Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС, не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении оборотов по реализации объектов на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 93, п. 3.12 ст. 286 НК). Место реализации товаров определено в ст. 32 НК, место реализации работ, услуг, имущественных прав - в ст. 33 НК.

Примечание. Подробнее о том, при каких условиях возможно применение УСН без уплаты НДС, см. подраздел 1.2.2.2.1.

По общему правилу, в расчетных и первичных учетных документах, выписываемых плательщиками, применяющими УСН без уплаты НДС, при реализации объектов суммы НДС не выделяются, делается запись или ставится штамп "Без НДС". При реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1.16 и 1.20 п. 1 ст. 94 НК, делается соответствующая запись (п. 6-1 ст. 105 НК).

Продавцы, применяющие УСН без уплаты НДС, при реализации объектов на территории Республики Беларусь ЭСЧФ не создают (п. 1 ст. 106-1 НК, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 N 2-1-9/1166 "О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС").

Примечание. О том, что комиссионер, применяющий УСН без НДС, не предъявляет комитенту НДС по комиссионному вознаграждению, см. в консультациях.

Исчисление и уплата НДС при УСН без уплаты НДС

В период применения УСН без уплаты НДС могут наступить обязательства по исчислению и уплате НДС. Это может произойти в случаях:

1) поступления оплаты за объекты, переданные и не оплаченные в период применения УСН с уплатой НДС с определением выручки "по оплате" или истечения 60 дней со дня их передачи до момента оплаты (см. подраздел 2.6.3.1);

2) ввоза товаров на территорию Республики Беларусь (см. подраздел 2.6.3.2);

3) приобретения объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (см. подраздел 2.6.3.3);

4) ошибочного выделения НДС (см. подраздел 2.6.3.4);

5) отражения в бухгалтерском учете (получения) сумм, увеличивающих налоговую базу, отраженную до перехода на УСН без уплаты НДС (см. подраздел 2.6.3.5).

Примечание. По вопросам оформления ЭСЧФ плательщиками УСН без уплаты НДС см. статью "У вас УСН без НДС? Не забудьте про ЭСЧФ!" (М.А.Мазалевский), а также консультации.

2.6.3.1. По выручке "переходного" характера

Плательщики, перешедшие с УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (т.е. с определением выручки от реализации объектов "по оплате") на УСН без уплаты НДС, при поступлении оплаты за объекты, переданные и не оплаченные в период применения УСН с уплатой НДС, должны исчислить НДС, но не позднее 60 дней со дня их передачи (ст. 92-1, абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Сроки уплаты НДС

Налоговая декларация (расчет) по НДС (далее в данной главе - декларация по НДС) представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 108 НК). Исчисленный НДС уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 108 НК).

Отчетным периодом по НДС может быть календарный квартал или календарный месяц. Отметку о том, что отчетным периодом избран календарный квартал, плательщик указывает в первой декларации по НДС, представляемой в календарном году (п. 4 ст. 108 НК). При отсутствии такой отметки отчетным периодом будет признаваться календарный месяц. Декларация по НДС представляется до окончания налогового периода (п. 2 ст. 63 НК).

Пример

Организация перешла с 1 января текущего года с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение учета в книге учета доходов и расходов. 14 ноября прошлого года организацией отгружены товары покупателю на сумму 1800 руб. (в том числе НДС по ставке 20%), оплата за которые в прошлом году и в I квартале текущего года не поступила. 60 дней со дня отгрузки товаров истекло 13 января текущего года. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. Организация должна представить декларацию по НДС не позднее 20 апреля текущего года и уплатить НДС в сумме 300 руб. (1800 x 20 / 120).