4.3.1. Документальне оформлення розрахунків з покупцями та замовниками
Відвантаження продукції покупцям, виконання робот і надання послуг замовникам оформляється відповідними документами:
• накладною;
• рахунком-фактурою;
• актом приймання робіт;
• товарно-транспортною накладною.
Належним чином оформлені документи підписуються підприємством постачальником і підприємством покупцем. Наведені документи є підставою для виникнення дебіторської заборгованості.
Розрахунки з покупцями та замовниками здійснюються як в безготівковій формі так і готівкою. Основними документами для погашення дебіторської заборгованості є виписки банку, прибуткові касові ордери, товарні документи на зустрічну поставку (при здійснені товарно-обмінних операцій).
4.3.2. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками
Для обліку розрахунків з покупцями та замовниками передбачено рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
Наданому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп.
Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»має
такі субрахунки:
• 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;
• 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;
• 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ».
За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та включені у вартість реалізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Рахунок 36 — активний. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги). Для недопущення виникнення на ньому кредитового сальдо, облік попередніх оплат, отриманих від покупців, необхідно вести на пасивному рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними».
На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.
На субрахунку 363 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи»узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової груми.
Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати документом. Реєстром аналітичного обліку є Відомість аналітичного обліку по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»ф. 11.8. с.-г. У відомості наводиться перелік всіх покупців та замовників, які мали стосунки за звітний період або заборгованість за попередні періоди. За кожним з них показують залишки на початок і кінець місяця і обороти за дебетом та кредитом за звітний період. Заповнюється відомість на підставі реєстрів ф. 11.1 с.-г., ф. 11.2 с.-г., первинних документів та аркушів-розшифровок.
Синтетичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведуть в журналі-ордері 11 с.-г. Записи в журнал-ордер 11 с.-г. з кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»здійснюють на підставі Відомості ф. 11.8 с.-г. Схема облікових записів представлена в додатках 25, 26.
Таблиця 4.4
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ
| з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дебет | Кредит | |||
| Перша подія: одержання попередньої оплати від покупця: | ||||
| Отримання попередньої оплати від покупця | 3600,00 | |||
| Відображено ПДВ з суми одержаної попередньої оплати | 600,00 | |||
| Списана собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) | 27,23 | 2000,00 | ||
| Відображено дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) | 3600,00 | |||
| Нараховано ПДВ | 600,00 | |||
| Зараховано раніше отриману суму попередньої оплати | 3600,00 | |||
| Перша подія: відвантаження продукції (робіт, послуг): | ||||
| Списана собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) | 27,23 | |||
| Відображено дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) | ||||
| Нараховано ПДВ | ||||
| Надійшли кошти від покупців та замовників |
4.4. Облік розрахунків за виданими авансами
Підприємства у своїй діяльності можуть видавати аванси підприємствам постачальникам під поставку матеріальних цінностей або підрядним організаціям під виконання робіт (надання послуг). Авансові платежі оформляються платіжними дорученнями, в яких робиться посилання на відповідний нормативний акт або Договір.
Облік авансів, наданих іншим підприємствам ведеться на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами»,субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами».За дебетом субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами»ведеться облік виданих авансів, за кредитом — відображується сума заліку за
одержані від постачальників товарно-матеріальні цінності або прийняті від підрядника повністю виконані роботи.
Аналітичний облік авансів виданих ведеться за кожним окремим дебітором. Сальдо за субрахунком 371 «Розрахунки за виданими авансами»може бути тільки дебетовим.
Таблиця 4.5
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА ВИДАНИМИ АВАНСАМИ
| № з/л | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дебет | Кредит | |||
| Проведено попередню оплату постачальникам та підрядникам: | ||||
| 1.1 | — готівкою з каси | 4800,00 | ||
| 1.2 | — перераховано з поточного рахунка в національній валюті | 4800,00 | ||
| 1.3 | — перераховано з поточного рахунка в іноземній валюті | 4800,00 | ||
| 1.4 | — за рахунок короткострокових кредитів банку | 4800,00 | ||
| Відображено податковий кредит з суми попередньої оплати | 800,00 | |||
| Оприбутковані матеріальні цінності, що надійшли від постачальника, відображено згідно з актом вартість виконаних робіт | 20,15 | 4 000,00 | ||
| Відображено податковий кредит | 800,00 | |||
| Зараховано суму попередньої оплати | 4800,00 | |||
| Повернені постачальниками та підрядниками суми попередньої оплати зараховані: | ||||
| 6.1 | — в касу | 4800,00 | ||
| 6.2 | — на поточний рахунок в національній валюті | 4800,00 | ||
| 6.3 | — на поточний рахунок в іноземній валюті | 4800,00 | ||
| Списана прострочена заборгованість за раніше перерахованих авансах постачальникам та підрядникам, строк позивної давності якої минув | 4800,00 |
4.5. Облік розрахунків з підзвітними особами
угосподарсько-фінансовій діяльності підприємства виникають операції, пов'язані з купівлею матеріальних цінностей, оплатою послуг за готівковий розрахунок та ін., які потребують для їх здійснення витрачання готівкових грошових коштів підзвітними особами.
Перелік підзвітних осіб затверджується керівником підприємства і є складовою частиною облікової політики підприємства.
Крім того, робітникам які виїжджають у відрядження видається готівка для оплати відповідних витрат. Але ці робітники не вважаються підзвітними, хоча облік розрахунків з підзвітними особами і особами, що виїжджають у відрядження ведеться на одному бухгалтерському рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами».
Нормативними документами, які регулюють здійснення витрат на службові відрядження в межах країни та за кордоном є:
1. Постанова Кабінету Міністрів України «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон»від 23 квітня 1999 року № 663.
2. Інструкція «Про службові відрядження в межах України та за кордон»,затверджена наказом Міністерства фінансів України від 13 березня 1998 року № 59.
3. Постанова Кабінету Міністрів України від 24 вересня 2005 року № 952 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 року № 663».
Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації на певний строк до іншого населеного пункту для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.
Підприємство, що відряджає працівника, здійснює реєстрацію особи, яка вибуває у відрядження, у спеціальному журналі за формою згідно з додатком 1 до зазначеної Інструкції. В журналі зазначається ПІП працівника, місце роботи та посада, місце відрядження, дата й номер наказу (розпорядження), дата й номер посвідчення про відрядження, дата вибуття у відрядження, дата прибуття з відрядження.
Підприємство, що відряджає працівника, зобов'язане забезпечити його грошовими коштами (авансом) у розмірах, установлених нормативно-правовими актами про службові відрядження.
Днем вибуття у відрядження вважається день відправлення поїзда, літака, автобуса або іншого транспортного засобу з місця
постійної роботи відрядженого працівника, а днем прибуття із відрядження — день прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи відрядженого працівника. При відправленні транспортного засобу до 24-ї години включно днем вибуття у відрядження вважається поточна доба, а з 0-ї години і пізніше — наступна доба.
За відрядженим працівником зберігається місце роботи (посада) та середній заробіток за час відрядження, в тому числі й за час перебування в дорозі.
Середній заробіток за час перебування працівника у відрядженні зберігається на всі робочі дні тижня за графіком, установленим за місцем постійної роботи.
Направлення працівника підприємства у відрядження здійснюється керівником цього підприємства або його заступником і оформляється наказом (розпорядженням) із зазначенням: пункту призначення, назви підприємства, куди відряджений працівник, строку й мети відрядження.
Строк відрядження визначається керівником або його заступником, але не може перевищувати ЗО календарних днів.
Термін відрядження працівників, які направляються для виконання в межах України монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, не повинен перевищувати терміну будівництва об'єктів.
Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками в посвідченні про відрядження щодо вибуття з місця постійної роботи й прибуття до місця постійної роботи. Якщо працівника відряджено до різних населених пунктів, то відмітки про день прибуття й день вибуття проставляються в кожному пункті.
Відмітки в посвідчені про відрядження щодо прибуття та вибуття працівника завіряються тією печаткою, якою користується у своїй господарській діяльності підприємство для засвідчення підпису відповідної службової особи, на яку наказом (розпорядженням) керівника підприємства покладено обов'язки здійснювати реєстрацію осіб, які вибувають у відрядження та прибувають з нього.
За кожний день (включаючи день від'їзду та приїзду) перебування працівника у відряджені в межах України, враховуючи вихідні, святкові й неробочі дні та час перебування в дорозі (разом з вимушеними зупинками), йому виплачуються добові в межах граничних норм, установлених постановою Кабінету Міністрів України від 24 вересня 2005 року № 952:
а) у разі, коли до рахунків на оплату вартості проживання у
готелях не включаються витрати на харчування, для відряджень у
межах України — 25 гривень, для відряджень за кордон — 280
гривень;
б) у разі, коли до рахунків вартості проживання у готелях
включаються витрати на:
__ одноразове харчування, для відряджень у межах України —
20 гривень, для відряджень за кордон — 224 гривні;
— дворазове харчування, для відряджень у межах України — 15 гривень, для відряджень за кордон — 154 гривні;
— триразове харчування, для відряджень у межах України — 10 гривень, для відряджень за кордон — 98 гривень.
При відряджені працівника строком на один день або в таку місцевість, звідки працівник має змогу щоденно повертатися до місця постійного проживання, добові відшкодовуються як за повну добу.
Якщо відсутні відмітки в посвідчені про відрядження, то добові не виплачуються.
Підприємство за наявності підтвердних документів (в оригіналі) відшкодовує витрати відрядженим працівникам на наймання жилого приміщення в розмірі фактичних витрат з урахуванням побутових послуг, що надаються в готелях (прання, чистка, лагодження та прасування одягу), за користування холодильником, телевізором.
Працівникові, відрядженому в межах України, відшкодовується плата за бронювання місця в готелях у розмірі не більш як 50 відсотків його вартості за одну добу, згідно з поданими підтвердними документами в оригіналі.
Витрати на наймання жилого приміщення за час вимушеної зупинки в дорозі, що підтверджуються відповідними документами, відшкодовуються в вище розглянутому порядку й розмірах.
Витрати на проїзд до місця відрядження і назад відшкодовуються в розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним, водним і автомобільним транспортом загального користування (крім таксі) з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із придбанням проїзних квитків і користуванням постільними речами в поїздах, та страхових платежів на транспорті.
Відрядженому працівникові відшкодовуються витрати на проїзд транспортом загального користування (крім таксі) до станції, пристані, аеропорту, якщо вони розташовані за межами населеного пункту, де постійно працює відряджений, або до місця перебування відрядженні.
Витрати на відрядження відшкодовуються лише за наявності документів в оригіналі, що підтверджують вартість цих витрат, а саме: транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків готелів (мотелів), страхових полісів тощо.
Витрати у зв'язку з відрядженням, що не підтверджені відповідними документами (крім добових витрат), працівникові не відшкодовуються.
Після виконання доручення, або після повернення з відрядження працівники підприємства зобов'язані подати з документами, що підтверджують здійснені витрати Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або в підзвіт. Форма звіту затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 19.09.20003 року № 440.
Дати подання звіту.Відповідно до пп. 9.10.2. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889-IV Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт,надається до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку:
а) завершує таке відрядження;
б) завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дору
ченням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт.
Якщо платник податку (працівник) повертає суму надміру витрачених коштів пізніше зазначеного граничного строку, але у тому ж місяці, коли законодавчо встановлено строк їх повернення, то згідно з пп. 9.10.3. Закону про доходи №889— IV він сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких надміру витрачених коштів.
Якщо ж працівник поверне гроші після закінчення місяця, в якому він це повинен був зробити за законодавством (або взагалі їх не поверне), то крім штрафу, така сума підлягає оподаткуванню.
Порядок видачі коштів під звіт або на відрядження регулюється Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637.
Відповідно до пп. 2.11. Положення видача готівкових коштів під звіт або на відрядження здійснюється відповідно до законодавства України.
Видача готівкових коштів під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, дозволяється на строк не більше 10 робочих днів від
пня видачі готівкових коштів під звіт, а на всі інші виробничі (господарські) потреби на строк не більше двох робочих днів, уклю-чаючи день отримання готівкових коштів під звіт.
Видача відповідній особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми.
Звітування за одержані під звіт готівкові кошти здійснюється відповідно до законодавства України.
За порушення вимог даного Положення штрафи застосовують до суб'єкта підприємницької діяльності.
Таблиця 4. б
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| Видано в підзвіт грошові кошти, аванс на відрядження | |||
| Оприбутковані придбані підзвітними особами матеріальні цінності: | |||
| — без ПДВ | |||
| — відображено податковий кредит | |||
| Оприбутковані придбані підзвітною особою грошові документи (марки, путівки) | |||
| — без ПДВ | |||
| — відображено податковий кредит | |||
| Списані витрати по відрядженню | 23,91,92 | ||
| Отриманий дохід від реалізації продукції, матеріалів віднесено в підзвіт реалізатору | |||
| Внесено в касу реалізатором грошові кошти отриманні за реалізовану продукцію, повернуті невикористані підзвітні суми |
Таким чином, ці строки існують у нашому законодавстві незалежно один від одного і відповідальність передбачена за порушення кожного з них. Для того щоб не порушити вимог обох документів Звіти необхідно здавати:
• по сумах виданих на відрядження — до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому закінчується таке вЇДрядження;
• 
на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки і заготівлю втор сировини (крім металобрухту) — до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому проведена закупівля, але не пізніше десяти робочих днів після видачі грошей під звіт;
• на інші виробничі (господарські) потреби — наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.
Бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами».Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо — в складі оборотних активів, кредитове сальдо — в складі зобов'язань балансу підприємства.
Облік розрахунків з підзвітними особами ведуть в Журналі-ордері 7 с-г. Аналітичний облік в цьому регістрі ведуть за кожною окремо виданою в підзвіт сумою лінійно-позиційним методом записів.
Схема облікових записів та їх взаємо звірки представлена в додатках 12, 13.
4.6. Облік розрахунків за нарахованими доходами
Облік розрахунків за нарахованими доходами здійснюється на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».На
цьому субрахунку ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню.
Дивіденди— частина чистого прибутку, розподіленого між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства. Тобто на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»відображається дебіторська заборгованість у вигляді дивідендів як результат придбання підприємством акцій інших підприємств.
Проценти (відсотки)— плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству. Тобто на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» буде відображатися дебіторська заборгованість у вигляді відсотків за позики наданих іншим сторонам.
Роялті— платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торгівельних марок, авторського права тощо).
При нарахуванні дивідендів, відсотків складається бухгалтерський запис:
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками» — Кредит 73 «Інші фінансові доходи»;
При погашені заборгованості:
Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 301 «Каса в національній валюті» інші — Кредит 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками».
Узагальнення операцій за нарахованими доходами здійснюється в журналі-ордері та відомості № 8 с.г.
4.7. Облік розрахунків за претензіями
Якщо при прийманні матеріальних цінностей виявлено, що вони не відповідають вимогам стандартів або тара, в якій вони знаходяться, має пошкодження, одержувач зобов'язаний зупинити приймання, скласти акт на продукцію, оглянуту й прийняту, зазначити в ньому, які саме дефекти виявлено, і запросити для завершення приймання представника постачальника. При цьому необхідно забезпечити зберігання вантажу, що надійшов, у нормальних умовах і не допустити його змішування з однорідною продукцією, що знаходиться на складі.
Якщо за викликом підприємства представник постачальника не з'являється, то перевірка якості товарів проводиться експертом бюро товарних експертиз або представником відповідної інспекції з якості.
Акт про фактичну якість складається в день закінчення приймання продукції і підписується всіма особами, які брали участь у перевірці якості і комплектності продукції. Особа, яка не згодна зі змістом акта, зобов'язана підписати його із застереженням про свою незгоду і викласти свою думку.
Якщо при прийманні продукції виявлено нестачу продукції проти даних, зазначених у транспортних і супровідних документах, то результати приймання продукції за кількістю оформляються комерційним актом. Акт повинен бути складений того самого дня, коли нестача виявлена.
До акта приймання, яким встановлюється нестача продукції, повинні бути додані:
1) копії супровідних документів або порівнювальної відомості;
7»9
2) 
квитанції станції призначення про перевірку ваги вантажу, якщо така перевірка проводилася;
3) пломби від тарних місць, в яких виявлена нестача;
4) справжній транспортний документ;
5) інші документи, що можуть свідчити про причини виникнення нестачі.
Підприємства та організації, чиї права і законні інтереси порушено, з метою врегулювання спору звертаються протилежної сторони з письмовою претензією. У претензії зазначаються:
1) повне найменування і поштові реквізити заявника претензії та підприємства, якому пред'являється претензія, дата пред'явлення і номер претензії;
2) обставини, на підставі яких пред'явлено претензію;
3) докази, що підтверджують ці обставини; посилання на відповідні нормативні акти;
4) вимоги заявника;
5) сума претензії та її розрахунок, якщо претензія підлягає грошовій оцінці; платіжні реквізити заявника претензії;
6) перелік документів, що додаються до претензії.
Претензія підписується керівником або заступником керівника підприємства та надсилається адресатові цінним листом чи вручається під розписку.
Претензія підлягає розгляду в місячний термін, який обчислюється з дня одержання претензії.
До претензії повинні бути додані всі документи, необхідні для її розгляду.
Підприємства, що одержали претензію, зобов'язані задовольнити обгрунтовані вимоги заявника. Про результати розгляду претензії заявнику повідомляється у письмовій формі.
Визнана претензія повинна бути погашена або шляхом поставки товару, або шляхом зарахування на рахунок підприємства грошових коштів.
Для бухгалтерського обліку операцій за претензіями Планом рахунків передбачено субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями».Аналітичний облік здійснюється за кожним дебітором і за датами виникнення та погашення заборгованості. Бухгалтеру необхідно слідкувати за інформацією про стан розрахунків за претензіями з метою контролю за терміном позовної давності.
Таблиця 4.7
Дата: 2016-09-30, просмотров: 282.
