Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наи­более эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов.

Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, нако­нец, смогли проявить себя с полной силой. Это Р.Я. Вейцман, Н.С. Помазков, Н.А. Блатов, И.Р. Николаев и особенно А.П. Рудановский и A.M. Галаган.

Рахмилий Яковлевич Вейцман (1870 - 1936) развил и распрост­ранил по всей России идеи московской балансовой школы. Буду­чи последовательным ее сторонником, он исходил из трехчлен­ного балансового уравнения,

А = С + К,

где А - актив,

С - капитал,

К - кредиторская задолженность.

из которого он делал выводы, связанные с типизацией фактов хозяйственной жизни, и выводил баланс, двойную запись и сче­та. Этот подход получил название балансовой теории, которая господствует в нашем учете до сих пор. Ее особенности можно свети к следующему:

1) в основе учета лежит балансовое уравнение

А = П,

где П = С + К, т.е.

средства (актив) равны источникам (пассив);

2) счета вытекают из баланса, а его уравнение обусловливает правила двойной записи;

3) счета делятся на активные и пассивные;

4) значение дебета и кредита меняется противоположным об­разом в зависимости от того, идет ли речь об активном или пассивном счете;

5) начинать обучение надо с баланса, от общего к частному (дедуктивный путь).

Николай Семенович Помазков (1889 - 1968) развил балансовую теорию. Он назвал свои идеи учением об абсолютном балансе. Эта теория заключалась в том, что двойное членение средств по составу и по источникам есть только частный случай более общей - абсолютной - модели бухгалтерского баланса, которая может состоять из бесконечного ряда возможных членений. Эта идея интересна тем, что заставляет сомневаться в отправной точке ба­лансовой теории - двойная запись вытекает из баланса. В самом деле, если в балансе не два членения, а п (теоретически их может быть бесконечное число), тем не менее значение каждого приз­нака внутри определенного членения все равно может либо уве­личиваться, либо уменьшаться, так что двойная запись сохраня­ется, она не превращается в тройную и тем более п-мерную и для группировочного признака, т.е. для бухгалтерского счета.

Николай Александрович Блатов (1875 - 1942), ученик Е.Е. Сиверса (см. с. 132) - крупнейший представитель меновой теории. Он утверждал, что двойная запись всегда отражает только естест­венный обмен ценностями на предприятии, при этом акцент де­лался не на ценности, а на их потоки в форме мены. Но так как обмен должен быть всегда эквивалентным, то и двойная запись является, таким образом, естественным следствием обмена, или, как тогда предпочитали говорить, мены.

Меновая теория выделяет три главные группы ценностей: вещественные, денежные и условные, под последними понимают обязательства заплатить. Блатов, развивая учение Сиверса, скон­струировал специальную модель всех возможных видов обмена в хозяйстве, отражаемых двойной записью. Эта модель известна в науке как «квадрат профессора Блатова». Принимая обозначе­ния: В - вещественные ценности, Д - деньги, У - условные цен­ности,

можно отразить их потоки в виде квадрата.

Рис. 3. Модель потоков ценностей в хозяйстве

1- обмен вещественных ценностей на деньги (например, продажа населе­нию товаров);

2- обмен денег на вещественные ценности (например, покупка домашних предметов у населения в скупочных пунктах);

3- обмен вещественных ценностей на условные, т.е. обещание платежа (например, продажа товаров населению в кредит);

4- обмен условных ценностей на вещественные (например, получение то­варов, обязательства их оплатить - акцепт счета поставщика);

5- обмен денег на условные ценности (например, выдача денег под отчет агенту, который должен отчитаться за полученную сумму);

6- обмен условных ценностей на деньги (например, оплата счета поставщика);

7- обмен одних вещественных ценностей на другие (например, разборка здания на дрова);

8- обмен одних условных ценностей на другие (например, к прибыли предприятия присоединены средства бюджетного финансирования, перевод или зачет задолженности). Все эти восемь потоков имеют неодинаковое значение и
различный удельный вес в хозяйстве. Модель предопределяла классификацию счетов и их корреспонденцию. Она приводила к выводу, что бухгалтерский баланс есть следствие двойной записи.

Меновая теория, хотя и была долгое время главенствующей, подвергалась сильной критике. Традиционная критика делала упор на то, что далеко не все факты хозяйственной жизни могут рассматриваться как мена. Советская же критика, получившая распространение в 30-е годы, исходила из того, что двойная за­пись отражает капиталистические производственные отношения и что, следовательно, учение о мене, об обмене эквивалентами приводит к сокрытию факта производства прибавочной стоимос­ти. И все же модель Блатова имела крупный недостаток, так как полностью игнорировала операционные, результатные, собира­тельно-распределительные и регулирующие счета. Это значи­тельно уменьшает ее познавательную ценность.

Вместе с тем влияние меновой теории сохранялось в нашей литера­туре, хотя ее проявления носили скрытый характер. Однако все теоре­тики, признававшие объективный ха­рактер двойной записи, вытекающей из движения средств, в сущности, повторяли идеи Сиверса - Блатова.

Н.А. Блатов известен также как автор классификации балансов, для ко­торой он выделил шесть оснований.

1. По источникам составления - 1) инвентарный (заполняется по дан­ным трансформированной инвента­ризационной описи); 2) книжный (составляется путем сальдирования синтетических счетов); 3) генеральный - книжный баланс, от­корректированный данными инвентаризационных описей.

2. По сроку составления - вступительный (существует при открытии, образовании предприятия); операционный, или промежуточный (возможен или как начинательный баланс, если строится на основе начальных сальдо или как заключительный баланс, если заполняется на основе конечных сальдо); ликвидационный (составляется при ликвидации предприятия).

3. По объему - простой (заполняется при полной централиза­ции учета); сводный (составляется при децентрализации учета путем сальдирования счетов взаимных расчетов); сложный, или сложенный (получают путем механического агрегирования отдельных балансов, относящихся к подведомственным хозяй­ственным единицам). В дальнейшем эта классификация нес­колько изменилась. Самостоятельным стали называть баланс ус­тавного предприятия, отдельным - балансы его филиалов, и сводным - агрегированные самостоятельные балансы несколь­ких уставных предприятий.

4. По полноте оценки - брутто (включаются регулирующие статьи) и нетто (исключаются регулирующие статьи). Блатов больше склонялся к тому, что первый баланс включает результативные счета, а второй - все результатные счета свертывает, пере­нося их сальдо на счет «Прибыли и убытки».

5. По содержанию - оборотный (оборотные ведомости); сальдовый (включает только сальдо).

6. По форме - двусторонний (построен по форме: актив сле­ва, пассив справа, возможно обратное расположение, как это еще встречается в практике отдельных английских предприятий); разновидностью этого типа является двусторонняя разделенная форма (суммы актива записываются слева, пассива - справа, в центре - название статей баланса); односторонний (вначале за­писывают актив, а затем пассив, который приводится не как про­тивопоставление, а как продолжение актива, или актив записы­вают на одной стороне баланса, а пассив - на обороте его); шах­матный (составляется в виде матрицы).

Данная классификация и терминология используются и се­годня.

Иван Романович Николаев (1877 - 1942) ученик П.Б. Струве, помогавший учителю при написании раздела о бухгалтерском учете в книге «Хозяйство и цена», развивал взгляд, согласно ко­торому бухгалтерский учет, организуемый через баланс, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые с его помощью изучаются. Принятой в его время и получившей вскоре всеобщее признание (к сожалению, еще распространен­ной) концепции учетного натурализма (стремление точно отоб­разить в учете все то, что имеет или должно иметь место в жизни) Николаев противопоставил тенденцию учетного реализма. «Мы сжились, - замечал он, - с представлением о необходимости иметь на балансе точную и верную картину положения хозяйства. Однако, как это ни прискорбно, а приходится признаться, что наше желание построить точный баланс в этом именно смысле есть чистейшая утопия, и притом - из числа наиболее упорных.

Это пора бы усвоить, и, разумеется, чем скорее, тем лучше; бух­галтерии слишком дорого обходится выполнение заданий, по самой своей природе невыполнимых, а это приводит к тому, что, несмотря на массу упорного труда, результаты получаются до­вольно сомнительные» [Николаев, с. 33 - 34]. Автор справедливо отмечал, что наивные или демагогические требования «точного баланса» не только невыполнимы, но и глубоко утопичны. Нужно стремиться к тому, чтобы, перефразируя слова В. Маяков­ского, бухгалтерский учет был не отображающим зеркалом, а увеличительным стеклом, ибо он призван реконструировать хозяйственный процесс в целях последующего эффективного управления. Кроме того, учет должен представлять только ту информацию, которая может быть использована в управлении и получение которой может повлиять на процесс принятия управ­ленческих решений. Если дополнительная информация не влия­ет на характер административно-управленческих решений, то ее не следует и получать.

Развивая реалистическое начало бухгалтерского учета, Николаев приходил к мысли о том, что весь актив есть не что иное, как ранее совершенные расходы, которые для предприятия должны выступать (и в реальной жизни выступают) как расходы будущих периодов. (Исключение делается для статей денежных средств.)

Исходя из финансовой трактовки учетных показателей Николаев и оценку статей сводил, естественно, к себестоимости. Правда, в духе последующих завоеваний теории Николаев, допуская использование регулирующих счетов, создавал возможности для введения в учет и других видов оценки, дополняющих себестоимость. Он придерживался правила, что только превратившись в деньги, материальные ценности могут оказывать вли­яние на величину убытков или прибылей. Таким образом, он один из немногих, а возможно, первый в отечественной литературе считал, что моментом реализации может быть только мо­мент поступления денег.

Николаев сформулировал три требования, которым должен отвечать настоящий бухгалтер:

· хорошо знать особенности предприятия, в котором работает;

· быть достаточно жестким, чтобы с успехом противостоять тому давлению, какое он постоянно испытывает со стороны «своего природного антагониста - оперативника-хозяйственника»;

· обладать способностью быстро ориентироваться в особен­ностях каждой сделки, чтобы знать, что от кого потребовать, и не опасаться за какие-либо осложнения в будущем, приступая к ис­полнению сделки.

Наиболее весомый вклад в развитие теории учета в России внесли А.П. Рудановский и A.M. Галаган.

Александр Павлович Рудановский (1863 - 1934) - сын беззе­мельного украинского шляхтича, математик по образованию (окончил Харьковский университет), всю жизнь проработал бух­галтером, сначала железных дорог, а потом долгие годы - глав­ным бухгалтером Московской городской управы. В советское время занимал должности главных бухгалтеров в различных трес­тах. С начала XX в. Рудановский принадлежал к партии социа­листов-революционеров, входил в ее боевую дружину и при всем при том был большим ученым-бухгалтером. Революцию и социа­листические преобразования Рудановский приветствовал, но ме­тоды хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военно­го коммунизма, осуждал. С его точки зрения, при НЭПе возро­дился подлинный учет.

Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созда­нию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведе­ния.

Под предметом он понимал баланс, который существует объ­ективно в самом хозяйстве. Бухгалтеры, констатируя различные модели, только воспроизводят этот объективный баланс. Очевид­но, что чем совершеннее модель, тем, следовательно, большее от­ражение получает хозяйственная деятельность. Если баланс признать абсолютной истиной, а модель, которая находит место в практическом обиходе, относительной, то исходя из диалекти­ки абсолютной и относительной истины можно сделать в отно­шении бухгалтерского учета ряд ценных выводов: а) в бухгалтер­ском учете отражается только часть хозяйственной жизни, а све­дения, фигурирующие в нем, имеют вопреки бухгалтерскому са­момнению весьма относительную ценность и б) развитие теории бухгалтерского учета должно быть направлено на создание таких моделей учета, которые обеспечат наиболее полное отражение хозяйственных процессов.

Под методом Рудановский понимал средство познания пред­мета: регистрацию; систематизацию; координацию и оценку.

Регистрация - наиболее традици­онный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюде­нию в статистике. Эволюция бухгал­терского учета должна с неизбеж­ностью приводить к вытеснению бух­галтерской регистрации математичес­кими методами косвенного исчисле­ния. Регистрация слишком трудоемка и несовершенна, и репрезентатив­ность данных, полученных с ее по­мощью, невелика.

Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, которые он рассматривал только как балансовые счета: «счет без баланса не имеет смысла и так же безжизнен, как без­жизненны руки и ноги, не принадлежащие живому организму» [Рудановский, 1926, с. 7]. Объяснение счета как части баланса приводило к выводу, что план счетов - это план баланса, и груп­пировка баланса есть не что иное, как классификация счетов, ее цель - систематизировать три вида хозяйственных отношений: экономические, юридические и финансовые. В конструируемой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы[16]: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита, и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Более важ­ной Рудановский считал аксиому Пизани. Вслед за Пизани он де­лил баланс не только по вертикали (аксиома Пачоли), но и по го­ризонтали, отделяя статику от динамики, относя к статике актив и пассив, а к динамике - результатные счета. Не ограничиваясь учетом фактических величин, отбрасывая представление об учете как об историческом описании хозяйства, Рудановский считал, что в балансе должны найти отражение и те события, которые еще только будут происходить. Двойная запись определялась им как средство для нахождения неизвестного финансового резуль­тата по известному. Так, запись в дебет счета «Касса» с кредита счета «Товары» является простой, так как затрагивает только ста­тику. Если же дебетуется счет «Касса» и кредитуется счет «Реали­зация», то раскрывается оборот денег (поступление денег от про­дажи продукции), и ему необходим противостоящий, встречный поток товаров, который образуется следующей проводкой: дебет счета «Реализация», кредит счета «Товары». Благодаря специаль­ному счету раскрывается динамика хозяйства и возникает двой­ная запись - мост между динамикой (причиной) и статикой (следствием). Две аксиомы приводят Рудановского к такой моде­ли баланса: двусторонняя вертикальная форма (слева дебет, спра­ва кредит) и трехчастная горизонтальная форма; пассив показы­вает внешние отношения предприятия, эти отношения могут быть только юридическими и характеризуют процесс производ­ства; актив отражает внутренние отношения, существующие на предприятии, эти отношения могут быть только экономически­ми и характеризуют процесс распределения; бюджет фиксирует пограничные отношения, т.е. отношения, которые лежат между внутренними и внешними, эти отношения носят финансовый ха­рактер и отражают процесс потребления. Обмен опосредствует три названные фазы воспроизводства. Такой подход приводил к тому, что в активе представлены денежные и материальные счета, в бюджете - результатные счета, а в пассиве - все остальные; причем вся дебиторская задолженность рассматривается как пас­сив с дебетовым сальдо. Баланс включает все результаты хозяй­ственной деятельности (динамика), при этом традиционная часть баланса - статика - рассматривается как следствие причи­ны, динамика - как следствие хозяйственного оборота. Отсюда и своеобразная классификация счетов, одним из основных требо­ваний которой считается устойчивость сальдо, т.е. счет всегда должен иметь только дебетовое или кредитовое сальдо.

Координация - размещение хозяйственных операций по сче­там баланса - осуществляется двойной записью. Рудановский сравнивал счета с клавиатурой, ноты которой представлены ря­дом оправдательных документов. Композиция счетных операций задана корреспонденцией (проводками).

Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации и не должен являться средством произвольных переоценок, поскольку все ценности показываются по себестоимости. Правда, в книге «Анализ балан­са» он признал необходимость двух оценок, а для торговли, при оценке продаваемых товаров, прямо высказывался в пользу про­дажных цен.

Существенным моментом теории Рудановского было введен­ное им понятие «нормирование баланса». По мнению Рудановского, нормирование вытекало из закона приспособления, который являлся синтезом законов подобия, причинности и развития.

Закон приспособления (адаптации) в нормировании предпо­лагает: фондирование, резервирование и бюджетирование.

Фондирование предусматривает распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указываемыми в пас­сивных счетах. Фондирование имеет три основные цели: а) соз­дание фонда собственных оборотных средств для нормального функционирования предприятия; б) создание предела кредито­ванию третьих лиц; в) создание предела в ограничении права предприятия по превращению одного вида имущества в другое.

Резервирование предполагает уточнение оценки ценностей, показанных в балансе (это резерв на списание сомнительных долгов, резерв естественной убыли; амортизация и т.п.).

Бюджетирование позволяет установить связь каждого факта хозяйственной жизни с бюджетом, т. е. с результатными счетами.

Будучи практиком, Рудановский заботился о практическом учете и полагал, что знает лучше, чем кто-либо другой, что нуж­но работникам бухгалтерий: «Практикам-счетоводам нужен жи­вой и осмысленный учет, ведущий вперед, ибо хозяйственная жизнь, как всякая жизнь, не ждет тех, кто перебирает четки и мнется на одном месте, а потому я думаю, что надо употребить все усилия, чтобы сдать неподвижное, старое направление счето­водства туда, где место всему отжившему, - в архив, а его два яко­ря - двойные записи - поднять на борт нового направления уче­та и смело отдаться движению и исканию в пространстве учета - балансе, новых путей к познанию новых свойств, могущих обога­тить сознание счетоводов настолько, чтобы их главная книга ста­ла "книгою живота" и не уподоблялась той "книге мертвых", ко­торую египетские жрецы вручали каждому египтянину, но не прежде, чем он становился мумией, так же как до сих пор жрецы счетоводства неустанно пытаются наделить мертвой бухгалтери­ей живых счетоводов» [Рудановский, 1925, с. 299].

Рудановский был большим противником взгляда, согласно которому инвентаризация является методом бухгалтерского уче­та. Он исходил из необходимости отличать инвентаризацию на­туральную от инвентаризации счетной. В учете правомерно рас­сматривать только последнюю.

Существенным было его суждение, отрицающее забалансо­вые счета, наличие которых в учете он рассматривал как пережи­ток юридической теории.

Очень интересны соображения Рудановского в области про­мышленного учета (капитализация, отнесение на себестоимость только прямых расходов) и макроучета (построение государ­ственного баланса).

Рудановский имел круг почитателей, но сам он и его учение стояли в стороне от главных путей развития учета, его идеи боль­ше привлекали внимание карательных органов, чем коллег. И, тем не менее, он дал так много, что сейчас целый ряд идей стал достоянием всех наших бухгалтеров: 1) предложил новое понятие «фонд» вместо старого «капитал»; 2) дал обоснование счету «Реа­лизация», который стал на многие десятилетия неотъемлемой частью всех планов счетов; 3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру, что отмечалось во всех положениях о правах и обязанностях главных бухгалтеров; 4) настоял на своде балан­сов только прямым путем вместо ранее практиковавшегося по­рядка использования внутренних расчетов; 5) ввел принцип на­копительных ведомостей - один из самых популярных в нашей бухгалтерской практике.

Учение Рудановского, тем не менее, для широких бухгалтерс­ких масс было сложным и большим влиянием в то время не поль­зовалось.

Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938) в большую науку вошел четырьмя курсами учета: 1916 г. - описание европейского, преимущественно итальянского, опыта [Галаган, 1916], 1928 г. - осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция [Галаган, 1928], 1930 г. - попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики [Галаган, 1930] и наконец, 1939 г. - посмертное издание, перепол­ненное сносками и пояснениями С.К. Татура и А.Ш. Маргулиса, «выпрямлявшими линию» [Галаган, 1939].

Хозяйственная деятельность, согласно Галагану, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - участники хозяйственного процесса. Они предс­тавлены в соответствии с классификацией Чербони собственни­ками, администратором, агентами и корреспондентами.

Объекты - различные виды основных и оборотных средств предприятия.

Операции - воздействия человека на ценности, с которыми он работает. Операции делятся 1) по видам: производственные, ме­новые (распределительные) и потребительные; 2) по влиянию на хозяйственную массу: модификации, приводящие к прибыли или убытку, и пермутации, в результате которых меняется структура хозяйственной массы, но при этом не образуется ни прибыли, ни убытка; 3) по времени их возникновения: начинательные, теку­щие и заключительные.

Исследуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов, заимствованные им из формальной логики и статистики: а) наблюдение, б) класси­фикация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

Наблюдение - «сущность метода состоит в том, что при помо­щи этого метода счетоведение получает необходимые сведения о всех фактах и явлениях, представляющих собою объект исследо­вания этой науки» [Галаган, 1928, с. 57]. В бухгалтерском учете наблюдение преследует две цели: выявление общего состояния хозяйства на определенный момент его существования и контро­ля текущей работы. Первая цель достигается с помощью инвен­таризации, вторая - первичных документов.

Учет начинается с наблюдения тех ценностей, с которыми единичное хо­зяйство вступает в экономическую де­ятельность. Информация об этих цен­ностях формируется в инвентаре, а преобразованный и представленный в сжатой форме инвентарь называется балансом. Инвентарь и баланс отра­жают статику хозяйства, т.е. наличие ценностей и обязательств на опреде­ленный момент времени. Первичные, или, как предпочитал не без основа­ния говорить Галаган, оправдательные документы позволяют отражать динамику хозяйства, т. е. движе­ние ценностей и обязательств за определенный момент времени. Только с помощью оправдательных документов можно получить данные о текущей хозяйственной деятельности и управлять ею. Именно оправдательные документы придают юридическую и экономическую обоснованность всем утверждениям, вытекаю­щим из данных бухгалтерского учета.

Классификация. Средством классификации выступают бух­галтерские счета, в которых методически записываются все опе­рации, отражающие хозяйственные процессы. Счета открывают­ся для каждого определенного процесса, выполняемого в хозяй­стве. Таким образом, счетоведение превращается в науку о счетах, а не о балансе.

Индукция и дедукция. Галаган пытался рассмотреть хозяй­ственную операцию с точки зрения индукции и дедукции. С точ­ки зрения индукции каждая операция всегда оказывает в одно и то же время положительное и отрицательное влияние на отдель­ные процессы, выполняемые в хозяйстве. В результате возникает закон двойственности. Зная этот закон, можно путем дедукции установить для каждой хозяйственной операции дебетуемый и кредитуемый счета. В сущности, каждый раз, когда бухгалтер по­лучает первичный документ и задумывается, какими счетными записями (проводками) отразить факт хозяйственной жизни, стоящий за этим документом, он прибегает к силлогизму. Напри­мер, все поступления от поставщиков должны отражаться по де­бету счета «Материалы» и кредиту счета «Расчеты с поставщика­ми» - большая посылка; по накладной поступило на 2000 руб. ситца - малая посылка. Следовательно, нужно дебетовать счет «Материалы» и кредитовать счет «Расчеты с поставщиками» на 2000 руб. - вывод. Эта процедура называется счетной корреспон­денцией (точнее, корреспонденцией счетов). Она реализуется в трех вариантах журнальных статей: простых, сложных и сборных (смешанных). Первые предусматривают один дебетуемый и один кредитуемый счет; вторые - один дебетуемый и несколько креди­туемых счетов или несколько дебетуемых и один кредитуемый счет; третьи - несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов одновременно.

Синтез и анализ. Синтез Галаган связывал с пробным балан­сом или оборотной ведомостью, которые позволяют обобщить и проверить разноску по счетам. Далее Галаган, в сущности, пред­лагал основную идею логисмографии: если последовательно обобщать первичные (аналитические) счета, то возможен выход на синтетические счета в Главной книге, т. е. бухгалтер в этом слу­чае осуществляет логический синтез, напротив, любой синтети­ческий счет может быть последовательно разложен на несколько серий аналитических счетов. В этом случае проводится логичес­кий анализ. Так, благодаря Галагану в учебниках до сих пор пишут о синтетическом и аналитическом учете. Таким образом, от­четность трактовалась как синтез, а данные, ее подтверждающие, - как анализ.

В начале 30-х годов Галагана разоблачили как вредителя. Над ним был организован показательный общественный суд. В ре­зультате «Профессор Галаган ... под давлением общественности признал не только отдельные ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология» [Спутник ..., 1931, № 6, с. 141]. Галагану была запрещена педагогическая рабо­та, и в 1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он скончался.

Профессиональное движение и журналистика.Вгоды НЭПа воссоздаются профессиональные объединения бухгалтеров, расцве­тает профессиональная журналистика. Наиболее крупным объе­динением становится созданный 4 марта 1923 г. ОУХД - отдел учета хозяйственной деятельности при Московском отделении русского технического общества во главе с А.И. Новиковым, главным бухгалтером сельскохозяйственного союза, бывшего активного участника МОБ. ОУХД объединяет прежде всего глав­ных бухгалтеров крупных трестов. В него входили также видные теоретики: А.И. Гуляев, Г.А. Бахчисарайцев, С.А. Глебов, A.M. Га­лаган.

С 1923 г. ОУХД начал издавать журнал «Счетоводство», редак­тором которого был Николай Аркадьевич Кипарисов (1873 - 1956). Название журнала подчеркивало связь с традициями учета дореволюционной России, и редакция объявила не о создании нового журнала, но о возобновлении «Счетоводства» A.M. Воль­фа. Центральной темой, обсуждавшейся на его страницах, был вопрос об учете в условиях падающей валюты. С.Ф. Глебов и его последователи, поддержанные редакцией журнала, утверждали необходимость составления отчетности в твердой валюте (чер­вонных рублях) и пересчета в нее всех операций, выраженных в совзнаках.

Приверженцы противоположных взглядов избрали своей трибуной журнал «Вестник счетоводства» (1923 - 1926), руково­димый Рудановским. Аналитический характер журнала делают его статьи значимыми до сих пор.

В 1928 - 1930 гг. выходил один из самых интересных русских бухгалтерских журналов - «Вестник ИГБЭ». Журнал издавал ста­рый большевик Б.А. Борьян, занимавший пост директора Инсти­тута государственных бухгалтеров-экспертов, призванного заниматься вопросами судебно-бухгалтерской экспертизы. В журнал были приглашены Рудановский и его сотрудники по «Вестнику счетоводства», с ним сотрудничал весь цвет бухгалтерской мыс­ли: Блатов, Р.Я. и Н.Р. Вейцманы, Галаган, Кипарисов, а также многие зарубежные бухгалтеры и прежде всего Г. Р. Хартфильд и В.Э. Патон.

Однако самым многочисленным в то время было уникальное профессиональное общество - ОРУ - объединение работников учета. Оно было создано 3 мая 1924 г., пользовалось поддержкой властей и профсоюзов, в своей работе напоминало РАПП - рос­сийскую ассоциацию пролетарских писателей. Так же, как и рапповцы, бухгалтеры, входившие в ОРУ, резко критиковали бухгал­теров старой школы за их буржуазность. Они издавали журнал «Счетная мысль» (1925 - 1930) и приложение к нему «Спутник конторщика и счетовода» (1926 - 1928), вскоре переименован­ный в «Спутник счетовода» (1929 - 1932).

В конце 20-х годов в связи с директивным процессом объеди­нения творческих союзов все бухгалтерские организации были распущены или влились в ОРУ, которое захватило журнал «Сче­товодство». Победа была недолгой. 23 ноября 1931 г. решением ВЦСПС ОРУ было реорганизовано в БОССУ - Всесоюзное об­щество содействия социалистическому учету, которое все изда­вавшиеся журналы (кроме пролетарского «Спутника счетовод­ства») заменило одним - «За социалистический учет» (1930 - 1932), редактором которого стал П.Б. Клейман. В 1932 г. все бух­галтерские журналы были ликвидированы. Удалось сохранить только «Спутник счетоводства», редколлегия которого открыла новый отраслевой журнал «Учет в социалистическом земледе­лии» (1933 - 1935), переименованный в 1935 г. в «Учет и финан­сы в колхозах», который затем неоднократно менял название и сохранился до наших дней.

В 1938 г. вышел в свет первый номер журнала «Бухгалтерский учет», издаваемый и сегодня.

В конце 20-х - начале 30-х годов разгрому подверглись не только журналы, но и сама бухгалтерская мысль: «Необходимо открыть сокрушительный огонь, - призывал Глейх, - и разгро­мить все троцкистские контрреволюционные вылазки в области теории учета и вместе с этим ударить со всей силой по всякого ро­да проявлениям гнилого либерализма в борьбе за марксистско-ленинскую теорию учета» [Спутник..., 1932, №1, с. 21].

Это было тяжелое время: живая творческая мысль на многие годы исчезла из нашей профессии.