12.1. Сутність майнових паїв.
12.2. Організація синтетичного і аналітичного обліку орендованих основних засобів у складі майнових паїв.
Використані джерела:
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року № 92.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 року № 181.
3. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, Затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2003 року № 561.
4. Положення про фонд відтворення орендованих основних засобів, затверджене наказом Міністерства аграрної політики України від 01.07.2003 року № 210.
5. «Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектору економіки»:Указ Президента України від 3 грудня 1999 року № 1529.
6. «Про заходи щодо забезпечення майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектору»: Указ Президента України від 29.01.2001 року № 62/2001.
7. Методичні рекомендації щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування власного капіталу та залучення майна колишніх членів колективних сільськогосподарських підприємств но-воствореними сільськогосподарськими підприємствами, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 2 липня 2001 року № 190.
8. Порядок розподілу та використання майна реорганізованих колективних сільськогосподарських підприємств, затверджений наказом Міністерства аграрної політики України від 14 березня 2001 року № 62.
9. Рекомендації щодо використання майна, яке перебуває у спільній частковій власності, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 9 квітня 2001 року № 97.
12.1. Сутність майнових паїв
В результаті проведеного реформування колишніх колективних сільськогосподарських підприємств (КСП) в період 1997-. 2000 роках було здійснено розподіл майна цих підприємств та передачу його у власність фізичних осіб — колишніх членів КСП. Одночасно на базі цих КСП з використанням їх матеріальної бази створювались сільськогосподарські підприємства ринкового типу, що засновані на приватній власності: господарські товариства, приватні підприємства, фермерські господарства та інші. У зв'язку звідсутністю коштів цих агрс формувань, власникам майнових паїв були видані не вартість па в, а сертифікати на право на майнову частку (пай). У вартість таї ого майнового паю входять основні та оборотні засоби.
Новостворені підприємства ринкового тилу, що створені на основі приватної власності на засоби виробництва, для ведення господарської діяльності заключають договір операційної чи фінансової (з викупом) оренди з власниками майнових паїв, відповідно до яких, ними використовується орендоване майно за плату. Плата за операційну оренду майнових паїв відповідно до Указу Президента України від 3 грудня 1999 року № 1529 «Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектору економіки»має бути не нижчою одного відсотка вартості майнового паю.
Відповідно до Указу Президента «Про заходи щодо забезпечення майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектору» від 29.01.2001 року № 62/2001та інших законодавчих документів на підприємствах, що реформувались було проведено інвентаризацію майна; складено переліки майна: для задоволення боргів, майна соціальної інфраструктури, майна, що підлягає паюванню, майна уточненого пайового фонду; визначено розміри майнових паїв колишніх членів КСП та видані свідоцтва про право власності на майновий пай їх власникам (майнові сертифікати). Об'єкти соціальної сфери розподілу не підлягали.
Майновий пай— вартісна частина у майні КСП окремого працівника, яка фіксується на певну дату.
Право на майновий пай мають усі члени колективного сільськогосподарського підприємства, які були такими станом на 1 березня 1992 року, у тому числі пенсіонери та тимчасово відсутні члени господарства не позбавлені членства у КСП.
Підприємство-правонаступник відображає активи, зобов'язання та капітал реформованого підприємства за їх балансовою
вартістю з урахуванням зміни облікової політики, які обумовлені зміною статутних вимог при реорганізації КСП в юридичні особи інших організаційно-правових норм.
Прийняті на баланс правонаступником КСП об'єкти соціальної сфери та майно, що не підлягало паюванню (дороги, капітальні вкладення на поліпшення земель: меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші мережі, гідротехнічні споруди, ставки, багаторічні насадження, лісосмуги, а також об'єкти, які знаходяться в загальному користуванні), відображається на відповідних рахунках з обліку активів. Одночасно на їх вартість формується фонд майна соціальної сфери та загального користування, який обліковується в складі додаткового капіталу на рахунку 42 «Додатковий капітал»субрахунок 425 «Фонд майна соціальної сфери та загального користування».
Нарахування амортизації на ці основні засоби відображаються записом за дебетом 949 «Інші витрати операційної діяльності»та кредиту 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»і одночасно на суму нарахованої амортизації зменшується додатковий капітал: Дебет 425 «Фонд майна соціальної сфери та загального користування»— Кредит 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
В результаті бухгалтерських записів передані майнові паї зменшили вартість активів нового підприємства на суму виділеного та переданого в рахунок паїв майна. На балансі підприємства-правонаступника залишилось тільки майно, що не підлягає розпаюванню в активі та створені фонди під це майно і кредиторська заборгованість в пасиві. Подальше формування власного капіталу та активів новоствореним підприємством, в тому числі і основним засобами відбувалось за рахунок внесків засновників, придбання нових об'єктів коштами новостворених підприємств (уже власних основних засобів), оренда чи викуп майнових паїв та інші джерела.
12.2. Організація синтетичного і аналітичного обліку орендованих основних засобів у складі майнових паїв
Майнові паї складаються з вартості оборотних та необоротних активів, що утримуються на балансі сільгосппідприємства, згідно структури балансу або за узгодженням сторін одним із видів активів.
Облік майна таких майнових паїв регулюються Методичними рекомендаціями № 190,якими рекомендовано при залученні
майна колишніх членів КСП новоствореними підприємствами такі активи, як оборотні засоби, незавершене будівництво, основне стадо передавати новоствореному підприємству колективом співвласників за договором купівлі-продажу або за договором позики.
Основні засоби можуть передаватись колективом співвласників за договором в операційну оренду, а також за договором міни чи купівлі-продажу.
Відповідно до Методичних рекомендацій № 190,оренда основних засобів, які належать фізичним особами — власникам майнових паїв визнається операційною орендою.
При передачі в оренду обов'язково укладається договір оренди та акт приймання-передачі основних засобів довільної форми із переліком об'єктів, що передаються в оренду. Договір оренди рекомендується укладати на термін, який відповідає терміну оренди землі.
Прийняті за договором оренди такі основні засоби обліковуються на забалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи»за їх балансовою (залишковою) вартістю. Аналітичний облік ведеться щодо кожного об'єкта. Передача об'єктів оренди оформляється переліком об'єктів та актом приймання-передачі майна в оренду. В переліку зазначається назва об'єктів, їх кількість, вартість та стан основних засобів.
Амортизація на об'єкти операційної оренди не нараховується, а для здійснення витрат по відтворенню, ремонту орендованих основних засобів рекомендується створювати фонд відтворення орендованих основних засобів, інформацію про який обліковувати на пасивному рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»на окремому субрахунку «Фонд відтворення орендованих основних засобів».
За кредитом цього рахунку відображаються кошти, отримані як джерело фінансування, за дебетом суми використані на відтворення орендованих активів, а також повернення невикористаних сум, які виплачуються власникам у разі, якщо відновлюваль-ні роботи не проводились.
При створенні Фонду обов'язково розробляється та затверджується Положення про фонд відтворення,яке визначає джерела його утворення, напрями використання та компетенцію орендаря та представників орендодавців щодо його діяльності.
Такий документ має бути додатком до договору передачі майна і затверджуватись загальними зборами співвласників та наказом керівника підприємства орендаря.
Кошти фонду мають цільовий характер і повинні використовуватись на відновлення орендованого майна: придбання нових, реконструкцію, ремонт старих. Майно, придбане за рахунок Фонду, а також витрати по капітальному ремонту та реконструкція є власністю орендодавців.
Виведення з експлуатації орендованих основних засобів з причин технічної непридатності оформляються актом на списання основних засобів, а відчуження — актом приймання-передачі. На підставі цих актів вибуття орендованих об'єктів відображається на рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».
Оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих в результаті ліквідації або демонтажу орендованих основних засобів, а також придбання у орендодавця активів, відображається за дебетом відповідних рахунківта кредитом 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»,якщо це передбачено договором оренди. Всі зобов'язання орендаря перед орендодавцем щодо відновлення і поповнення орендованих основних засобів та з компенсації списаних і відчужених об'єктів відображаються на рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»субрахунок «Фонд відтворення орендованих основних засобів».
Операції зпередачі орендодавцю власних необоротних активів або придбаних відповідно до порядку використання фонду відтворення орендованих основних засобів орендар відображає за дебетом 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»та кредитом 10 «Основні засоби»на залишкову вартість власних активів або 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»на вартість придбаних об'єктів. Одночасно дебетується 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»та кредитується 742 «Дохід від реалізації необоротних активів».На суму цієї операції нараховується податок на додану вартість: Дебет 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»та Кредит 641 «Розрахунки за податками».Аналогічним чином відображаються витрати з модернізації орендованих об'єктів.
Якщо договором оренди передбачено, що ремонт орендованих основних засобів орендар проводить за рахунок фонду відтворення, то фактичні витрати з ремонту, погоджені між орендарем і орендодавцем, відображаються в обліку записом за дебетом 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»та кредитом 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг».Одночасно відображається нарахування податку на додану вартість: Дебет 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг»та Кредит 641 «Розрахунки за податками».
Якщо договором оренди не передбачено проведення поліпшень орендованих основних засобів, то після закінчення терміну дії договору оренди проведені поліпшення передаються орендодавцю з наступною компенсацією витрат. У разі якщо поліпшення майна можна відокремити від основного об'єкта оренди без погіршення його стану, вони залишаються у орендаря.
Частина орендної плати, яка становить винагороду за користування орендованим майном і згідно договору регулярно сплачується орендодавцям грошима, натурою або шляхом надання послуг, підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб. Утримання відображаються за дебетом 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»та кредитом 641 «Розрахунки за податками».
Відповідно до Рекомендацій№ 97договір оренди майна, що перебуває у спільній частковій власності, рекомендується укладати на термін, який відповідає терміну оренди землі.
Орендар нараховує плату за користування майном, яка складається з двох частин:
— премія власнику в розмірі не менше 1 % від вартості належних йому основних засобів, яка виплачується власнику майна в грошовій, натуральній формі чи послугами за домовленістю сторін;
-— амортизаційна складова в розмірі амортизаційних відрахувань на орендоване майно, яка є джерелом формування фонду відтворення орендованих основних засобів.
Створення фонду відтворення не є обов'язковим. Колектив співвласників може передати в оренду майно без створення фонду відтворення. Відповідно до П(С)БО 14 «Оренда»витрати на ремонт і поліпшення є витратами орендаря. Тому в договорі на передачу в операційну оренду основних засобів від колективу власників майнових паїв можна передбачати фонд не створювати, а витрати на утримання основних засобів здійснювати за рахунок орендаря або орендодавця. Кореспонденція рахунків при цьому представлена в таблиці 12.2.
При придбанні основних та оборотних засобів новостворени-ми підприємства за договором міни чи купівлі продажу з фізичними особами— власниками паїв оформляється кореспонденціями рахунків (див. табл. 12.3).
Для збереження майна сільськогосподарських підприємств, як цілісного майнового комплексу, колектив співвласників має право передавати майнові паї новоствореним підприємствам як оренда цілісного майнового комплексу.
Таблиця 12.1 КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОРЕНДОВАНИХ МАЙНОВИХ ПАЇВ
| № з/п | Зміст запису | Дебет | Кредит |
| За договором оренди передаються основні засоби згідно переліку та акта приймання-передачі | — | ||
| Нараховано орендну плату | 23,91, 92,93 | ||
| Частина орендної плати спрямовується до фонду відтворення орендованих засобів — визначено договором (в сумі амортизації орендованих основних засобів) | |||
| Видача орендної плати: | |||
| 4.1 | Грошовими коштами | 301, 311 | |
| 4.2 | Продукцією власного виробництва. Ця операція відображається як реалізація продукції, коли покупцем є власник майнового паю: | ||
| 4.2.1 | — визнається дохід від реалізації за договірними цінами включаючи ПДВ | ||
| 4.2.2 | — на суму ПДВ | ||
| 4.2.3 | — списана собівартість реалізованої продукції | 27,26 | |
| 4.3 | Оплачено вартість оренди послугами: | ||
| 4.3.1 | — визнається дохід від надання послуг орендодавцям | ||
| 4.3.2 | — на суму ПДВ | ||
| 4.3.3 | — списана собівартість послуг | ||
| Списані основні засоби, що стали непридатними за Актом на списання основних засобів | — | ||
| Оприбутковані матеріали від ліквідації об'єкта | |||
| Використання фонду відтворення: |
Закінчення табл. 12.1
| №з/п | Зміст запису | Дебет | Кредит |
| 7.1 | Придбано нові активи за рахунок коштів фонду: | ||
| 7.1.1 | — оплачено постачальнику за основні засоби | ||
| 7.2.2 | — отримано об'єкти | ||
| 7.2.3 | — оприбутковані за первісною вартістю | ||
| 7.2.4 | — на суму ПДВ | ||
| Одночасно відображається передача колективу власників придбаний об'єкт за рахунок фонду відтворення на відтворення ліквідованих об'єктів. Ця операція є операцією з продажу об'єкта від підприємства колективу власників, тому вона відображається як операція продажу об'єкта: | |||
| 8.1 | — списана собівартість об'єкта | ||
| 8.2 | — визнається доход включаючи ПДВ і одночасно зменшується фонд | ||
| 8.3 | — на суму ПДВ | ||
| 8.4 | Зараховується на забалансовий облік та вносяться зміни до переліку майна в оренді | - | |
| Передача колективу власників основних засобів, що є власністю підприємства: | |||
| 9.1 | Визнається доход від реалізації | ||
| 9.2 | На суму ПДВ | ||
| Проведення ремонтів орендованих основних засобів відповідно до договору проводиться орендарем за рахунок фонду відтворення в сумі фактичних витрат узгоджених з орендодавцем та орендарем. Вважаються наданням послуг колективу власників. | |||
| 10.1 | Відображення фактичних витрат на ремонт | 66, 65, 20... | |
| 10.2 | Визнається доход від реалізації послуг | ||
| 10.3 | На суму ПДВ | ||
| 10.4 | Списується собівартість реалізованих послуг з ремонту | 23 J |
Таблиця 12.2
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ПЕРЕДАЧІ МАЙНА В ОРЕНДУ БЕЗ СТВОРЕННЯ ФОНДУ ВІДТВОРЕННЯ
| з/п | Зміст запису | Дебет | Кредит |
| Передані основні засоби в оренду згідно переліку | — | ||
| Нарахована оренда плата в сумі за договором | 23,91, 92,93 | ||
| Проведено поточний ремонт основних засобів: за договором орендодавець не відшкодовує витрати на ремонт | 20, 66, 65,63 | ||
| Проведено ремонт основних засобів: за умовами договору орендодавець відшкодовує витрати на ремонт: | |||
| 4.1 | Понесені витрати на ремонт | 20, 66, 65,63 | |
| 4.2 | Зменшено нараховану орендну плату | ||
| 4.3 | Нарахована сума ПДВ | ||
| Проведення поліпшення (капітальний ремонт) орендованих основних засобів у випадку, якщо орендодавець не відшкодовує такі витрати | |||
| 5.1 | Відображені витрати | 205, 207, 66,63 | |
| 5.2 | Формування об'єкту «поліпшення основних засобів» у орендаря | ||
| 5.3 | Нарахування амортизації на цей об'єкт | 23,91, 92,93 | |
| Поліпшення орендованих основних засобів у випадку, коли за договором орендодавець відшкодовує витрати на них: | |||
| 6.1 | Понесені витрати на поліпшення | 20, 66, 65,63 | |
| 6.2 | Зменшено орендну плату за поліпшення | ||
| 6.3 | Нарахована сума ПДВ | ||
| 6.4 | Списано витрати на ремонт за їх собівартістю |
18*
Таблиця 12.3
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ПРИДБАННІ ОСНОВНИХ ТА ОБОРОТНИХ ЗАСОБІВ НОВОСТВОРЕНИМИ ПІДПРИЄМСТВА ЗГІДНО
З ДОГОВОРАМИ
| №з/п | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| За актом приймання— передачі оприбутковуються основні та оборотні засоби | 10, 11, 20, 23, 21,27... | ||
| Нарахування зносу на придбані основні засоби | |||
| Нарахування поточних платежів за майно за умовами договору | |||
| Виплата належної' суми за придбані матеріальні цінності: | |||
| 4.1 | Грошовими коштами | 30,31 | |
| 4.2 | Продукцією: відпущено за цінами продажу | ||
| 4.2.1 | На суму ПДВ | ||
| 4.2.2 | Собівартість реалізації | ||
| 4.3 | Послугами: за вартістю продажу наданих послуг | ||
| 4.3.1 | На суму ПДВ | ||
| 4.3.2 | Списана собівартість наданих послуг |
При цьому укладається договір оренди цілісного майнового комплексу з правом викупу. Така оренда прирівнюється до фінансової, а тому майно оприбутковується на баланс підприємства, на основні засоби нараховується амортизація та нараховуються орендні платежі з викупу майна на протязі тривалого часу.
Відповідно до діючого плану рахунків кореспонденції з оренди цілісного майнового комплексу відображаються записами (див. табл. 12.4).
Майнові паї можуть бути викуплені у їх співвласників. При цьому складається договір купівлі-продажу, до якого додається:
— перелік співвласників загального майна, із зазначенням розміру та вартості частки кожного співвласника;
— протокол узгодження ціни майна;
— терміни оплати покупцями придбаного майна.
Таблиця 12.4
Дата: 2016-09-30, просмотров: 250.
