Если договором аренды денежное обязательство по арендной плате выражено в белорусских рублях, то арендодатель включает ее в налоговую базу в полном объеме (при ведении бухгалтерского учета) или в размере полученной суммы (при ведении учета в книге учета доходов и расходов) на момент признания доходов.

Пример

Договором аренды определена арендная плата за месяц в размере 600 руб. (в том числе НДС 20%). Арендатор перечислил арендную плату за май в полном объеме 11 мая.

Арендодатель независимо от применяемого метода признания дохода и способа ведения учета включает сумму арендной платы в налоговую базу налога при УСН 31 мая в размере 500 руб. (600 руб. - 600 руб. x 20 / 120).

Пример

Договором аренды определена арендная плата за месяц в размере 600 руб. (в том числе НДС 20%). Арендатор перечислил 25 мая часть арендной платы за май в размере 400 руб., а вторую часть в размере 200 руб. - 6 июня.

Арендодатель, ведущий бухгалтерский учет, в налоговую базу налога при УСН арендную плату в размере 500 руб. (600 руб. - 600 руб. x 20 / 120) включает 31 мая.

Арендодатель, ведущий учет в книге учета доходов и расходов, арендную плату в налоговую базу налога при УСН включает:

- 31 мая в размере 333,33 руб. (400 руб. - 400 руб. x 20 / 120);

- 6 июня в размере 166,67 руб. (200 руб. - 200 руб. x 20 / 120).

Если арендная плата определена

В сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте

Как правило, арендодатели частной формы собственности закрепляют в договоре аренды условие о выражении денежного обязательства в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, с определением суммы в белорусских рублях, подлежащей перечислению, на какую-либо конкретную дату или на дату платежа.

В такой ситуации для цели исчисления налога при УСН выручка определяется (абз. 2 ч. 3 п. 2 ст. 288 НК):

- в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях - если дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки;

- в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки - в иных случаях.

Примечание. О порядке отражения в бухучете доходов от арендной платы см. в путеводителе по сделкам "Аренда недвижимости. Арендодатель".

Рассмотрим примеры, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки.

Пример

Договором аренды установлено, что арендатор уплачивает арендую плату за каждый месяц в белорусских рублях исходя из эквивалента 750 дол. США по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату платежа. Арендатор перечислил 2 декабря прошлого года арендную плату за январь - март текущего года, т.е. авансом. Курс белорусского рубля по отношению к доллару США на 2 декабря прошлого года установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 1,9627 руб. за 1 дол. США (условно).

Итак, поскольку дата определения величины обязательства (2 декабря) предшествует дате отражения выручки, то арендодатель независимо от метода признания дохода и способа ведения учета отражает доход от сдачи имущества в аренду в части арендной платы следующим образом:

- 31 января - 1472,03 руб. (750 дол. США x 1,9627 руб.);

- 28 февраля - 1472,03 руб. (750 дол. США x 1,9627 руб.);

- 31 марта - 1472,03 руб. (750 дол. США x 1,9627 руб.).

Пример

Договор аренды содержит условие о том, что арендная плата за месяц вносится арендатором в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1000 евро на дату платежа по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Арендная плата за январь текущего года зачислена на счет арендодателя, применяющего УСН с ведением книги учета доходов и расходов, 7 февраля. На эту дату курс белорусского рубля по отношению к евро установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 2,0830 руб. за 1 евро (условно). Полученная сумма арендной платы составила 2083 руб. (1000 евро x 2,0830 руб.).

Поскольку в данной ситуации дата отражения выручки по аренде за январь приходится на дату оплаты и совпадает с датой определения величины обязательства, то для цели исчисления налога при УСН у арендодателя в выручку включается 2083 руб.

Следует отметить еще один нюанс. Он возникает в том случае, если:

- арендодатель признает доходы по методу начисления;

- датой определения величины обязательства по договору аренды определена дата платежа;

- арендатор внес арендную плату по истечении отчетного месяца.

Поскольку при методе начисления арендодатель отражает доходы по аренде в последний день отчетного месяца по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на этот день, то при получении арендной платы по истечении отчетного месяца, как правило, возникают разницы (Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 N 69 (далее - НСБУ N 69)). Поэтому арендодателю следует учитывать, что при определении налоговой базы налога при УСН сумма арендной платы будет включаться в выручку в отчетном периоде, а возникшие положительные разницы - в месяце получения платы на дату погашения дебиторской задолженности арендатора (ч. 7 п. 2 ст. 288, п. 2, подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК). Отрицательные разницы, возникшие при получении арендной платы, налоговую базу налога при УСН не уменьшают (п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. Дополнительно по вопросу отражения в бухучете задолженности в эквиваленте, курсовых и "суммовых" разниц см. консультации.

Однако положения п. 11 Указа N 29 не применяются при определении налоговой базы налога при УСН (ч. 4 п. 11 Указа N 29). Тем самым в целях УСН подход к налогообложению указанных разниц в 2018 году не изменился. Как и прежде, по общему правилу положительные курсовые разницы не подлежат налогообложению (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК). Но при этом облагается УСН положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях в эквиваленте к определенной сумме в иностранной валюте и суммой выручки от реализации (абз. 1, 2 ч. 8 п. 2 ст. 288 НК). Дополнительно см. разъяснения.

Пример

Арендодатель применяет УСН без НДС с ведением бухучета с ежеквартальной уплатой налога. Договором аренды установлено, что арендатор уплачивает арендую плату за каждый месяц в белорусских рублях исходя из эквивалента 200 дол. США по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату платежа. Оплата производится не позднее 20-го числа оплачиваемого месяца.

Арендатор 15 апреля перечислил арендную плату за январь текущего года. Курс белорусского рубля по отношению к доллару США за 1 дол. США (условно):

31 января - 1,9700 руб.;

15 апреля - 1,9850 руб.

Таким образом, в налоговую базу для налога при УСН подлежит включению:

31.01 (I квартал) - арендная плата в сумме 394,00 руб. (200 дол. США x 1,9700 руб.);

15.04 (II квартал) - положительная разница, в отношении задолженности в эквиваленте в сумме 3,00 руб. (внереализационный доход).

Примечание. Дополнительно о налогообложении налогом при УСН арендной платы, полученной в рублях исходя из эквивалента, см. консультации.

Примечание. В отношении налогообложения НДС арендной платы, полученной в рублях исходя из эквивалента, см. консультации.