Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

№ з/п	Суб'єкти фінансового лізингу	Хто може бути
	Лізингодавець	Винятково юридична особа, яка передає право володіння та користування предметом лізингу лізингоодержувачу. Звернімо увагу: ЦКУ не мі­стить такого жорсткого обмеження
	Лізингоодержувач	Як фізична, так і юридична особа, яка отримує право володіння та користування предметом лі­зингу від лізингодавця
	Продавець (поста­чальник)	Фізична або юридична особа, в якої лізингода­вець придбає річ, що в наступному буде-передана як предмет фінансового лізингу лізин­гоодержувачу
	Інші	Юридичні або фізичні особи, які є сторонами багатостороннього договору лізингу (напри­клад, страхові організації, фінансові установи тощо)

Отже, постає запитання: а чи може звичайне підприємство (яке не потрапило до переліку фінансових установ) надавати таку фінансову послугу, як фінансовий лізинг? Роз'яснення Державної комісії щодо регулювання ринків фінансових послуг України (далі — Держфінпослуг), викладені в листах від 12.07.2004 року № 715/11-12, від 09.07.2004 року № 702/11-3/1 та від 09.07.2004 року № 703/11-3/1, дають можливість стверджувати, що звичайні підприємства все ж таки можуть надавати окремі фінансові по-

20*

слуги. Підтвердженням цього може служити закріплена безпосе­редньо в Законі України «Про фінансові послуги та державне ре­гулювання ринків фінансових послуг» (п. 4 ст. 5) спеціальна но­рма: можливість та порядок надання окремих фінансових послуг юридичними особами, які за своїм правовим статусом не є фінан­совими установами, визначаються законами та нормативно-правовими актами державних органів, що здійснюють регулю­вання діяльності фінансових установ і ринків фінансових послуг, виданими в межах їх компетенції.

На виконання цієї норми Держфінпослуг своїм розпоряджен­ням від 22.01.2004 року №21 затвердив спеціальне Положення, що передбачає можливість надання окремих фінансових послуг, включаючи й фінансовий лізинг, юридичними особами — суб'єктами господарювання, що за своїм правовим статусом не є фінансовими установами. Дія цього Положення поширюється на юридичних осіб, які:

— систематично надають фінансові послуги з фінансового лі­зингу (укладання трьох і більше договорів про надання фінансо­вих послуг протягом календарного року);

— уклали хоча б один договір про надання фінансових послуг на загальну суму, що перевищує 80000 гривень.

При цьому діяльність щодо надання конкретного виду фінан­сових послуг має бути зафіксована в установчих документах.

Згідно стаття 5 Закону України «Про фінансовий лізинг» до­пускаються операції сублізингу. Цим Законом сублізинг визна­чений як вид піднайму предмета лізингу, відповідно до якого лі-зингоодержувач за договором лізингу передає третім особам у користування за плату на погоджений строк відповідно до умов договору сублізингу предмет лізингу, отриманий раніше від лі-зингодавця за договором лізингу. Для того, щоб сублізинг став реальністю, лізингоодержувачу слід виконати обов'язкову умову договору сублізингу, а саме: лізингодєржувач має отримати згоду лізингодавця на здійснення лізингу. Причому вона має бути зафі­ксована на папері, тобто подана у письмовій формі. До договору сублізингу застосовуються положення про договір лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу. При цьому не є винят­ком і те, що цим договором можуть бути передбачені й інші умови.

Схема сублізингу має такий вигляд (див. рис. 14.4).

У разі якщо лізингодавець передає у лізинг власне майно (що спеціально виготовлене або раніше експлуатувалося ним устат­кування), перша ланка (продавець предмета лізингу) у схемі від­сутня.

Рис. 14.4. Схема сублізингу

де 1 — продаж об'єкта лізингу;

2, 2а — договір лізингу. Передача лізингодавцем (продавцем предмета лізингу) об'єкта фінансового лізингу лізингоодержува-

чу— 1;

З — договір сублізингу. Передача лізингоодержувачем — 1 об'єкта лізингу лізингоодержувачу — 2;

Здійснюючи сублізинг, слід пам'ятати, що у разі передачі предмета лізингу в сублізинг право вимоги до продавця (поста­чальника) переходить за договором сублізингу до лізингоодер-жувача. Беручи до уваги норми ст. 808 ЦКУ, продавець (лізинго-одержувач) несе відповідальність перед сублізингоодержувачем під час здійснення сублізингу за порушення зобов'язань щодо якості, комплектності, справності предмета договору лізингу, до­ставки, заміни та інших гарантійних зобов'язань.

Також варто звернути увагу на те, що сублізингоодержувачу згідно зі ст. 9 Закону України «Про фінансовий лізинг» (як влас­не і просто лізингоодержувачу) забезпечується захист його прав на предмет лізингу нарівні із захистом, установленим законодав­ством щодо захисту прав власника. Сублізингоодержувач має право вимагати, зокрема і від лізингодавця, усунення будь-яких порушень його прав на предмет лізингу.

Облік операційної оренди

14.3.1. Відображення операційної оренди в обліку орендодавця

Вартість і нарахування амортизації об'єкта оперативної орен­ди відображаються орендодавцем на рахунках бухгалтерського обліку класу 1 «Необоротні активи».

ІЛ7

Дохід від оперативної орендивизнається іншим операційна доходом відповідного звітного періоду з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов'язаних а використанням об'єкта оперативної оренди.

Витрати орендодавцяз укладення угоди про оперативну оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими операційними витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце.

Облік операцій з оперативної оренди в орендодавця відобра­жено в таблицях 14.2 та 14.3.

ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДОДАВЦЯ

Таблиця 14.2

Таблиця 14.3 КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДОДАВЦЯ

 

 

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Передано об'єкт в оперативну оренду
	— на первісну вартість	50 000,0	1031«Будинки та споруди, передані в оперативну оре­нду»	103«Будинки та спору­ди»
	— на суму нарахованого зносу (до передачі об'єкта в оренду)	35 000,0	131«Знос основних засо­бів»	1311«Знос основних за­собів, переданих в опе­ративну оренду»
А	Перша подія— надання послуг оренди
	Документ:Акт прийому-передачі об'єкта необоротних активів (ос­новних засобів, нематеріальних ак­тивів). Нарахована сума орендної плати за місяць (з ПДВ)	420,0	377«Розрахунки з іншими дебіторами»	713«Дохід від операти­вної оренди активів»
	Відображені податкові зо­бов'язання з ПДВ	70,0	713«Дохід від оперативної оренди активів»	6413«Розрахунки за по­датками»
	Перерахована сума ПДВ	70,0	6413«Розрахунки за подат­ками»	311«Поточні рахунки у національній валюті»
	Одержана орендна плата від орен­даря	420,0	311«Поточні рахунки у на­ціональній валюті»»	377«Розрахунки з ін­шими дебіторами»

 

Закінчення табл. 14.3

 

 

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
2	Суму проведеного поліпшення приєднують до первісної вартості об'єкта, що був в оренді	5000,0	103 «Будинки та споруди»	152 «Придбання (виго­товлення) основних за­собів»
	Нарахована амортизація на вар­тість безкоштовно одержаних по­ліпшень	20,0	23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі ви­ трати»; 92 «Адміністративні ви­ трати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операцій­ ної діяльності»	131 «Знос основних за­собів»
	На суму безкоштовно одержаних поліпшень визнано дохід	5000,0	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»	745 «Дохід від безоплат­но одержаних активів»
	Повернення об'єкта з оператив­ної оренди (наприкінці терміну оренди): — на первісну вартість об'єкта	55 000,0	103 «Будинки та споруди»	1031 «Будинки та спору­ди, передані в оператив­ну оренду»
	— на суму нарахованого зносу	35 600,0	1311 «Знос основних засо­бів, переданих в оперативну оренду»	131 «Знос основних за­собів» /

14.3.2. Відображення операційної оренди в обліку орендаря

Об'єкт оперативної оренди відображається орендарем на по­забалансовому рахунку бухгалтерського обліку за вартістю, ука­заною в угоді про оренду.

Таблиця 14.4

ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДАРЯ

Затрати орендаря на поліпшення об'єкта оперативної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконстру­кція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відобра­жаються орендарем як капітальні інвестиціїу створення (бу­дівництво) інших необоротних матеріальних активів.

Належна за користування об'єктом оперативної оренди плати визнається іншими витратамиопераційної діяльності відпові­дного звітного періоду з урахуванням способу одержання еконо­мічних вигод, пов'язаних з використанням об'єкта оперативної оренди.

Облік операцій з оперативної оренди у орендаря відображено в таблицях 14.4 та 14.5.

Таблиця 14.5

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДАРЯ

 

 

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Документ. Акт приймання-передачі об'єкта оренди. Зарахо­ваний об'єкт оренди на позабалан­совий рахунок (первісна вартість) (за залишковою первісною вартіс­тю і сумою зносу орендодавця, вказані в угоді про оренду)	50 000,0	01«Орендовані необоротні активи»; 011«Первісна вартість»; 012«Знос основних засо­ бів»
	Орендні послуги орендодавця, пов'язані з об'єктом оренди (без ПДВ — орендна плата)	350,0	23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі ви­ трати»; 92 «Адміністративні витра­ ти»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операцій­ ної діяльності»	685«Розрахунки з інши­ми кредиторами»
	На суму податкового кредиту з ПДВ	70,0	6413«Розрахунки за подат­ками»	685«Розрахунки з інши­ми кредиторами»
	Перерахована орендна плата орен­додавцю	420,0	685«Розрахунки з іншими кредиторами»	311«Поточні рахунки у національній валюті»

 

	За умови авансових платежів оре­ндної плати орендодавцю: а) перерахована орендна плата з ПДВ; б) відображення податкового кре­ диту з ПДВ; в) відображення розрахунків з по­ даткового кредиту; г) орендна плата (без ПДВ)	420,0 70,0 70,0 350,0	371«Розрахунки за вида­ними авансами»; 6413«Розрахунки за подат­ками»; 644«Податковий кредит»; 23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі ви­ трати»; 92 «Адміністративні витра­ ти»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операцій­ ної діяльності»	311«Поточні рахунки у національній валюті» 644«Податковий кре­дит»; 371«Розрахунки за вида­ними авансами»; 371«Розрахунки за вида­ними авансами»;
	Витрати орендаря з поліпшення об'єкта оренди (добудова, реконс­трукція тощо): а) виконані роботи підрядною ор­ ганізацією (без ПДВ); б) витрати з поліпшення орендо­ ваного об'єкта списані на збіль­ шення основних засобів (без ПДВ); в) відображення податкового кре­ диту з ПДВ; г) сплачено підрядній організації за виконані роботи (з ПДВ) з по­ ліпшення об'єкта оренди	5000,0 5000,0 1000,0 6000,0	1521«Придбання (виготов­лення) основних засобів» (субрахунок оренди); 103«Будинки та споруди» (за відповідним субрахун­ком оренди); 6413«Розрахунки за подат­ками»; 631«Розрахунки з вітчиз­няними постачальниками та підрядниками»	631«Розрахунки з вітчи­зняними постачальника­ми»; 152«Придбання (вигото­влення) основних засо­бів» (субрахунки орен­ди); 631«Розрахунки з вітчи­зняними постачальника­ми»; 311«Поточні рахунки у національній валюті» ______________________

 

 

8	Витрати на проведення модерніза­ції орендованого обладнання	500,0	153«Придбання (виготов­лення) інших необоротних матеріальних активів» (субрахунок оренди)	631«Розрахунки з вітчи-зняними постачальника- ми»
	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	100,0	6413«Розрахунки за подат­ками»	631«Розрахунки з вітчи-зняними постачаль-никами»
	Вартість модернізації орендовано­го об'єкта відображено як капіта­льну інвестицію	500,0	117«Інші необоротні мате­ріальні активи»	153«Придбання (вигото­влення) інших необорот­них матеріальних акти­вів» (субрахунок оренди)
	Перераховані кошти за проведен­ня модернізації орендованого об'єкта	600,0	631«Розрахунки з вітчиз­няними постачальниками»	311«Поточні рахунки у національній валюті»
	Нарахована амортизація на суму витрат з поліпшення об'єкта орен­ди протягом терміт оренди	25,0	23«Виробництво»	132«Знос інших необо­ротних матеріальних ак­тивів» (субрахунок орен­ди)
	Списана залишкова вартість іншо­го необоротного матеріального ак­тиву (сума модернізації орендова­ного об'єкта)	200,0	976«Списання необорот­них активів»	117«Інші необоротні ма­теріальні активи»
	Нараховані податкові зо­бов'язання з ПДВ із звичайної ва­ртості (справедливої) іншого не­оборотного матеріального активу	40,0	976«Списання необорот­них активів»	6413«Розрахунки за по­датками»
	Списано витрати на фінансові ре­зультати	240,0	793«Результат іншої зви­чайної діяльності»	976«Списання необоро­тних активів»

Закінчення табл. 14.5

 

 

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
/	2	3	4	5
Після закінчення терміну оперативної оренди
	Документ.Акт передачі об'єкта оренди
	Списуємо об'єкт оренди із позаба­лансового рахунку (первісну вар­тість і суму зносу, вказані в угоді про оренду)	50 000,0		01«Орендовані необоро­тні активи»; 011 «Первісна вартість»; 012«Знос основних засо­ бів»
	Відображення доходу від реаліза­ції поліпшення орендованого об'єк­та основних засобів власними си­лами (за рахунок коштів орендо­давця)	4800,0	УП «Розрахунки з іншими дебіторами»	742«Дохід від реалізації необоротних активів»
	Відображені податкові зобов'я­зання з ПДВ	700,0	742«Дохід від реалізації необоротних активів»	6413«Розрахунки за по­датками»
	Списана сума нарахованого зносу (амортизації) на капітальні інвес­тиції	1200,0	1311«Знос основних засо­бів» (за відповідними суб­рахунками)	103«Будинки та спору­ди» (за відповідними субрахунками) І

 

	Списана залишкова вартість капі­тальних інвестицій (з поліпшення орендованого об'єкта)	3800,0	972«Собівартість реалізо­ваних необоротних акти­вів»	103«Будинки та спору­ди» (за відповідними субрахунками)
	Одержані від орендодавця грошові кошти за витрати з поліпшення орендованого об'єкта	4200,0	311«Поточні рахунки у на­ціональній валюті»	377«Розрахунки з інши­ми дебіторами»
	Визначено фінансовий результат від реалізації капітальних інвестицій (з поліпшення орендованого об'єкта):
	а) списуються витрати у порядку закриття рахунка	3800,0	793«Результат іншої зви­чайної діяльності»	972«Собівартість реалі­зованих необоротних ак­тивів»
	б) сума доходу від реалізації по­ліпшення орендованого об'єкта основних засобів	4000,0	742«Дохід від реалізації необоротних активів»	793«Результат іншої звичайної діяльності»
	в) результат від реалізації капіта­льних інвестицій (з поліпшення орендованого об'єкта)	200,0	793«Результат іншої зви­чайної діяльності»	441«Прибуток нерозпо­ділений»

Облік фінансової оренди

14.4.1. Відображення фінансової оренди в обліку орендодавця

Бухгалтерський облік операцій з надання у фінансову оренду об'єкта лізингу у орендодавця залежатиме від того, як класифіко­ваний (тобто на якому рахунку обліковується) об'єкт лізингу в обліку орендодавця. Чинне законодавство передбачає три випад­ки фінансової оренди майна:

1) актив, що передається, перебуває у складі основних засобів орендодавця;

2) орендодавець спеціально виготовляє актив, що передається у лізинг;

3) орендодавець придбаває об'єкт оренди на стороні для пере-дання його лізингоодержувачу.

Перші два випадки прямо передбачено нормами П(С)Б014 «Оренда». Фінансова оренда за третім варіантом випливає з норм господарського законодавства. А Закон України «Про фінансо­вий лізинг» передбачає таку операцію як основну: за договором фінансового лізингу лізингодавець зобов'язується набути у власність річ у продавця (постачальника) відповідно до вста­новлених лізингоодержувачем специфікацій та умов і переда­ти її у користування лізингоодержувачу на визначений строк не менше одного року за встановлену плату (лізингові плате­жі).У такому випадку активу, який передається, властиві ознаки товару і, відповідно, в обліку лізингодавця він має відображатися як товар.

Залежно від класифікації майна, що передається, в обліку оре­ндодавця виникають особливості відображення операцій з пере-дання такого об'єкта (списання активу з балансу лізингодавця) лізингоодержувачу (орендарю).

У першому випадку згідно з п. 10 П(С)БО 14 «Оренда» орен­додавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінан­сову оренду об'єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отри­манню. Цю заборгованість орендодавець відображає за дебетом субрахунку 181 «Заборгованість за майно, що переданоу фі­нансову оренду»в кореспонденції з кредитом субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних активів».

Одночасно залишкова вартість об'єкта фінансової оренди спи­сується з балансу орендодавця з відображенням у складі інших витрат (субрахунок 972 «Собівартість реалізованих необорот­них активів»).

Різниця між сумою мінімальних орендних платежів негара­нтованої ліквідаційної вартостіоб'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістювказаної суми, що визначена за оренд­ною ставкою відсотка, є фінансовим доходом орендодавцяі ві­дображається за кредитом субрахунку 732 «Відсотки одержані».Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості орендаря на по­чаток звітного періоду.

У другому випадку — коли орендодавець є виробником об'єкта фінансової оренди — величина дебіторської заборгова­ності за переданий актив в оренду визначається як сума визна­ного доходу і теперішньої негарантованої ліквідаційної вар­тостіоб'єкта фінансової оренди. Така заборгованість відображається на субрахунку 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»з одночасним визнанням до­ходу від реалізації готової продукції (кредит субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції»).При цьому згідно з п. 13 П(С)БО 14 «Оренда» такий дохід визначається за щонай­меншою з двох оцінок:

• справедливої вартості об'єкта, що передається;

• або теперішньої вартості мінімальних орендних платежів, розрахованої за ринковою ставкою відсотка.

Окремо (на субрахунку 732 «Відсотки одержані»)відобража­ється сума фінансового доходу, що є різницею між сумою міні­мальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартостіоб'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю за­значеної суми.

Третій варіант надання об'єкта оренди (як товару) у фінансо­вий лізинг окремо в П(С)БО 14 «Оренда» не зазначено. У цьому випадку, на наш погляд, необхідно керуватися п. 13 цього поло­ження, в якому відображений порядок визначення фінансового результатувід операції оренди.

Відображення в обліку операцій з фінансової оренди в орен­додавця (не виробника об'єкта фінансової оренди приведено в табл. 14.6.

21*

Таблиця 14.6

Приклад 1.Орендодавець за умовами договору фінансової оренди (з подальшим викупом) 1 квітня 2007 року передав обла­днання, що раніше було в експлуатації, орендарю на таких умо­вах:

• строк оренди — 2 роки;

• справедлива вартість об'єкта фінансової оренди — 120 000,0 грн;

• орендна ставка відсотка — 16 % річних (4 % в квартал);

• первісна вартість об'єкта фінансової оренди — 120 000,0 гри;

• сума зносу — 45 000,0 грн.

Визначимо теперішню вартість мінімального орендного пла­тежу, скориставшись формулою:

Загальна сума мінімальних орендних платежів дорівнює: 17 823,0 грн ■ 8 кварталів = 142 584,0 грн.

(14.1)

Виходячи з цього, знаходимо загальну суму фінансового до­ходу:

142 584,0 грн - 120 000,0 грн = 22 584,0 грн.

Таблиця 14.7 СТРУКТУРА ОРЕНДНИХ ПЛАТЕЖІВ ТА РОЗПОДІЛ ДОХОДІВ ОРЕНДОДАВЦЕМ ЗА ПЕРІОДАМИ

 

 

 

 

 

 

Дата звітного періоду	Орендні платежі, грн	Заборгованість на кі­нець періоду, грн
Мінімальна сума оренд­них плате­жів, всього	у тому числі
фінансовий ДОХІД	вартість об'єкту оренди
01.04.2007 р.	—	—	—	120 000,0
30.06.2007 р.	17 823,0	4 800,0	13 023,0	106 977,0
30.09.2007 р.	17 823,0	4 279,0	13 544,0	93 433,0
31.12.2007 р.	17 823,0	3 737,0	14 086,0	79 347,0
31.03.2008 р.	17 823,0	3 174,0	14 649,0	64 698,0
30.06.2008 р.	17 823,0	2 588,0	15 235,0	49 463,0
30.09.2008 р.	17 823,0	1 979,0	15 844,0	33 619,0
31.12.2008 р.	17 823,0	1 345,0	16 478,0	17 141,0
31.03.2009 р.	17 823,0	682,0	17 141,0	—
Разом	142 584,0	22 584,0	120 000,0	—

1. Показники графи «В»визначаються як добуток суми забор­гованості на початок розрахункового періоду та орендної ставки відсотка. Наприклад, для розрахунку на 30.06.2007 р. сума фінан­сового доходу становитиме: 120 000,0 грн ■ 4 % = 4 800,0 грн.

2. Показники графи «Г»визначаються як різниця між мініма­льною сумою орендних платежів і сумою фінансового доходу. Для розрахунку на 30.06.2007 р. вартість об'єкта оренди в загаль­ній сумі орендного платежу становитиме: 17 823,0 грн-- 4800,0 грн = 13 023,0 грн.

3. Показники графи«Д» визначаються як різниця між залиш­ком заборгованості на початок періоду та розрахованою вартістю об'єкта оренди поточного періоду. Так, залишок заборгованості на 30.06.2007 р. дорівнюватиме: 120 000,0 грн - 13 023,0 грн = = 106 977,0 грн.

У таблиці 14.8 наведено відображення в обліку операцій з фі­нансової оренди у орендодавця.

Таблиця 14.8

кореспонденція рахунків обліку операцій фінансової оренди у орендодавця

 

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Списана з Балансу нарахована амортизація об'єкта, переданого у фінансову оренду	45 000,0	13 «Знос (амортизація) не­оборотних активів»	10 «Основні засоби»; 11 «Інші необоротні матері­ альні активи»; 12 «Нематеріальні активи»
1а	Списана з Балансу вартість об'єкта, переданого у фінансову оренду (залишкова вартість)	75 000,0	972 «Собівартість реалізо­ваних необоротних активів»	10 «Основні засоби»; 11 «Інші необоротні матері­ альні активи»; 12 «Нематеріальні активи»
	Відображені; дебіторська забор­гованість орендаря та дохід від переданого у фінансову оренду об'єкта основних засобів	120 000,0	181 «Заборгованість за майно, передане у фінансо­ву оренду»	742 «Дохід від реалізації не­оборотних активів»
	Нарахування податкових зо­бов'язань з ПДВ	20 000,0	742 «Дохід від реалізації необоротних активів»	6413 «Розрахунки за подат­ками»
	Частина довгострокової заборго­ваності переведена до складу по­точної заборгованості з ПДВ, що підлягають сплаті протягом 12 місяців з дати Балансу	66 362,4	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	181 «Заборгованість за май­но, передане у фінансову оренду»

 

1 4	Сума фінансового доходу, що на­лежить до отримання (перший період оренди — за квартал)	4800,0	373 «Розрахунки за нарахо- 732 «Відсотки одержані»
	Надійшла на поточний рахунок підприємства сума орендної плати за перший період терміну оренди, у тому числі:
	а) на погашення частини дебітор­ської заборгованості орендаря	15 627,6	311 «Поточні рахунки в на­ціональній валюті»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
	б) на погашення заборгованості з нарахованого доходу	4800,0	311 «Поточні рахунки в на­ціональній валюті»	373 «Розрахунки за нарахо­ваними доходами»
	Частина довгострокової дебітор­ської заборгованості з ПДВ, що підлягає сплаті протягом 12 міся­ців з дати Балансу переведена до складу поточної дебіторської за­боргованості	18 282,0	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	181 «Заборгованість за май­но, передане у фінансову оренду»
	Сума доходу від переданого у фінансову оренду об'єкта основ­них засобів	100 000,0	742 «Дохід від реалізації необоротних активів»	793 «Фінансові результати іншої звичайної діяльності»
	Списана на фінансові результати вартість об'єкта, переданого у фінансову оренду	75 000,0	793 «Фінансові результати іншої звичайної діяльності»	972 «Собівартість реалізо­ваних необоротних активів»

Закінчення табл. 14.8

 

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Сума фінансового доходу (опе­рація 4), належна до одержання (перший період оренди), списана на фінансові результати	4800,0	732«Відсотки одержані»	793«Фінансові результати іншої звичайної діяльності»
	Визначення фінансового резуль­тату від здавання в оренду об'єкта основних засобів	29 800,0	793«Фінансові результати іншої звичайної діяльності»	441«Прибуток нерозподіле­ний»
Якщо орендодавець є виробником об'єкта фінансової оренди (то облік здійснюється як реалізація готової продукції)
	Списання собівартості об'єкта (готової продукції)	70 000,0	901«Собівартість готової продукції»	26 «Готова продукція»
	Визначення доходу від реалізації необоротних активів	96 000,0	181«Заборгованість за майно, передане у фінансо­ву оренду»; 373 «Розрахунки за нарахо­ваними доходами».	701«Дохід від реалізації го­тової продукції»
	Нарахування податкових зо­бов'язань з ПДВ	16 000,0	701«Дохід від реалізації готової продукції»	6413«Розрахунки за подат­ками»

14.4.2. Відображення фінансової оренди в обліку орендаря

Згідно з п. 1 ст. 15 Закону України «Про фінансовий лізинг» лізингоодержувач (орендар) має право провадити поліпшення предмета лізингу (об'єкта оренди) лише за згодою з лізингодав-цем (орендодавцем). У такому разі витрати орендаря на поліп­шення об'єкта фінансової оренди (модернізація, модифікація, до­будова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, в бухгалтерському об­ліку відображаються як капітальні інвестиції та включаються до вартості об'єкта фінансової оренди.

У бухгалтерському обліку орендаря отриманий у фінансову оренду об'єкт відображається на рахунку 10 «Основні засоби» за найменшою на початок строку оренди оцінкою:

• справедливої вартості активу;

• або теперішньої вартості суми мінімальних орендних пла­тежів.

Різниця між сумою мінімальних орендних платежівта вар­тістю об'єкта фінансової оренди, що відображена на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витратами орендаряі відображається за дебетом субрахунку 952 «Інші фінансові витрати».Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням оренд­ної ставки відсотка на залишок зобов'язань на початок звітного періоду.

Унаслідок того, що орендар зараховує об'єкт оренди на баланс (визнає його активом), відповідно, на нього покладено обов'язок нараховувати амортизацію за таким об'єктом. Згідно з п. 7 П(С)БО 14 «Оренда» амортизація об'єкта фінансової оренди на­раховується орендарем протягом періоду очікуваного викорис­тання активу.

Під періодом очікуваного використання об'єкта фінансової оренди розуміють:

• строк корисного використання(якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до орендаря);

• або коротший з двох періодів: строк орендиабо строк ко­рисного використанняоб'єкта фінансової оренди (якщо пере­ходу права власності на об'єкт фінансової оренди після закінчен­ня строку оренди не передбачено).

Таблиця 14.9

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ФІНАНСОВОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДАРЯ (не виробника об'єкта фінансової оренди)

При цьому метод нарахування амортизації об'єкта фінансової оренди визначається орендарем відповідно до положень П(С)БО 7 «Основні засоби» та П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

Приклад 1.Підприємство 1 квітня 2007 року уклало договір фінансової оренди обладнання з подальшим переходом об'єкта оренди у власність орендаря на таких умовах:

• строк оренди — 2 роки;

• мінімальний розмір орендних платежів — ЗО 000,0 грн;

• загальна мінімальна сума орендних платежів — 240 000,0 грн (30000,0 грн • 8 кварталів);

• орендна ставка відсотка — 24 % річних (6 % на квартал);

• сплата орендних платежів провадиться поквартально у кінці кожного періоду.

Визначимо теперішню вартість мінімальних орендних плате­жів, скориставшись формулою.

Структура орендних платежів та їх розподіл за періодами при­ведена в таблиці 14.10.

Таблиця 14.10.