Республики Беларусь у иностранных организаций

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС, при приобретении объектов на территории республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, должны исчислить и уплатить НДС (ст. 92, подп. 4.4 ст. 286 НК).

Обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в том случае, если местом реализации приобретаемых объектов признается территория Республики Беларусь (ст. 32, 33 НК).

Моментом фактической реализации таких объектов признается день их оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК). При реализации товаров иностранной организацией-комитентом через белорусского комиссионера моментом фактической реализации является день отгрузки товаров покупателю (ч. 2 п. 5 ст. 100 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость приобретенных объектов отдельно при совершении каждой операции (п. 12 ст. 98 НК). Стоимость объектов в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату оплаты (предварительной или последующей) (п. 2 ст. 97, п. 5 ст. 100 НК).

Исчисленная сумма НДС указывается в строке 13 декларации по НДС, которая представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 108 НК, подп. 14.9 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 42 (далее - Инструкция N 42)).

Примечание. О том, как выбрать отчетный период по НДС, см. подраздел 2.6.3.1.1.

При приобретении на территории республики у иностранных организаций объектов, в отношении которых установлено освобождение от НДС, НДС не исчисляется (подп. 4.1 ст. 94 НК). Обороты по реализации указанных объектов в декларации по НДС не отражаются (подп. 14.9 Инструкции N 42).

Сумма НДС к уплате может быть уменьшена на сумму "входного" НДС, не принятую к вычету до перехода на УСН без уплаты НДС (п. 5 ст. 103 НК).

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 108 НК).

Исчисленная сумма НДС относится плательщиками налога при УСН без уплаты НДС на увеличение стоимости приобретенных объектов (п. 7 ст. 106 НК).

Ошибочное выделение НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС, могут излишне предъявить НДС покупателям в ЭСЧФ и первичных учетных документах (ч. 1 п. 8-1 ст. 105 НК).

Сумма излишне предъявленного налога должна быть уплачена в бюджет за исключением корректировки этой суммы на основании (ч. 1 п. 8-1 ст. 105 НК):

- исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью;

- и акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем.

Излишне предъявленные суммы НДС отражаются в строке 11 раздела I декларации по НДС, которая представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 108 НК, подп. 14.7 Инструкции N 42). Декларации с указанными суммами НДС представляются до окончания налогового периода. В налоговую базу налога при УСН суммы НДС, исчисленного в результате ошибочного выделения, не включаются (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК).

Примечание. О том, как выбрать отчетный период по НДС, см. подраздел 2.6.3.1.1.

Исчисленная сумма НДС может быть уменьшена на сумму "входного" НДС, не принятую к вычету до перехода на УСН без уплаты НДС (п. 5 ст. 103, п. 26 ст. 107 НК).

Пример

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, согласно договору отгрузила 12 января текущего года товары белорусской организации на сумму 420 руб. В товарно-транспортной накладной организация ошибочно указала ставку НДС в размере 20% и сумму НДС в размере 70 руб. Покупатель отказался подписывать акт сверки. Остаток "входного" НДС, не принятого к вычету на момент перехода на УСН без уплаты НДС, на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" составляет 100 руб. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. Исчисленный НДС в сумме 70 руб. отражается в строке 11 декларации по НДС, в этой сумме в разделе II части I показываются налоговые вычеты. Сумма НДС к уплате отсутствует. Декларация по НДС представляется не позднее 20 апреля текущего года.