Исчисленная сумма НДС по выручке "переходного" характера может быть уменьшена к уплате на сумму "входного" НДС, не принятую к вычету до перехода на УСН без уплаты НДС (п. 5 ст. 103, п. 26 ст. 107 НК). Такие суммы "входного" НДС на момент указанного перехода могут быть как оплачены, так и не оплачены. Вычету подлежат только оплаченные суммы "входного" НДС (п. 3 ст. 92-1 НК). Период оплаты для вычета не имеет значения, то есть оплата может быть произведена после перехода на УСН без уплаты НДС.

Примечание. О праве на вычет "входного" НДС при применении УСН без НДС дополнительно см. в консультациях.

Организации, которые после перехода на УСН без уплаты НДС продолжили ведение книги учета доходов и расходов, применяют налоговые вычеты при условии отражения оплаченного "входного" НДС в части I "Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав" раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость" книги учета доходов и расходов (п. 3 ст. 92-1 НК, подп. 2.7 Постановления N 55/60/59/38). Следует учитывать, что оплаченные на момент перехода на УСН без уплаты НДС суммы незачтенного "входного" НДС отражены в книге учета доходов и расходов в период применения УСН с уплатой НДС, неоплаченные суммы отражаются в период применения УСН без уплаты НДС после их оплаты (подп. 2.7, 2.7-1 Постановления N 55/60/59/38).

Пример

Организация, применявшая в прошлом году УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, с 1 января текущего года перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение учета в указанной книге. Сумма незачтенного оплаченного "входного" НДС, отраженная в части I раздела VIII данной книги на момент указанного перехода, составила 200 руб. Также на эту дату имеется кредиторская задолженность за товары в сумме 4200 руб., в которой сумма предъявленного к оплате НДС составляет 700 руб. По всем суммам "входного" НДС ЭСЧФ получены своевременно.

В декабре прошлого года организацией оказаны услуги на сумму 4800 руб., в т.ч. НДС 800 руб., оплата за которые поступила в январе текущего года. В этом же месяце организация частично погасила кредиторскую задолженность, числящуюся на 1 января текущего года, в сумме 2100 руб., в т.ч. НДС 350 руб. Оставшаяся сумма погашена в апреле текущего года.

Организация должна исчислить НДС в сумме 800 руб. (4800 x 20 / 120). Данная сумма НДС может быть уменьшена к уплате на сумму налоговых вычетов в размере 550 руб. (200 + 350) при условии, что оплаченная в январе текущего года сумма "входного" НДС, не зачтенная на момент перехода на УСН без уплаты НДС, отражена в части I раздела VIII книги учета доходов и расходов. Сумма НДС к уплате составляет 250 руб. (800 - 550). Допустим, отчетным периодом является календарный месяц. Декларация по НДС должна быть представлена не позднее 20 февраля текущего года, уплата производится также не позднее 22 февраля текущего года.

Пример

Организация, применявшая в прошлом году УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, с 1 января текущего года перешла на УСН без уплаты НДС и начала ведение бухгалтерского учета. Сумма незачтенного оплаченного "входного" НДС, отраженная в части I раздела VIII данной книги на момент указанного перехода, составила 100 руб. Также на эту дату имеется кредиторская задолженность за товары в сумме 1200 руб., в которой сумма предъявленного к оплате НДС составляет 200 руб. В результате перехода на ведение бухгалтерского учета по состоянию на 1 января текущего года на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" учитывается "входной" НДС в сумме 300 руб. (100 + 200), из которых 200 руб. не оплачены.

Согласно акту выполненных работ от 5 декабря прошлого года организацией выполнены работы на сумму 2400 руб., в т.ч. НДС 400 руб. Оплата за указанные работы поступила в апреле текущего года. В январе текущего года организация погасила кредиторскую задолженность, числящуюся на 1 января текущего года, в сумме 1200 руб., в т.ч. НДС 200 руб.

Шестьдесят дней с даты выполнения работ истекают 3 февраля текущего года. Отчетным периодом выбран календарный квартал. Сумма НДС к уплате - 100 руб. (400 - 100 - 200). Декларация по НДС должна быть представлена не позднее 20 апреля текущего года, уплата производится не позднее 24 апреля текущего года (22 апреля нерабочий день) (ч. 6 ст. 3-1 НК).