2.4.1 Порядок відкриття рахунків в іноземній валюті
Порядок здійснення розрахунків іноземною валютою регламентується Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня 1994 року № 185/94, а облік операцій в іноземній валюті — відповідно «Положенням про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14 лютого 1996 року № 29.
Валюту як засіб платежу дозволено використовувати Декретом Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» з 1 квітня 1993 року тільки для розрахунків з іноземними партнерами.
Розрахунки з організаціями та особами на території України (резидентами України) здійснюються тільки в Національній валюті України.
Підприємства, що займаються зовнішньо-економічною діяльністю можуть відкривати в установах банків валютні рахунки за видами валют, якщо в статуті підприємства передбачено цей вид діяльності (ЗЕД). Крім того за індивідуальною ліцензією НБУ підприємства можуть відкривати рахунки в іноземних банках.
Для юридичних осіб відкриваються такі рахунки в іноземній валюті:
• поточні;
• депозитні;
• позикові (згідно з договором позики).
Для відкриття поточного рахунку в іноземній валюті до установи банку необхідно подати такі ж документи, що і для відкриття поточного рахунку в національній валюті (згідно з Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджено постановою Правління НБУ від 12 листопада 2003 року № 492). Поточні рахунки в інвалюті відкриваються на кожен вид валюти окремо.
2.4.2. Документальне оформлення експортно-імпортних операцій
Документи, що використовуються в операціях ЗЕД можна поділити на такі групи:
• технічна документація — технічні паспорти машин і облад
нання;
• 
товарно-супровідні документи — сертифікат про якість товару, відвантажувальна специфікація, комплектувальна відомість;
• транспортна, експедиторська і страхова документація — транспортна накладна, багажна накладна, страховий поліс;
• складська документація — приймальний акт на експортний товар;
• митна документація — валютна митна декларація, сертифікат про походження товару, довідка про оплтгу митного збору і відповідних податків;
• розрахункова документація — рахунок- фактура, розрахункова специфікація;
• банківська документація — заява про пе зеказ валюти, виписки операцій по валютному рахунку.
Особливістю обліку операцій в іноземній валюті є те, що ці операції відображаються у двох грошових одиницях: в іноземній валюті з одночасним перерахуванням її в гривні по офіційному курсу НБУ на дату здійснення операції.
Дати, на які здійснюють перерахунок в іноземній валюті наведені в табл. 2.З.
Таблиця 2.3
ДАТИ, НА ЯКІ ЗДІЙСНЮЮТЬ ПЕРЕРАХУНОК В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ
| № з/п | Зміст операції в іноземній валюті | Дата, яка вважається датою здійснення господарської операції і датою, на яку здійснюється перерахунок |
| Реалізація продукції, товарів, робіт, послуг за іноземну валюту | Дата митного оформлення продукції, що експортується та інших цінностей, або дата підписання документів про фактичне виконання робіт і надання послуг | |
| Імпорт сировини, матеріалів, устаткування, робіт, послуг | Дата митного оформлення імпорту сировини, матеріалів, устаткування, та інших цінностей, що імпортуються, або дата підписання документів про виконання робіт і наданих послуг | |
| При банківських операціях на валютних рахунках | Дата зарахування або списання валютних коштів за випискою установ банків | |
| Касові операції з іноземною валютою | Дата оприбуткування або видачі іноземної валюти за касовими ордерами, квитанціями обмінних пунктів |
Закінчення табл..2.3
| № з/п | Зміст операції в іноземній валюті | Дата, яка вважається датою здійснення господарської операції і датою, на яку здійснюється перерахунок |
| Погашення заборгованості в іноземній валюті, видані працівникам підприємства під звіт кошти для здійснення передбачених витрат | Дата затвердження авансового звіту працівника | |
| Формування статутного капіталу за участю іноземних інвесторів | За курсом установленим в установчому договорі, але не вищим за курс НБУ на дату його підписання | |
| Утворення заборгованості іноземних інвесторів, які є засновниками підприємства щодо внесків до статутного капіталу | Дата підписання установчого договору | |
| Складання бухгалтерської звітності | За останнім курсом котирування у звітному періоді |
2.4.3. Характеристика рахунків з обліку коштів в іноземній валюті
Бухгалтерський облік наявності та руху іноземної валюти на рахунках в банках ведеться на рахунку ЗІ «Рахунки в банку»,субрахунки 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».Аналітичний облік ведеться за кожним з відкритих у банках рахунків для збереження коштів в іноземних валютах. Записи проводяться на підставі виписок банків та розрахунково-платіжних документів, за якими одержано або сплачено суми в іноземних валютах. Суми за кредитом та дебетом субрахунків 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»і 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»з кожної опрацьованої виписки банку записують в окремому розвороті Журналу-ордера № 2 с-г. При записах на кожний кореспондуючий рахунок відводять дві суміжні графи для запису сум в гривнях та іноземній валюті.
Касові операції в іноземній валюті обліковуються на рахунку ЗО «Каса»,субрахунок 302 «Каса в іноземній валюті».Для цього передбачено окремий розворот Журналу-ордеру 1 с-г. та відомості. Записи здійснюють на підставі касових звітів, що склада-
ються по кожній іноземній валюті окремо. Операції реєструються. в іноземній валюті та в гривнях за курсом Національного банку України.
2.4.4. Облік курсових різниць
Важливим моментом в обліку валютних операцій є облік курсових різниць. На сьогодні розрізняють операційну та неопера-ційну курсову різницю.
Операційна курсова різниця — це та, що виникла при здійснені операційної (основної) діяльності. Для обліку операційної курсової різниці передбачені рахунки 714 «Дохід від операційної курсової ризниці»,та 945 «Втрати від операційної курсової різниці».
Неопераційна курсова різниця це та, що виникає при операціях інвестиційної та фінансової діяльності, тобто, по реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів в іноземній валюті та інше. Облік неопераційної курсової різниці ведеться на рахунках 744 «Дохід від не операційної курсової різниці»та 974 «Втрати від не операційних курсових різниць».
Відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», атвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 року № 193, курсова різниця визначається по монетарних статтях балансу.
Монетарні статті— статті балансу це грошові кошти, а також такі активи і зобов'язання які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Монетарні статті балансу відображають грошові кошти в касі, на рахунках в установах в банків, в органах Державного казначейства, а також дебіторська та кредиторська заборгованість, що будуть отриманні чи сплачені у визначеній сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті— статті інші, ніж монетарні статті балансу. Немонетарні статті балансу відображають основні засоби, матеріали, та інші статті, які не відносяться до монетарних.
Таким чином, відповідно до пункту 6 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів, тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу.
Таблиця 2.4
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ НА ПОТОЧНОМУ РАХУНКУ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отримано передоплату від нерезидента | |||
| Перераховано передоплату нерезиденту | |||
| Отримано оплату від нерезидента | |||
| Перерахована оплата нерезиденту | |||
| Отримано в касу іноземну валюту з поточного рахунку в іноземній валюті | |||
| Перераховано валюту для продажу на міжба-нківському валютному ринку | |||
| Зарахована валюта на поточний рахунок в іноземній валюті придбана на міжбанківсь-кому валютному ринку | |||
| Відображено позитивну курсову різницю: — за залишком коштів на поточному рахунку в іноземній валюті — за залишком дебіторської заборгованості — за залишком кредиторської заборгованості | 312 362 945 | 714 714 632 | |
| Відображено негативну курсову різницю: — за залишком коштів на поточному рахунку в іноземній валюті — за залишком дебіторської заборгованості — за залишком кредиторської заборгованості | 945 945 632 | 312 362 714 |
Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу.
2.5. Облік грошових коштів на інших рахунках в банку
Підприємства можуть відкривати у банках також інші рахунки, кошти яких використовуються для різних операцій цільового характеру. Для їх обліку призначений рахунок 31 «Рахунки в
банках»,субрахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».На субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»ведеться облік коштів на поточних рахунках за спеціальним режимом використання, на поточних бюджетних рахунках, акредитивах, лімітованих чекових книжках.
Поточні рахунки за спеціальним режимом використаннявідкриваються на підставі рішень Кабінету Міністрів України і Національного Банку України з визначенням режиму цих рахунків.
Так Постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.1999 року № 805 «Про порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих на виплату дотацій сільськогосподарським виробникам за продані ними переробним підприємствам молока та м'яса у живій вазі» передбачено відкривати спеціальні рахунки переробним та сільськогосподарським підприємствам по зарахуванню дотацій за молоко і м'ясо в живій вазі, а витрачати ці дотації можна тільки на розвиток галузі тваринництва.
При нараховані сум дотацій, що належать сільськогосподарським підприємствам від заготівельних (переробних) підприємств складається кореспонденція:
Дебет 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Кредит 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
При перераховані сум дотацій на спеціальний рахунок у банку:
Дебет 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
Кредит 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Акредитививиставляють для розрахунків з іногородніми постачальниками. На кожний виставлений акредитив відкривають аналітичний рахунок з зазначенням постачальника. Акредитиви виставляють за рахунок власних коштів та залучених (кредитів банку). Для здійснення розрахунків у безготівковій формі між юридичними та фізичними особами з метою скорочення розрахунків готівкою за отримані матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги застосовуються розрахункові чеки. Детально порядок застосування акредитивів та розрахункових чеків для здійснення розрахункових операцій розглянуто в п. 2.З.2. Документальне оформлення безготівкових розрахунків.
Чекові книжкивидають у підзвіт працівникам підприємства для здійснення розрахунків. З метою контролю окремо облічують чекові книжки на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами»та субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
При видачі чекової книжки в підзвіт:
Дебетують субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами» та кредитують субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Після подання підзвітною особою звіту про використання чеків проводять зворотній запис. Отже, сальдо за субрахунками 372 і 685 буде однаковим. Воно відображує залишок коштів по чеках у підзвітних осіб. Різниця між цими залишками та залишком за субрахунком 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»у частині коштів на чекових книжках показує суму вже виданих, але ще не оплачених банком чеків.
Таблиця 2.5
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ НА ІНШИХ
РАХУНКАХ В БАНКУ У НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ
(акредитиви, розрахункові чекові книжки)
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| І | Відкритий акредитив, одержана розрахункова чекова книжка за рахунок коштів поточного рахунка | ||
| Відкритий акредитив, одержана розрахункова чекова книжка за рахунок короткострокових кредитів банку | |||
| Оплачено через акредитив, з розрахункової' чекової книжки постачальникам | |||
| Повернуті на поточний рахунок в банку в національній валюті невикористані суми акредитивів, розрахункової чекової книжки | |||
| Погашено короткострокову позику банку за рахунок невикористаних сум акредитивів, розрахункової чекової книжки |
На субрахунках 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»ведуть облік грошових коштів на карткових рахунках.Відповідно До «Положення про впровадження пластикових карток міжнародних платіжних систем (МПС) у розрахунках за товари, надані послуги і при видачі готівки», затверджено Постановою Правління Національного Банку України від 29.02.1998 року №37,
4:''^
юридична особа — резидент України може відкривати в уповноваженому банку корпоративний картковий рахунок, на який зараховуються кошти, призначені для фінансування витрат, зокрема на відрядження, здійснення розрахунків з постачальниками та інше.
Порядок відкриття карткового рахунка регулюється «Інструкцією про відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 року № 492, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2003 року за № 1172/8493.
Перш ніж перерахувати кошти на картковий рахунок, підприємство визначає яким робітникам і на які цілі буде видана БПК Після зарахування коштів на картрахунок, банк видає співробітнику підприємства його корпоративну пластикову картку. Розпорядження картрахунком здійснюється за допомогою банківської пластикової картки (БПК).
БПК— це пластиковий ідентифікаційний засіб із зазначенням номера і терміну дії картки, а також прізвища та імені працівника, зразка підпису утримувача БПК.
БПК може бути дебетовою і надавати можливість розпоряджатися картрахунком в межах залишку коштів ньому, а також кредитною, що дає можливість здійснювати операції кредитування клієнта в межах виставленого банком-емітентом ліміту кредиту. При відкритті карткового рахунку складають бухгалтерський запис: Дебет 313, 314 — Кредит 311, 312.
Кошти з карткових рахунків за допомогою БПК використовуються для отримання працівниками готівки через банкомати і при цьому складають такі кореспонденції рахунків:
• на заробітну плату: Дебет 661 — Кредит 313;
• на відрядження: Дебет 372 — Кредит 313, 314;
• для розрахунків з постачальниками, кредиторами: Дебет 63, 685 — Кредит 313, 314.
Договір на відкриття карткового рахунка діє один рік. Після цього дія договору припиняється або продовжується. При припинені дії договору залишок коштів з картрахунків повертається на основний поточний рахунок.
Синтетичний облік на рахунках 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»ведеться в журналі-ордері 2 с.г. Для аналітичного обліку операцій за картрахунком підприємству видається виписка банку.
2.6. Облік інших коштів
Облік інших коштів ведеться на рахунку 33 «Інші кошти».До якого відкривають наступні субрахунки:
• 331 «Грошові документи в національній валюті»;
• 332 «Грошові документи в іноземній валюті»;
• 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;
• 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».
На рахунку 33 «Інші кошти»обліковують грошові документи та грошові кошти в дорозі як у національній валюті, так і в іноземній.
До грошових документів,які обліковуються на субрахунках 331 «Грошові документи в національній валюті»та 332 «Грошові документи в іноземній валюті»відносять документи, що знаходяться в касі підприємства: оплачені путівки в будинки відпочинку та санаторії, поштові марки, проїзні талони на службові роз'їзди та інші грошові документи.
До грошових коштів у дорозі,які обліковуються на субрахунках 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»та 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»відносять виручку, одержану підприємством за послуги, виконані роботи або реалізовану продукцію, внесену у касу банку або поштового відділення для зарахування на поточний рахунок, але які ще не зараховані за призначенням. Підставою для відображення в обліку сум є: квитанція установи банку, поштового відділення, копії супровідних відомостей про здавання виручки інкасаторам банку тощо.
Таблиця 2. б
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ГРОШОВИХ ДОКУМЕНТІВ
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| Придбані грошові документи (поштові марки, талони на харчування) підзвітною особою На суму ПДВ | 331, 641 | 372 372 | |
| Списані по акту використані марки | |||
| Видані талони на харчування працівникам | |||
| Отримані путівки в санаторії, дома відпочинку за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності |
Закінчення табл. 2.6
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| Видана путівки працівникам | |||
| Оплачено працівниками 10 %, або 30 % вартості путівки | |||
| Перераховані кошти сплачені працівниками | |||
| Різниця в вартості путівки сплачена за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності |
При журнально-ордерній формі операції на рахунку 33 «Інші кошти»обліковують у Журналі-ордері № 2 с.-г. та відомості. Кредитові обороти за рахунком 33 «Інші кошти»переносять до Головної книги, сальдо з якої до відповідної статті Балансу.
За кожним субрахунком в названих облікових регістрах передбачено окремі розділи. Записи здійснюють на підставі виписок банку.
Кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів в дорозі приведена в таблиці 2.7.
Таблиця 2.7
Дата: 2016-09-30, просмотров: 268.
