нарастающего итога) (п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Уплата НДС производится также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Уплаченная сумма НДС относится плательщиками налога при УСН без уплаты НДС на увеличение стоимости приобретенных объектов (п. 7 ст. 106 НК).

Сумма НДС, отраженная в части II декларации по НДС, не уменьшается на суммы налоговых вычетов.

Пример

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, ввезла товары из Российской Федерации на сумму 100 тыс.рос.руб. В соответствии с CMR-накладной товары получены 12.01.2018, эта же дата указана в графе 2 раздела VII книги учета доходов и расходов. Официальный курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 12.01.2018, составил 3,2756 бел.руб. за 100 рос.руб. (условно). Ставка НДС по ввозимым товарам - 20%.

Организация должна представить декларацию по НДС и уплатить данный налог не позднее 20.02.2018 в сумме 655,12 бел.руб. ((100000 рос.руб. x 3,2756 бел.руб. / 100) x 20 / 100). Уплаченный НДС относится на увеличение стоимости ввезенных товаров.