Закінчення табл. 19.1

19.2. Формування та облік фінансових результатів сільськогосподарської діяльності

З прийняттям П(С)БО ЗО «Біологічні активи»відображення в обліку фінансових результатів в сільськогосподарській діяльно­сті мають свої особливості.

Відповідно до цього положення фінансовий результат від ос­новної діяльності визначається в декілька етапів та складається з наступних складових:

1. Фінансовий результат від первісного визнання сільськогос­подарської продукції та додаткових біологічних активів.

2. Фінансовий результат від реалізації запасів — сільськогос­подарської продукції та біологічних активів, оцінка яких здійс­нюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу.

3. Фінансовий результат від зміни справедливої вартості біо­логічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на місці продажу.

При цьому доходи, витрати та фінансові результати відно­сяться до операційної діяльності. Планом рахунків для їх обліку передбачено рахунки:

• 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни варто­сті,активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

• 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».

При первісному визнанні сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів вони оцінюються за справедли­вою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці прода­жу. Відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи» за цими опера­ціями визнається доход або витрати.

Доходи (витрати) від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних протягом звітного (календарного) року, визначається як різниця між вартістю біоло­гічних активів і сільськогосподарської продукції оцінених за справедливою вартістю (за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу) та витратами, що пов'язані з біологічними пере­твореннями.

Витрати на біологічні перетворення обліковуються відповідно до вимог П(С)БО 16 «Витрати» на рахунку 23 «Виробництво»та 91 «Загальновиробничі витрати»за окремими об'єктами облі­ку, що мають відповідати об'єктам обліку біологічних активів (окремі види біологічних активів та / або їх групи). За цими ж об'єктами відображаються в обліку доходи та витрати від первіс­ного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів.

Доходи або витрати від первісного визнання додаткових біо­логічних активів та сільськогосподарської продукції включають­ся до складу інших операційних витрат (доходів) в кінці звітного (календарного) року або на кожну дату балансу з коригуванням до фактичної суми доходів (витрат) від первісного визнання до­даткових біологічних активів і сільськогосподарської продукції, визначеної в кінці (звітного (календарного) року.

Це коригування пов'язане з тим, що в кінці року здійснюється розподіл та списання непрямих витрат на витрати виробництва, наприклад, списання загальновиробничих витрат, розподіл не­прямої амортизації основних засобів, витрат на їх ремонт та інше. У зв'язку з цим витрати на біологічні перетворення будуть інши­ми, ніж ті, що відображені на дату визнання біологічних перетво­рень, а значить іншими будуть і доходи та витрати від первісного визнання с-г продукції та біологічних активів.

Фінансовий результат від первісного визнання сільськогоспо­дарської продукції та додаткових біологічних активів визнача­ється на рахунку обліку фінансових результатів шляхом порів­няння доходів та витрат.

За цими операціями складається кореспонденція рахунків, що приведена в табл. 19.2.

Таблиця 19.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Закінчення табл. 19.2

Друга складова фінансового результату — це результат від ре­алізації продукції та біологічних активів, оцінених за справедли­вою вартістю.

Після оприбуткування сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів, вони обліковуються як запаси за тією оцінкою, за якою вони були визнані та відображені в обліку.

Реалізація продукції та біологічних активів відображається відповідно до вимог П(С)БО 15 «Дохід».

Доход від реалізації продукції та біологічних активів визна­ється в загальній сумі відповідно до договору, тобто без вираху­вання знижок, непрямих податків тощо.

Собівартість продукції та тварин є їх облікова вартість на дату реалізації (справедлива вартість за вирахуванням очікуваних ви­трат на місці продажу, визначеній при первісному визнанні).

При реалізації довгострокових біологічних активів, оцінених за первісною вартістю, вони відображаються в обліку згідно з вимогами П(С)БО 7 «Основні засоби».При реалізації продукції та біологічних активів складають кореспонденцію рахунків (див. табл. 19.3).

Третій фінансовий результат— результат від зміни оцінки біологічних активів, що оцінюються за справедливою вартістю, за вирахуванням витрат на місці продажу.

На кожну звітну дату біологічні активи можуть змінити свою справедливу вартість, тому відповідно до П(С)БО 30 передбачено на кожну дату балансу проводити переоцінку та розраховувати такий фінансовий результат.

Таблиця 19.3