Порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (налога на доходы), установлен главой 15 НК.

Примечание. Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, см. путеводитель по налогам "Практическое пособие по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. 2018".

Плательщиками налога признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации) (ст. 145 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход такой иностранной организации (п. 3 ст. 150 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту его постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлена Постановлением N 42 (приложение 18). Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).

В пункте 1 раздела II указываются:

в графе 2 - наименование иностранной организации, страна;

в графе 3 - вид дохода, полученного этим плательщиком от источников в Республике Беларусь, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК;

в графе 4 - дата начисления дохода (платежа), определяемая в соответствии с п. 2-2 ст. 148 НК;

в графе 5 - сумма дохода (платежа);

в графе 6 - документально подтвержденные затраты, указанные в подп. 1.1 п. 1 ст. 147 НК. При этом затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п. 2 ст. 147 НК);

в графе 7 - сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, в том числе в соответствии с п. 4 ст. 146 НК;

в графе 8 - сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода) иностранной организации и представлении в налоговый орган подтверждения ее постоянного местонахождения в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, в порядке, установленном Инструкцией N 42;

в графе 9 определяется облагаемый доход (графа 5 - графа 6 - графа 7 или графа 5 - графа 6 - графа 8);

в графе 10 указываются ставки налога, установленные ст. 149 НК, соответствующие начисленному доходу;

в графе 11 - ставка налога по международному договору Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

в графах 12 и 13 отражается информация о сумме налога: подлежащей уплате и перечисленной с указанием даты и номера платежной инструкции.

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученных от источников в Республике Беларусь, в соответствии с нормами международных договоров об устранении двойного налогообложения см. в справочной информации.

Подоходный налог (пункт 2)

Карточка лицевого счета по подоходному налогу открывается ежегодно по каждому работнику (подпункт 2.1 пункта 2 раздела II). При ее заполнении необходимо руководствоваться нормами главы 16 НК.

Примечание. О порядке исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога см. путеводитель по налогам "Практическое пособие по подоходному налогу. 2018".

В подпункте 2.1 пункта 2 раздела II отражаются ежемесячно (подп. 2.2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 1 - месяц начисления дохода работнику;

в графе 2 - заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством;

в графах 3, 4 - начисленные в пользу физического лица по трудовому и (или) гражданско-правовому договору суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством, выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда, суммы вознаграждений, начисленные в пользу работника по гражданско-правовому договору. При необходимости отражения большего количества прочих выплат карточка лицевого счета может быть дополнена необходимыми графами;

в графе 5 - итоговая сумма доходов, начисленных в пользу работника за определенный месяц. Эта сумма определяется путем суммирования показателей граф 2 - 4;

в графе 6 - сумма доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц согласно п. 1 ст. 163 НК;

в графах 7 - 10 - информация о налоговых вычетах, предоставляемых данному работнику в соответствии с действующим законодательством. При заполнении этих граф следует учитывать, что налоговые вычеты предоставляются работникам в соответствии со ст. 164 - 166, подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК;

в графе 11 - налоговая база подоходного налога (графа 5 - графа 6 - графа 7 - графа 8 - графа 9 - графа 10);

в графе 12 - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию;

в графе 13 - сумма других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (обязательные страховые взносы в ФСЗН, профсоюзные взносы, алименты и другие);

в графе 14 - итоговая сумма удержаний за месяц (графа 12 + графа 13);

в графе 15 - сумма дохода работника к выплате (графа 5 - графа 14).

Примечание. О том, как заполнить подпункт 2.1 пункта 2 раздела II, см. в статье "Образец заполнения карточки лицевого счета в книге по УСН" (Д.И.Герус).

В подпункте 2.2 пункта 2 раздела II ведется учет исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога. Исчисленные и перечисленные в целом по организации (по всем работникам, в т.ч. работающим по гражданско-правовым договорам) суммы подоходного налога отражаются ежемесячно с указанием даты и номера платежной инструкции на перечисление в бюджет соответствующей суммы.