Розвиток науково-технічного прогресу в економіці зумовив виникнення особливого об'єкта обліку — нематеріальних активів, їх відмінність полягає в тому, що вони не мають матеріальної форми, але беруть участь у виробничій чи іншій діяльності підприємства тривалий період часу та приносять для нього економічну вигоду.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» дає наступне визначення:
Нематеріальний актив— немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи наданні в оренду іншим особам.
Нематеріальні активи з метою бухгалтерського обліку класифікуються за окремими групами, виходячи із їх призначення. За
такими ж однойменними групами відкриті і субрахунки для їх бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік цих об'єктів здійснюється на активному рахунку 12 «Нематеріальні активи».За дебетом рахунку 12 «Нематеріальні активи»відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом — вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.
Рахунок 12 «Нематеріальні активи»має такі субрахунки:
• 121 «Права користування природними ресурсами»;
• 122 «Права користування майном»;
• 123 «Права на комерційні позначення»;
• 124 «Права на об'єкти промислової власності»;
• 125 «Авторське право та суміжні з ним права»;
• 127 «Інші матеріальні активи».
На субрахунку 121 «Права користування природними ресурсами»ведеться облік наявності об'єктів права користування ресурсами природного середовища. До них належать: права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище.
На субрахунку 122 «Права користування майном»ведеться облік наявності прав користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо).
На субрахунку 123 «Права на комерційні позначення»ведеться облік наявності прав на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо).
На субрахунку 124 «Права на об'єкти промислової власності»ведеться облік наявності прав на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, тощо).
На субрахунку 125 «Авторське право та суміжні з ним права»ведеться облік наявності авторського права та суміжних з ним прав (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо).
На субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи»ведеться облік інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство (права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
Придбані або отримані нематеріальні активи відображаються в балансі, якщо існує ймовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.
Активний ринок — ринок якому притаманні такі умови:
— предмети, що продаються та купуються на цьому ринку є однорідними;
— у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців та покупців;
— інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.
13.2. Оцінка нематеріальних активів
Нематеріальні активи відображаються в обліку та звітності за первісною вартістю, що в залежності від джерел надходження формується з наступних витрат.
Нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:
— намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;
— можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;
— інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою нематеріального активу.
Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.
Не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені наступні витрати:
— витрати на дослідження;
— витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
— витрати на рекламу та просування продукції на ринку;
— витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
— витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).
Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.
Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок кредиту банку.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю нематеріального активу, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Первісною вартістю безоплатно отриманих нематеріальних активів є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат по сплаті мита, непрямих податків, що не відшкодовуються з бюджету, та інших витрат пов'язаних з придбанням активу та доведенням до стану, придатного для використання.
Первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням вказаних вище витрат.
Нематеріальні активи, отримані внаслідок об'єднання підприємств, оцінюються за їх справедливою вартістю.
Первісна вартість окремого об'єкта нематеріальних активів, сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об'єктів.
Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо).
Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.
Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.
13.3. Переоцінка нематеріальних активів
Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).
Якщо підприємством проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.
Переоцінена первісна вартість та накопичена амортизація об'єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта.
Відомості про зміни первісної вартості та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів заносяться до реєстрів їх аналітичного обліку.
Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки — у складі витрат звітного періоду, крім випадків, що наведені у п. 23 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».
В цьому пункті зазначено, що у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об'єкта нематеріальних активів) перевищення суми попередніх уцінок об'єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта і вигід від відновлення його корисності, сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу.
У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкта нематеріальних активів) перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта і вигід від відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.
При вибутті об'єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Перевищення сум попередніх дооцінок об'єкта нематеріальних активів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта нематеріальних активів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об'єкта включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об'єкта, що відображений у складі додаткового капіталу. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об'єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться до реєстрів аналітичного обліку нематеріальних активів.
13.4. Амортизація нематеріальних активів
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:
— строки корисного використання подібних активів;
— моральний знос, що передбачається;
— правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.
Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».
Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:
— коли існує невідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;
— коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання. Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і накопиченої амортизації нематеріальних активів.
Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
Термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод.
Амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.
Для відображення сум нарахованого зносу використовують пасивний субрахунок 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».
13.5. Організація первинного, аналітичного та синтетичного обліку нематеріальних активів
Основними первинними документами, якими оформляється надходження на підприємство нематеріальні активи є:
— свідоцтво України на знак для товарів і послуг (позначення, за якими товари та послуги одних осіб відрізняються від таких же товарів і послуг інших осіб), відповідно до Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.1993 року;
— патент на винахід, корисну модель, що являє собою результат творчої діяльності людини в будь-якій галузі технології, відповідно до Закону України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» від 5.12.1993 року;
— патент України на промисловий зразок (результат творчої діяльності людини у галузі художнього користування), відповідно до Закону України «Про охорону прав на промислові зразки» від 15.12.1993 року;
— свідоцтво на право займатися племінною справою, відповідно до Закону України «Про племінне тваринництво» від
15.12.1993 року;
— авторський договір чи договір з організаціями, які управляють майновими правами авторів на колективній основі, відповідно до Закону України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.1993 року;
— патенти на сорт згідно із законом України «Про охорону прав на сорти рослин» від 21.04.1993 року та зміни до нього від
25.02.1994 року, а також дозвіл на виробництво і використання
насіння згідно із Законом України «Про насіння» від 15.02.1993
року;
— рахунок на роботи по створенню і впровадженню програмного забезпечення ЕОМ;
— рахунок за ноу-хау згідно із договором із власником;
— рахунки і документи, що підтверджують оплату права користування землею, водою та іншими природними ресурсами,
документи, що засвідчують придбання місця на товарній чи фондовій біржі;
— договір та акти на прийняття наукових і дослідно-
конструкторської розробки.
Ці документи підтверджують фактичне отримання нематеріальних активів.
Наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 року № 732 «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» затверджені такі типові форми для оформлення операцій з обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів:
— НА-1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
— НА-2 «Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
— НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
— НА-4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».
«Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-1)застосовується підприємствами, установами та організаціями незалежно від форм власності для оформлення операцій із введення в господарський оборот і використання окремих придбаних (створених) об'єктів права інтелектуальної власності.
Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством про прийняття цього об'єкта в експлуатацію.
Акт заповнюється в одному примірнику на основі технічної, науково-технічної та іншої документації (ліцензійний договір, авторський договір, патент тощо), підписується головою та членами комісії, особою, відповідальною за прийняття Для використання об'єкта права інтелектуальної власності. В акті наводиться характеристика такого об'єкта, яка містить докладний його опис і порядок використання, особливості і переваги, зазначаються основні якісні та кількісні показники об'єкта права інтелектуальної власності. Оформлений
акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства чи особою, на те уповноваженою.
«Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-2)застосовується для аналітичного обліку об'єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об'єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі. Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі «Акта введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-1).
Підставою для відміток в інвентарній картці про вибуття об'єкта права інтелектуальної власності є «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-3).
«Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-3)застосовується для оформлення вибуття нематеріальних активів при їх списанні (ліквідації). Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства (організації) чи особою, на те уповноваженою.
Перший примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, що була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності.
Для обліку витрат, пов'язаних з надходження нематеріальних активів призначений субрахунок 154 «Придбання (створен-ня)нематеріальних активів».
Нематеріальні активи списуються з балансу в разі його вибуття або внаслідок продажу, безоплатної передачі, списання в результаті морального та фізичного зносу чи неможливості отримання економічних вигод від їх використання.
Облік типових операцій з нематеріальними активами наведений у табл. 13.1.
Таблиця 13.1
ТИПОВІ КОРЕСПОНДЕНЦІЇ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НЕМАТЕРІАЛЬНИМИ АКТИВАМИ
оо
| №з/п | Зміст запису | Дебет | Кредит |
| Придбано від постачальника за договором нематеріальний актив виробничого призначення: на вартість без ПДВ | |||
| 1.1 | На суму ПДВ | ||
| Зараховано придбаний об'єкт до складу нематеріальних активів | |||
| Відображені витрати на створення програмного забезпечення для власних цілей | 66,65,20... | ||
| Зараховано до складу нематеріальних активів | |||
| Відображені витрати на модернізацію програмного забезпечення | 66, 65, 20, 63 | ||
| Понесені витрати збільшують вартість програмного забезпечення | |||
| Нарахована амортизація нематеріальних активів | 92, 23, 91 | ||
| Списано нематеріальні активи за його непридатністю: на суму зносу | |||
| 8.1 | На його залишкову вартість | ||
| Дооцінка НА: — дооцінюється первісна вартість | |||
| 9.1 | — дооцінюється знос |
Закінчення табл. 13.1
| №з/п | Зміст запису | Дебет | Кредит |
| Уцінюється нематеріальний актив: — зменшується первісна вартість | |||
| 10.1 | — уцінюється знос | ||
| Реалізовано нем. актив: — списується об'єкт на суму зносу | |||
| 11.1 | — списується його залишкова вартість | ||
| 11.2 | — нараховано заборгованість покупцям | ||
| 11.3 | — відображення суми ПДВ | ||
| Списана залишкова вартість НА, що виявлені в нестачі | |||
| 12.1 | Списується сума їх зношення | ||
| 12.2 | Одночасно записуються на забалансовий рахунок | - | |
| Віднесено на винну особу суму завданих збитків | |||
| 13.1 | Одночасно списується з за балансового обліку | - | |
| Оприбутковані надлишки нематеріальних активів | |||
| Відображені витрати на дослідження можливості технічного вдосконалення виробництва | 66, 65, 20 63... |
Дата: 2016-09-30, просмотров: 234.
