При реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, налоговая база НДС определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п. 17 ст. 98 НК). Исчисленная таким образом сумма НДС уменьшает валовую выручку для целей исчисления налога при УСН при реализации выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчика.

Вычет сумм НДС, предъявленных субподрядчиками, производится подрядчиками в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 107 НК).

Примечание. О том, в каком порядке у генерального подрядчика определяется налоговая база НДС, см. консультации.

ГЛАВА 2.5

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ УСН

ПРИ СДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ

Налоговая база при сдаче имущества в аренду

В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при сдаче имущества в аренду в целях определения налоговой базы налога при УСН включаются арендная плата и сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату (ч. 1 - 3, абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Арендная плата

Размер, сроки и порядок внесения арендной платы определяются организациями частной формы собственности и индивидуальными предпринимателями по договоренности с арендатором и фиксируются в договоре аренды (п. 1 ст. 585 ГК).

При сдаче в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 процентов акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, в том числе при передаче в субаренду, следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее - Указ N 150).

Указом N 150 утверждено Положение о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности (далее - Положение о порядке сдачи в аренду), а также ряд Положений, в которых закреплен порядок определения арендной платы при сдаче в аренду различных видов государственного имущества: недвижимости (в том числе на рынках и в торговых центрах), оборудования, транспортных средств.

Гражданским законодательством установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (п. 1 ст. 141, ч. 1 п. 1 ст. 298 ГК). Вместе с тем допускается предусмотреть договором оплату денежного обязательства белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК). Заметим, что такое условие договора аренды могут предусмотреть арендодатели частной формы собственности. При арендных отношениях, которые регулируются Указом N 150, арендная плата устанавливается в договоре в белорусских рублях.

Помимо условия договора аренды о порядке определения подлежащей уплате суммы арендной платы с целью включения ее в налоговую базу важное значение имеет способ ведения субъектом хозяйствования учета. Это связано с применением метода признания доходов. Следует учитывать, что применяющие УСН:

- организации при соблюдении установленных налоговым законодательством критериев выручки и численности работников вправе выбирать способ ведения учета: бухгалтерский учет или учет в книге учета доходов и расходов;

- индивидуальные предприниматели при соблюдении установленного НК критерия валовой выручки вправе вести учет в соответствии с Инструкцией по учету доходов и расходов ИП либо в книге учета доходов и расходов (ч. 2 п. 1 ст. 291 НК).

Организации-арендодатели, ведущие бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, отражают арендную плату в составе валовой выручки по принципу начисления. Это связано с тем, что НК установлена особенность включения доходов от сдачи имущества в аренду при применении УСН. Такие доходы включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не в состав внереализационных доходов (ч. 1, 2, абз. 3 ч. 6 п. 2, ч. 1 п. 4 ст. 288, п. 4 ст. 127 НК). Согласно п. 2 ст. 62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. При признании доходов по принципу начисления арендная плата включается в валовую выручку и налоговую базу на последнюю дату отчетного периода в соответствии с порядком отражения ее на счетах бухгалтерского учета (абз. 10, 12 ст. 1, п. 1, 4 ст. 3 Закона N 57-З, ч. 2 п. 2, п. 18, 20 Инструкции N 102).

Примечание. По данному вопросу дополнительно см. в статье "Упрощенная система налогообложения при сдаче имущества в аренду" (Н.П.Судник, заместитель начальника управления - начальник отдела налогообложения доходов главного управления налоговой политики и доходов бюджета Министерства финансов Республики Беларусь) и в консультациях.

Пример

Организация ведет бухгалтерский учет и признает доходы по методу начисления. Арендная плата за ноябрь поступила 10 октября и включается в валовую выручку и налоговую базу за ноябрь.

Организации-арендодатели, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, признают доходы по принципу оплаты (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 291 НК). Арендная плата включается ими в налоговую базу налога при УСН:

на дату поступления арендной платы по сданному (переданному) объекту;

на дату сдачи (передачи) объекта, в отношении которого арендная плата поступила до этой даты (получена предварительная оплата, авансовый платеж, задаток) (ч. 1, 10 п. 5 ст. 288 НК).

При этом моментом сдачи (передачи) объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (ч. 10 п. 5 ст. 288, п. 11 ст. 100 НК).

Пример

Организация ведет учет в книге доходов и расходов и признает доходы по методу оплаты. Арендная плата за ноябрь поступила 1 декабря - включается в валовую выручку и налоговую базу за декабрь.

Индивидуальные предприниматели - арендодатели, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, а также согласно Инструкции по учету доходов и расходов ИП, в налоговую базу включают арендную плату по факту ее внесения арендатором, так как отражают доходы при их получении, но не ранее дня сдачи (передачи) объекта в аренду (ч. 4, абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 291, подп. 6.4 п. 6, п. 7 ст. 176, подп. 1.2 п. 1 ст. 172 НК, п. 46 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Несмотря на то что в ст. 176 НК доходы от сдачи в аренду поименованы в составе внереализационных доходов, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как и организации, включают этот вид доходов в выручку от реализации (абз. 1 и 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

При этом следует помнить, что арендная плата, полученная в качестве предварительной оплаты, доходом не признается и включается в налоговую базу в том отчетном периоде, к которому она относится (абз. 4 - 5 п. 3 Инструкции N 102, ч. 2 п. 2, ч. 1 п. 4, п. 5 ст. 288, п. 4 ст. 127, подп. 1.2 п. 1 ст. 172 НК).

Пример

Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН и ведущему учет в книге учета доходов и расходов, в октябре поступила арендная плата за октябрь и ноябрь. Соответственно арендная плата за октябрь включается в налоговую базу налога при УСН в октябре, арендная плата за ноябрь - в ноябре.

Примечание. Об определении даты передачи имущества в аренду индивидуальным предпринимателем см. консультации.

Если арендная плата