Учетный позитивизм. Всущ­ности, Дюмарше только называл свою теорию позитивной, но считать его позитивистом в полном смысле этого слова нельзя. Настоящие позитивисты идут не от предмета, а от метода. Одни - от средств регистрации (Э. Руайо), другие - от логики двойной записи (Э. де Фаж, Ж. Сиго, А. Тома).

Развернутую позитивистскую трактовку учета дал Эмиль Руайо (1936) - убежденный инструменталист. Очевидно, не без общефи­лософского влияния со стороны Д. Дьюи (1859 - 1952) и бухгалтер­ского со стороны Дюмарше он рассматривал все учетные катего­рии (прежде всего баланс, счета, двойную запись) как своеобраз­ные инструменты, с помощью которых бухгалтеры познают хо­зяйственный процесс; учет уподоблялся им ящику врачебных инструментов медицинских приборов [Royot, с. 23 - 36]. Наука, по Руайо, преследует одну цель - совершенствование инструмен­тов; практика учета − пять: 1) констатация состава и движения ценностей на предприятии; 2) выявление расчетов с третьими ли­цами; 3) определение результатов хозяйственной деятельности; 4) контроль деятельности агентов предприятия; 5) представление информации для юридического подхода к управлению предприя­тием. Для достижения этих целей используются две группы инструментов - счетов: активные (ценностей и личные) и пассив­ные (личные и собственника), последние в свою очередь делятся на счета капитала, счета резервов и счета прибылей.

Самыми яркими представителями методологического на­правления были Э. де Фаж и Ж. Сиго.

Эжен де Фаж де ла Тур (1928) уподоблял всю хозяйственную деятельность предприятия полю, имеющему две зоны - внеш­нюю и внутреннюю. Каждая зона разделена, в целях более четко­го наблюдения за движением ценностей, на отдельные секторы. Внешняя зона - пассив, внутренняя - актив, секторы - счета. В процессе хозяйственной деятельности ценности находятся в дви­жении, они входят в секторы или выходят из них. Вход сектора называется дебетом, выход - кредитом. Бухгалтер уподобляется биологу, который посредством микроскопа устанавливает напол­нение секторов и местонахождение наблюдаемых единиц в раз­личные временные моменты. Каждый сектор внутренней зоны больше получает, чем отдает, каждый сектор внешней зоны боль­ше отдает, чем получает. Сумма входов равна сумме выходов. Внешняя зона (пассив) отражает прошедшее и будущее время, внутренняя зона (актив) - настоящее время. Отсюда все актив­ные пермутации (например, поступление денег с банковского счета в кассу) затрагивают настоящее время, все пассивные пер­мутации (например, отнесение на счет «Убытки и прибыли» кре­диторской задолженности) подытоживают события, происходив­шие раньше, все модификации отражают события, имевшие мес­то в прошлом и настоящем одновременно. Изложение строится по принципам дедукции: от общего (баланс) к частному (счета). Кредит счета всегда означает выход, дебет - вход.

Жан Сиго (1964) - творец чистой бухгалтерии, положительно отзывался о де Фаж де ла Туре и считал, что только неспециалист, ценящий метод, а не предмет, мог достичь успеха. В своих пост­роениях Сиго исходил из положения, что в бухгалтерском учете есть два аспекта, которые иногда смешивают: отношения пред­приятия с третьими лицами, корреспондентами (внешние отно­шения) и отношения предприятия с агентами (внутренние отно­шения). В связи с этим Сиго делил все факты хозяйственной жиз­ни на внешние и внутренние. Первые, по его мнению, хорошо истолковываются персоналистической (юридической) теорией, вторые не имеют никакого отношения к праву.

В отличие от Фламминка, который проводил различие между бухгалтерией и статистикой, Сиго считал первую частным случа­ем второй. Но главной заслугой Сиго была идея контабилизации, т.е. последовательного (поэтапного) включения различных объ­ектов учета в предмет бухгалтерии. Так, изначально двойная бух­галтерия существовала в торговле и преимущественно для учета оборотных средств. Далее в ее сферу включились (контабилизировались) банки, основные средства, транспорт, промышлен­ность, сельское хозяйство и т.п. Контабилизация означает по­этапность переложения на диграфическую основу всех счетов и трансформацию натуральных измерителей в денежные. Именно контабилизация порождает коллацию, т.е. соответствие данных аналитического, в частности натурально-стоимостного учета, данным учета синтетического (постулат Савари). Сиго противо­поставлял идею контабилизации идее перманентного инвентаря, которая игнорирует, по мнению Сиго, натуральный измеритель, сосредоточиваясь только на измерителе денежном. «Большин­ство предприятий, - писал Сиго, - довольствуется стоимостным учетом, а материальные ценности фиксирует только в натураль­ном измерении, но это не бухгалтерский учет» [Цит.: Vlaemminck с. 215], так как тут нет связи инвентарных объектов друг с другом, а учет синтетический никак не координируется с данными ин­вентарного учета (нет коллации).

Французская школа, независимо от направлений, всегда при­давала огромное значение совершенствованию терминологии. Здесь можно выделить два основных подхода - лексический и се­мантический. Представители первого направления все усилия сосредоточили на уточнении терминологии: изъятие синонимов (П. Отле), устранение омонимов (Фор). Для Гарнье терминология - это не столько точное слово, сколько ясное описание предме­та, к которому оно относится. Из его идей вытекала глубокая мысль о том, что правильная терминология — это, в сущности, правильная классификация счетов. Он же, в частности, утверж­дал, что в балансе нет статей - это неоправданный синоним, а есть счета. Гарнье любил повторять, что наука - это хорошо сде­ланный язык.

Заканчивая этот обзор, следует отметить предостережение, сделанное Пангло: «Бухгалтерский учет выскальзывает из рук бухгалтеров, счетоводов и занимает место в руках экономистов, статистиков, инженеров, аналитиков. Эту беду можно преодо­леть. Бухгалтерский учет должен прийти к новому видению сво­их проблем, к новым свершениям» [Цит.: там же].