18.1. Сутність витрат, їх визнання та класифікація.

18.2. Облік інших операційних витрат.

18.3. Облік адміністративних витрат.

18.4. Облік фінансових витрат.

18.5. Облік інших витрат.

18.6. Облік надзвичайний витрат.

Використані джерела:

І. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фі­нансів України від 31 грудня 1999 року № 318.

18.1. Сутність витрат, їх визнання та класифікація

Як зазначено в П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»,витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Доходи і витрати відображаються в обліку та звітності з до­триманням певних умов. Ці умови щодо витрат встановлює П(С)БО 16 «Витрати»,а доходів — П(С)БО 15 «Дохід». Так, П(С)БО 16 «Витрати»встановлено, що:

1. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одноча­сно із зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

2. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення ак­тивів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіта­лу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умо­ви, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

3. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо пов'язати з доходом певного періоду, відобража­ються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

4. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод про­тягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

5. Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фі­нансові результати:

— платежі за договорами комісії, агентськими угодами та ін­шими аналогічними договорами на користь комітента, принципа­ла тощо;

— попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

— погашення одержаних позик;

— інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають попередньо вказаним ознакам витрат.

З метою бухгалтерського обліку витрати класифікують за різ­ними ознаками.

Так, в П(С)БО 16 «Витрати»всі витрати з метою відобра­ження в обліку класифікуються за функціями:

> витрати виробництва;

> витрати на управління;

> витрати на збут;

> інші операційні витрати.

В бухгалтерському обліку і звітності розрізняють поняття «витрати діяльності»та «витрати виробництва».

Витрати діяльностінаціональними стандартами бухгалтер­ського обліку трактуються, як один із елементів, що пов'язані з визначенням прибутку, тобто це активи, що вибувають чи амор­тизуються: собівартість реалізованої продукції, втрати, збитки та інше вибуття активів.

Витрати виробництва,— як виражені в грошовій формі по­точні витрати трудових, матеріальних та інших видів ресурсів на виробництво, — становлять собівартість отриманої продукції та незавершеного виробництва і як витрати діяльності не розгляда­ються. Витратами діяльності вони визнаються в обліку та звітно­сті в момент реалізації, безоплатної передачі чи іншого вибуття виробленої готової продукції, робіт чи послуг, тобто, після спи­сання їх вартості з балансу.

Для відображення у фінансовій звітності витрати операційної діяльності (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати) групуються за такими економічними елементами:

>• матеріальні затрати;

> витрати на оплату праці;

^ відрахування на соціальні заходи;

> амортизація;

> інші операційні витрати.

За таким групами операційні витрати, яких зазнало підприєм­ство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за ви­рахуванням внутрішнього обороту, тобто, собівартості продукції (робіт, послуг), що використані на підприємстві для внутрішніх потреб, відображається в другому розділі «Звіту про фінансові результати». Собівартість реалізованих товарів, запасів, інозем­ної валюти у цьому розділі не приводиться.

Також в бухгалтерському обліку та звітності витрати групу­ються за видами діяльності: операційна, фінаь сова, інша, надзви­чайна, аналогічно, як і доходи підприємств. ^гаке їх групування дозволяє отримувати співставні дані для пор івняння доходів та витрат і визначення фінансового результату та рахунках бухгал­терського обліку.

18.2. Облік інших операційних витрат

Ряд операцій відносяться до іншої операційної діяльності ви­трати за якими відображаються на активному рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності»має такі субрахунки:

• 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни варто­сті активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

• 941 «Витрати на дослідження і розробки»;

• 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»;

• 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

• 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

• 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

• 946 «Втрати від знецінення запасів»;

• 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

• 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;

• 949 «Інші витрати операційної діяльності».

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»узагальнюється інформація про витрати від первісно­го визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема витрати від первісного визнання

сільськогосподарської продукції і біологічних активів та від змі­ни справедливої вартості біологічних активів, які визначені від­повідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку ЗО «Біологічні активи».

На субрахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки»ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробка­ми, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розроб­ки відповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної ва­люти»відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо).

На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги»узагаль­нюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної за­боргованості та заборгованості, призначеної для продажу), про суму списаної безнадійної заборгованості в разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та про суму списа­ної безнадійної заборгованості, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.

На субрахунку 945 «Витрати від операційної курсової різ­ниці»ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями опера­ційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до інозем­ної валюти.

На субрахунку 946 «Втрати від знецінення запасів»ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відпові­дно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування ціннос­тей»ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлен­ня, переробки, збереження, та реалізації. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, ба­лансова вартість списаного активу зараховується на позабалансо­вий рахунок 07 «Списані активи».

На субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»ве­деться облік визнаних економічних санкцій за невиконання під­приємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності»узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльно-

сті, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», зокрема витрати жит­лово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкі­льних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закла­дів оздоровчого та культурного призначення тощо.

Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону Украї­ни «Про страхування», на цьому субрахунку узагальнюють інфо­рмацію про витрати страховика, зокрема відрахування у центра­лізовані страхові резервні фонди, які утворюються для забезпе­чення виконання зобов'язань щодо окремих видів обов'язкового страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, які формуються у випадках, передбачених чинним законодавством.

Таблиця 18.1