Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Отраженную до перехода на УСН без уплаты НДС
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).
Если налоговая база по указанным выше суммам была отражена до перехода на УСН без уплаты НДС, а суммы, увеличивающие ее, фактически получены (причитаются к получению) в период применения УСН без уплаты НДС, возникает необходимость исчислить и уплатить НДС.
Примечание. Подробнее по данному вопросу см. ситуацию 3 подраздела "НДС при применении УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".
Моментом фактической реализации сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, является для:
организаций, применяющих УСН с ведением бухгалтерского учета, - дата отражения их в бухгалтерском учете либо дата их получения. Выбранный день признания момента фактической реализации в отношении указанных сумм закрепляется в учетной политике организации (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК);
- организаций, применяющих УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, - дата их получения (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК, подп. 2.8.7 Постановления N 55/60/59/38).
Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1 - 9 раздела I декларации по НДС, отражаются соответственно в той строке, в которой была отражена налоговая база по указанным операциям (абз. 4 подп. 14.1 Инструкции N 42).
Исчисленная сумма НДС может быть уменьшена на сумму "входного" НДС, не принятую к вычету до перехода на УСН без НДС (п. 5 ст. 103, п. 26 ст. 107 НК).
Пример
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, в феврале текущего года предъявила покупателю товаров претензию об уплате штрафных санкций в сумме 360 руб. за несвоевременную оплату продовольственных товаров, отгруженных в декабре прошлого года, по ставке НДС в размере 10%. В прошлом году организация применяла общую систему налогообложения. В марте текущего года покупатель направил организации ответ, в котором полностью признал претензию. В мае текущего года указанная в претензии сумма поступила на расчетный (текущий) счет организации. Согласно учетной политике организации моментом фактической реализации штрафных санкций за нарушение условий договора является дата их получения. Сумма "входного" НДС, не принятая к вычету на момент перехода на УСН без уплаты НДС, составила 30 руб. Отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал. В прошлом году в декларации по НДС выручка от реализации товаров по ставке 10% была отражена в строке 3 раздела I.
В декларации по НДС за январь - июнь текущего года по этой же строке, а также в подстроке 3.2 необходимо отразить в графе 2 сумму 360 руб., в графе 4 - сумму НДС 32,73 руб. (360 руб. x 10 / 110). Сумма НДС к уплате по сроку не позднее 23 июля текущего года (22 июля нерабочий день) (ч. 6 ст. 3-1 НК) составляет 2,73 руб. (32,73 - 30).
ЧАСТЬ 3
ОТЧЕТНОСТЬ
ГЛАВА 3.1
КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Общие положения
Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности либо учета доходов и расходов на общем основании и ведут учет в книге учета доходов и расходов применяющие УСН:
- организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 492000 руб., за исключением хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
- индивидуальные предприниматели (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК, абз. 6 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН, не обязанных вести бухгалтерский учет, см. в разделе 1.8.1.
Информация, содержащаяся в книге учета доходов и расходов, используется:
- при оказании указанным организациям и индивидуальным предпринимателям аудиторских услуг;
- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;
- в иных целях в соответствии с законодательством (ч. 4 п. 1 ст. 291 НК).
Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены Постановлением N 55/60/59/38. Основные правила заполнения книги учета доходов и расходов следующие:
- все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее об оформлении плательщиками налога при УСН первичных учетных документов см. в разделе 1.8.3.
- книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель;
- в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета можно вводить дополнительные графы;
показатели в белорусских рублях отражаются с точностью два знака после запятой (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
| Обратите внимание! Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п. 2 ст. 290 НК): - календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно; - календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально |
Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:
- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);
- учет обязательств налоговым агентом (раздел II);
- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел IV);
- учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел V);
- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена (раздел VI);
- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза (раздел VII);
- учет сумм НДС (раздел VIII) (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Однако начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек и (или) размер ее валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 492000 руб., ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на общих основаниях (абз. 1 и 2 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК, абз. 6 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З). При этом указанные нормы на индивидуальных предпринимателей не распространяются.
Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов те организации, которые в 2017 году превысили критерии, дающие право на ведение учета в книге учета доходов и расходов (абз. 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК, абз. 6 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З). При этом такой запрет касается как организаций, применявших в 2017 году УСН, так и организаций, исчислявших налоги и сборы в общем порядке.
Следует отметить, что в форме книги учета доходов и расходов не предусмотрен раздел, предусматривающий ведение учета исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, являются страхователями по этому виду страхования, они ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее о том, должны ли организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, исчислять и уплачивать страховые взносы в Белгосстрах в ситуации 1 подраздела "Иные налоги (сборы), пошлины и платежи при УСН" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций", а также о том, как учитывать взносы в Белгосстрах, если их отражение в Книге не предусмотрено, см. консультацию.
Кроме того, необходимо учитывать, что подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК обязывает плательщика вести учет дебиторской задолженности. Поэтому плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, могут вести такой учет в разрезе дебиторов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книгу учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38). При отсутствии у плательщиков этого учета к ним могут быть применены меры административной ответственности, установленные ч. 1 ст. 12.1 КоАП.
3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый
для определения выручки от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
В разделе I ведется учет полученных доходов: данный раздел плательщики используют для определения налоговой базы налога при УСН.
Примечание. О порядке определения налоговой базы налога при УСН см. в разделе 1.4.2.
Раздел I состоит из трех частей:
- часть I "Учет валовой выручки";
- часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав";
- часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода".
Примечание. О порядке отражения выручки от реализации имущественных прав, поступившей за минусом удержанного за рубежом налога на прибыль, см. в консультации, а также в ситуации 1 подраздела "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".
3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
Напомним, что налоговая база налога при УСН рассчитывается исходя из валовой выручки, состоящей из суммы выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК).
Определение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК, абз. 6 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З).
Внереализационные доходы в состав валовой выручки включаются по факту получения, если иное не установлено п. 2 ст. 288 или п. 3 ст. 128 НК (ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).
Для учета валовой выручки предназначена часть I раздела I книги учета доходов и расходов при УСН.
Внереализационные доходы отражаются в графах 1 - 3 и 6 в разрезе каждой операции, по которой полученный доход следует включать в налоговую базу налога при УСН (подп. 2.1-2.1 п. 2.1-2 Постановления N 55/60/59/38)
Для того чтобы отразить выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и заполнить графу 4 части I раздела I, сначала требуется заполнение части II раздела I на протяжении месяца.
Примечание. О порядке заполнения части II раздела I см. подраздел 3.1.2.2.
Затем по состоянию на конец каждого месяца в графе 4 части I раздела I отражаются:
- отдельной строкой итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 пункта 1 части II раздела I, соответствующие истекшему месяцу;
- отдельной строкой итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 пункта 2 части II раздела I, соответствующие истекшему месяцу.
В графе 5 части I раздела I отражаются суммы НДС, не включаемые в валовую выручку (абз. 3 и 4 ч. 5 п. 2, ч. 2 п. 3 ст. 288 НК). При этом суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС, в графе 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов, а также сведения об их стоимости и оплате в части II раздела I книги учета доходов и расходов отражаются с учетом НДС (абз. 6 подп. 2.1-2.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38)
3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав"
В состав выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включается выручка плательщика:
- принятая с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем;
- принятая без использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в разрешенных законодательством случаях;
- поступившая на текущий (расчетный) счет либо зачисленная по поручению плательщика на счета третьих лиц;
- зачисленная в электронный кошелек плательщика или по его поручению в электронный кошелек третьих лиц;
- полученная в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав (при натуральной форме оплаты);
- в виде прекращения обязательств в результате зачета встречных требований, уступки плательщиком права требования долга другому лицу;
- поступившая на счет комиссионера (поверенного), если по условию гражданско-правового договора покупатель производит оплату через посредника, а не напрямую комитенту (доверителю);
- поступившая на счет доверительного управляющего за реализацию товаров, имущественных прав вверителя;
- поступившая от фактора по договору факторинга без права регресса или зачисленная фактору от должника по договору факторинга с правом регресса (ч. 2 - 5 п. 5 ст. 288 НК).
В пункте 1 части II раздела I отражаются (абз. 2 подп. 2.1-2.2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38):
- сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с последующей оплатой или в этот же день (графы 1 - 3);
| Обратите внимание! По состоянию на начало налогового периода в графах 1 - 5 отражаются сведения о ранее отгруженных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), переданных имущественных правах с указанием в графах 3 и 5 размера их стоимости, не оплаченной на 1 января |
- суммы частичной или полной оплаты за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права в момент их поступления в соответствующем месяце (графы 6 - 29).
В графах 30 и 32 указывается превышение по состоянию на конец налогового периода стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав над суммой их оплаты.
В пункте 2 части II раздела I отражаются (ч. 1 подп. 2.1-2.2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38):
- сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права (графы 1 - 3);
| Обратите внимание! По состоянию на начало налогового периода в графах 1 - 5 отражаются сведения о ранее полученной предварительной оплате (авансовом платеже, задатке) с указанием в графах 3 и 5 ее размера, в котором на 1 января товары не отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны), имущественные права не переданы |
- сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, по которым была получена предварительная оплата (авансовый платеж, задаток) (графы 6 - 29).
В графах 30 и 32 указывается превышение по состоянию на конец налогового периода суммы предварительной оплаты (авансового платежа, задатка) над стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных соответственно в счет такой оплаты.
Примечание. О порядке заполнения книги учета доходов и расходов при реализации товаров в рассрочку, см. в статье "УСН с ведением книги при продаже товаров в рассрочку" (Е.И.Цыбин).
В случаях когда обязательства выражены в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, в пунктах 1 и 2 части II раздела I заполняются графы 4, 5, 31, 32 (ч. 2 подп. 2.1-2.2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. О том, как заполнить часть II раздела I и какую сумму выручки перенести в графу 4 части I раздела I при получении частичной предварительной оплаты в иностранной валюте и последующем отражении выручки в иностранной валюте, см. в консультации.
Графа 32 пункта 1 заполняется, если на конец налогового периода стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определенная в иностранной валюте, превысила сумму их оплаты, определенную в иностранной валюте.
Графа 32 пункта 2 заполняется в случае превышения по состоянию на конец налогового периода суммы предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), определенной в иностранной валюте, над определенной в иностранной валюте стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в счет такой оплаты. При этом:
- в графах 3 и 30 пункта 1 сведения отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- в графах 3 и 30 пункта 2 сведения отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления предварительной оплаты (авансового платежа, задатка).
Примечание. О порядке заполнения частей I и II книги учета доходов и расходов комиссионером см. в статье "УСН: учет валовой выручки у комиссионера" (С.Л.Высоцкая). О порядке заполнения частей I и II книги учета доходов и расходов генподрядчиком см. в статье "Генподрядчик, применяющий УСН: заполняем книгу" (Е.С.Тихомирова). О том, как заполнить части I и II раздела I книги арендодателю, см. в статье "Образец заполнения раздела I книги по УСН арендодателем. Арендная плата в рублях" (Д.И.Герус), и в статье "Образец заполнения раздела I книги по УСН арендодателем. Арендная плата в рублях эквивалентно сумме в валюте" (Д.И.Герус).
3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности
по состоянию на конец отчетного периода"
В части III раздела I отражаются суммы кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (подп. 2.1-2.3 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Порядок заполнения:
- графа 1 - сведения о кредиторе;
- графа 2 - номер и дата договора и предмет договора;
- графа 3 - наименование, номер и дата документа, на основании которого возникла задолженность;
- графа 4 - сумма в белорусских рублях.
Графы 5 и 6 заполняются в случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. При этом в графе 4 сумма кредиторской задолженности отражается:
- по курсу Национального банка Республики Беларусь на последний день отчетного периода;
- в размере подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, если дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с последним днем отчетного периода.
Примечание. О том, как заполнить часть III раздела I книги учета доходов и расходов, см. в статье "Образец заполнения части III раздела I книги по УСН" (Д.И.Герус).
Заполнение раздела II
"Учет обязательств налоговым агентом"
Плательщики, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК). То есть они исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 23 НК, в том числе по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с применением УСН.
Примечание. Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов плательщиками налога при УСН см. в разделе 1.1.4.
В частности, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как налоговых агентов возникают обязательства по уплате:
- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
- подоходного налога с физических лиц;
- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 35 НК.
Эти налоги исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет субъектами хозяйствования, начисляющими и (или) выплачивающими доход.
Дата: 2018-11-18, просмотров: 447.