— Обліковий лист праці і виконаних робіт (ф. 66, 66а)—

для відображення витрат з оплати праці працівникам на немеха-нізованих роботах;

— Акти на списання насіння та посадкового матеріалу (ф.№ 119)— для списання на об'єкти витрат висіяного насіння;

— Акт про використання мінеральних, органічних і бак­теріологічних добрив, ядохімікатів та гербіцидів (ф.№ 118)— для віднесення на витрати внесених під сільськогосподарські культури добрив, засобів захисту рослин та тварин;

— Накладна внутрішньогосподарського призначення (ф. № 87), Лімітно-забірна картка— для віднесення на витрати виданих зі складу в експлуатацію МШП;

— Відомість витрати кормів— для віднесення на витрати тваринництва вартість згодованих кормів;

— Звіт про рух матеріалів (ф.№ 121)— узагальнені дані про рух матеріалів у матеріально-відповідальної особи, в якому на підставі первинних документів відображається списання матеріа­лів та оприбуткування продукції;

— Відомість нарахування амортизації(за обраним мето­дом) — для нарахування амортизації та віднесення її на відповід­ні об'єкти;

— Виробничий звіт допоміжних виробництв (ф. 1036 с.г.)— для віднесення на витрати послуг допоміжних виробництв: автопо-слуги, послуги робочих коней, електроенергія, вода, тепло та інше);

— Рахунки-фактури, акти виконаних робіт— для відне­сення на витрати послуг наданих сторонніми організаціями (ре­монтні роботи, збирання урожаю, обробка ядохімікатами полів та інше);

— Розрахунок розподілу загальновиробничих витратта Виробничий звіт (ф. ЮЗв с.-г.)— для списання та розподілу суми загальновиробничих витрат.

А також можуть бути і інші первинні документи.

Понесені витрати на біологічні перетворення відображаються за дебетом субрахунку 231чи 232на відповідному аналітичному рахунку (об'єкту витрат).

За кредитом субрахунків 231та 232відображається отримана сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи. Підставою для оприбуткування служать первинні документи: ре­єстри, путівки чи талони.

За цільовим призначенням, господарською цінністю, економі­чними вигодами для підприємства продукція поділяється на ос­новну, супутню і побічну.

25*

Основною є сільськогосподарська продукція, використання якої може приносити найбільші економічні вироди підприємству, і отримання якої є метою утримання біологічних активів (зерно, овочі, фрукти, насіння соняшнику, молоко, мед, риба та ін.).

Супутньою є сільськогосподарська продукція, яка одержана від біологічного активу одночасно з основною продукцією, від­повідає встановленим стандартам або технічним умовам і при­значена для подальшої переробки або реалізації. У рослинницт­ві — насіння льону, конопель, у тваринництві — приріст живої маси тварин основного стада, молоко від основного стада овець, віск у бджолярстві та ін).

Побічною є сільськогосподарська продукція, яка одержується від одного біологічного активу або їх групи одночасно з основ­ною, але має другорядне значення, а економічні вигоди від її ви­користання є несуттєвими (у рослинництві — гичка, солома, ба­дилля, у тваринництві — гній, пташиний послід, тощо).

Від окремих біологічних активів можуть отримуватись додат­кові біологічні активи: у рослинництві — це чубуки, саджанці, у тваринництві — це приплід, нові рої бджіл, матеріал для розве­дення риби та інше.

Первісне визнання додаткових біологічних активів відобража­ється в обліку у тому звітному періоді, у якому вони відокремле­ні від біологічного активу.

Оприбутковується сільськогосподарська продукція в місцях оприбуткування (токах, складах) у натуральному виразі за її фак­тичною масою. А фактична її кількість визначається за вираху­ванням мертвих відходів, усушки (зерна та насіння соняшнику на току тощо), угару зеленої маси у процесі ферментації тощо.

Оцінюють сільськогосподарську продукцію з врахуванням її якості.

Як вказано в П(С)БО ЗО «Біологічні активи»,сільськогоспо­дарська продукція при її первісному визнанні оцінюється за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на міс­ці продажу. Первісне визнання сільськогосподарської продукції відображається у тому звітному періоді, у якому вона відокрем­лена від біологічного активу, тобто, в місяці збору урожаю.

Сільськогосподарську продукцію після її первісного визнання та додаткові біологічні активи, які не беруть участі у сільського­сподарській діяльності (утримуються для продажу, напрямки їх подальшого використання не визначені, тощо) оцінюють та відо­бражають відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерсь­кого обліку 9 «Запаси».

Додаткові біологічні активи рослинництва після їх первісного визнання і відокремлення від біологічного активу чи ґрунту ви­знаються запасом і обліковуються в складі сільськогосподарської продукції.

Некондиційна сільськогосподарська продукція і додаткові біологічні активи (за відсутності активного ринку на такі акти­ви) можуть оцінюватись виходячи з ринкових цін на подібну кондиційну сільськогосподарську продукцію. Додатковий біо­логічний актив з коригуванням на рівень якості та придатності до використання. Наприклад, зерновідходи оцінюються за вар­тістю зерна виходячи з його вмісту в зернових відходах, цук­рові буряки, що забраковані при кагатуванні, дрібна та пошко­джена картопля та овочі для годівлі худоби, відходи, що одержані на збиранні баштанних та овочевих культур, падали­ця можуть оцінюватися за справедливою вартістю коренів кор­мових буряків.

Побічна продукція за умови відсутності на неї активного рин­ку може бути оцінена за нормативними витратами на збирання, транспортування, переміщення, скиртування та іншими витрата­ми, пов'язаною із заготівлею цієї продукції.

Бракована сільськогосподарська продукція та відходи, які використати у виробничому процесі або реалізувати неможливо, активом не визнається. Витрати на утилізацію такої продукції та відходів включаються до складу інших операційних витрат.

Таким чином, при первісному визнанні сільськогосподарської продукції можливе перевищення її вартості над понесеними ви­тратами, або ж навпаки.

Ця різниця відноситься до інших операційних доходів (раху­нок 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»),або ж до інших операційних витрат (рахунок 940 «Витрати від пер­вісного визнання та від зміни вартості активів, які облікову­ються за справедливою вартістю»).

Наприклад, фактичні витрати, відображені за дебетом рахунку 23 становлять 234 000,00 грн, а справедлива вартість оприбутко­ваної продукції— 236 000,00 грн. В цьому випадку має місце до­ход від первісного визнання, який слід віднести в кредит субра­хунку 740з дебету рахунка 23. При зворотній ситуації буде мати місце втрати від первісного визнання продукції, а тому їх відно­сять з кредиту 23 в дебет 940.

Слід мати на увазі, що визнання продукції та доходу чи втрат від її визнання відображається в обліку в періоді оприбуткування

продукції. На цей момент не всі витрати віднесені в дебет рахун­ку 23.

Так, в кінці року розподіляють та відносять на рахунки обліку витрат загальновиробничі витрати, розподіляють інші непрямі витрати. Тому остаточна сума фактичних витрат буде сформова­на тільки станом на 31 грудня.

У зв'язку з цим в кінці року буде необхідно також відкоригу-вати суми інших операційних доходів та витрат, що були відо­бражені на протязі року при первісному визнанні продукції та біологічних активів.

В результаті таких коригуючи записів, аналітичні рахунки з обліку витрат по біологічних перетвореннях будуть закриті, тоб­то, процес завершено. Фактична собівартість продукції тепер може бути визначена при необхідності для управлінських цілей в додаткових розрахунках за даними обліку.

А первісною вартістю сільськогосподарської продукції, як за­пасу, буде її справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці продажу, що визначена при первісному визнанні такої продукції.

Кореспонденції рахунків з обліку витрат з біологічних пере­творень поточних біологічних активів та отриманій продукції приведена в табл. 17.4.

Аналітичний облік витрат та отриманої продукції сільськогос­подарські підприємства ведуть в Виробничому звіті (ф. № 10.3а с.-г.).Він відкривається на кожний аналітичний рахунок— об'єкт витрат. Записи здійснюються на підставі інших виробничих звітів, накопичувальних відомостей та первинних документів за статтями витрат а також в розрізі кореспондуючих рахунків. Обороти підра­ховуються за місяць та з початку року.

Для узагальнення кредитових оборотів та їх записів до жур­налу-ордеру№ 10.3 с.-г.обороти за кредитом рахунку 23 з виро­бничого звіту записують до Зведеної відомості до журналу-ордеру № 10.3 с.-г.

Для контрою за правильністю записів ведеться також Оборо­тна відомість за рахунками витрат на виробництво (ф. ІО.Зе с.-г.).

Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері 10.3 с.-г.та в Головній книзіза рахунком 23 «Виробництво»та його субра­хунках.

Схема записів в облікових регістрах приведена в додат­ку 23.

Таблиця 17.4

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ВИТРАТ

З БІОЛОГІЧНИХ ПЕРЕТВОРЕНЬ ПОТОЧНИХ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

ТА ОТРИМАНІЙ ПРОДУКЦІЇ