Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Расходов, не включенных в арендную плату
Второй составляющей налоговой базы при сдаче имущества в аренду является сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату. К ним относятся расходы на электроэнергию, водоснабжение, водоотведение, теплоэнергию, эксплуатационные и другие расходы, сумму которых арендодатель предъявляет арендатору к возмещению.
| Обратите внимание! С 2014 года ч. 5 п. 2 ст. 288 НК дополнена нормой о том, что в валовую выручку при УСН не включаются суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды. Данная норма не распространяется на субъекты хозяйствования, между которыми существуют арендные отношения. У арендодателей суммы возмещения стоимости всех видов энергии, газа, воды включаются в валовую выручку и налоговую базу налога при УСН согласно абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК. См. разъяснение специалистов налоговых органов |
Пример
Здание имеет трех собственников. Один из них применяет УСН и является абонентом, заключившим договор энергоснабжения с энергоснабжающей организацией. Остальные собственники - субабоненты - возмещают первому стоимость потребленной электроэнергии.
В этом случае у организации - абонента, применяющей УСН, суммы возмещения стоимости электроэнергии в налоговую базу не включаются, т.к. отсутствуют арендные отношения с субабонентами.
Пример
Организация, применяющая УСН и являющаяся собственником здания, сдала в аренду помещение. В договоре арендодателя с энергоснабжающей организацией арендатор указан как субабонент.
В этом случае у арендодателя суммы, поступившие от арендатора - субабонента в возмещение потребленной электроэнергии, включаются в валовую выручку и налоговую базу по налогу при УСН, т.к. между ними заключен договор аренды помещения.
Примечание. По вопросу налогообложения у арендодателя, применяющего УСН, возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, см. разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, а также консультации.
Датой отражения сумм возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, в составе выручки от сдачи имущества в аренду для целей определения налоговой базы по налогу при УСН является дата поступления арендодателю возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).
Следует отметить, что с 2014 года норма по включению возмещаемых расходов у арендодателя в налоговую базу налога при УСН распространена и на случаи сдачи в аренду объектов недвижимости через поверенных, комиссионеров и иных аналогичных лиц. Это означает, что при заключении договора аренды через посредника валовая выручка арендодателя увеличивается на сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, на дату поступления этой суммы (или прекращения обязательств иным способом). При этом дата осуществления расходов арендодателем значения не имеет.
| Обратите внимание! Независимо от применяемого варианта УСН (с НДС или без него) сумма возмещаемых расходов в налоговую базу включается с учетом НДС, предъявленного арендодателю продавцом оказанных услуг (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93, ч. 2 п. 7-1 ст. 105 НК) |
О выделении суммы НДС при выставлении арендодателем арендатору сумм коммунальных расходов см. в консультациях.
Примечание. Об отражении возмещаемых расходов в бухгалтерском учете см. статью: Шедько, Ю.В. Коммунальные расходы у арендодателя // Главная книга.by. - 2013. - N 13.
| Обратите внимание! Сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, учитывается при расчете валовой выручки как критерия для применения УСН |
О налогообложении предъявленных арендаторам к возмещению сумм налога на недвижимость и земельного налога и о включении суммы предоплаты по возмещаемым расходам в налоговую базу налога при УСН см. в консультациях, а также в статье "Возмещение налогов арендодателю. Как учесть у каждой из сторон?" (Е.В.Аксючиц).
2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы
Дата: 2018-11-18, просмотров: 418.