Доходы подрядчика определяются в соответствии с условиями заключенного договора. В обычных условиях могут заключаться договоры подряда с фиксированной ценой работы, то есть с установлением фиксированной суммы, которую получа­ет подрядчик при завершении всех работ и сдаче строительного объекта, либо фиксированной доли в выпуске продукции на по­строенном объекте. Договоры могут предусматривать возможное увеличение суммы договора при определенных условиях. Иной формой определения цены договора является форма «затраты плюс». В соответствии с ней подрядчику возмещаются его затра­ты, которые ограничиваются установленными договором допу­щениями и условиями. К затратам добавляется определенный процент, призванный обеспечить согласованную рентабельность деятельности организации подрядчика. Вместо процента к затра­там данная форма цены может предусматривать фиксированную сумму вознаграждения в дополнение к сумме возмещаемых за­трат по подряду. Возможны смешанные формы, когда, например, применяется цена «затраты плюс» с фиксированной суммой ми­нимальной стоимости подрядных работ. Многие российские про­ектные институты составляют сметы на строительство по форме «затраты плюс», когда цена строительных и монтажных работ определяется суммой затрат с добавлением некоторого процента прибыли.

Состав доходов по договору подряда. Доходы по договору под­ряда включают прежде всего первоначальную сумму дохода, согласованную вдоговоре с заказчиком. Но цена договора под­вержена воздействию различных будущих событий и может уве­личиваться или уменьшаться от периода к периоду. На цену до­говора могут влиять отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи. Кроме того, сумма дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, предъявляемых заказчиком за ненадлежащее выполнение договора. В договорах с фиксированной долей ввыпускаемой продукции заложена возможность увеличения дохода подрядчика по мере увеличения объемов производства этой продукции. Наоборот, доходы под­рядчика могут снижаться, если под влиянием некоторых факто­ров объем производства не достигнет проектируемой величины или вовсе станет снижаться.

Рассмотрим влияние на цену договора и доходы подрядчика претензий, поощрительных платежей, отклонений от договора подряда.

Претензия— это сумма дохода, которую строительный под­рядчик желает получить с заказчика или некоторой третьей сто­роны в качестве возмещения своих затрат, не включенных в це­ну договора. Претензии могут возникнуть в результате ошибок в проектной документации, задержек со стороны заказчика в по­ставках, предоставлении документации, различных согласований и т.п. Для претензий могут возникнуть самые разные обоснова­ния, но реальным доходом они могут стать только после перего­воров и получения твердого согласия заказчика. Поэтому суммы претензий могут быть включены в состав доходов подрядчика только после того, как в результате переговоров выявилось со­гласие заказчика признать сумму претензии и сама согласованная сумма определена и точно установлена.

Поощрительные платежи составляют те дополнительные сум­мы, которые выплачивает заказчик подрядчику, если строительная организация выполнила или перевыполнила параметры качества, сроков работ и другие, установленные договором подряда. Поощ­рительные платежи включаются в доход по договору подряда, ког­да выполнение работ по договору находится в таком состоянии, которое позволяет с достаточной степенью уверенности полагать, что установленные договором параметры поощрений будут выпол­нены или превышены, а сумма поощрительных платежей может быть надежно определена и измерена.

Отклонение от условий договора возникает по инициативе за­казчика, который дает подрядчику указание об изменении объема, направления, качества работ, ускорения или замедления их вы­полнения, перепрофилирования объектов, замене одних объектов другими, об изменении их конструкции, применяемых материалов и строительных технологий, различных иных отступлений от за­фиксированной в договоре подряда работы, выполняемой строи­тельной организацией. Отклонение от условий договора может привести к уменьшению или увеличению дохода по договору под­ряда. Чаще всего — это увеличение суммы дохода. Но признать сумму дохода, вызванную отклонением, можно только тогда, когда заказчик определил само отклонение и установил сумму дополнительного дохода, с ним связанную. Естественно, у подрядчика должна быть полная уверенность в надежности измерения суммы дохода и возможности ее получения от заказчика.

Затраты по договору подряда состоят из трех следующих групп затрат, каждая из которых имеет свои особенности и свои составные элементы: 1) затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору подряда; 2) затраты, общие для договора подряда, которые могут быть выделены и отнесены на конкретный

договор; 3) затраты, прямо и непосредственно не относящиеся к данному договору подряда, но по его условиям заказчик согласился их возместить.

1. Затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору подряда, включают: заработную плату рабочих на строительной площадке, включая зарплату линейного надзорного и распорядительного персонала; стоимость использованных строительных материалов; амортизационные отчисления по основным средствам, использованным для выполнения данного подрядного договора; затраты на транспортировку материалов на строитель­ную площадку; затраты на перемещение машин и оборудования на стройплощадку и со стройплощадки, монтаж и демонтаж обо­рудования, требующего монтажа непосредственно на стройпло­щадке; затраты на аренду машин и оборудования; затраты на технический надзор, конструкторскую, архитектурную, техничес­кую поддержку работ, непосредственно связанную с выполнени­ем договора; предполагаемые затраты на удовлетворение гаран­тий, выполнение гарантийного ремонта, исправление ошибок; стоимость удовлетворения претензий третьих сторон, связанных с выполнением данного договора.

Затраты, непосредственно относящиеся к договору, могут уменьшаться на суммы случайных, не предусмотренных доходов, которые не включаются в общий доход по данному договору под­ряда. К ним относятся выручка от продажи излишних материа­лов, машин и оборудования, приобретенных специально для выполнения данного договора, временная сдача в аренду свобод­ных помещений, перепродажа энергии, поступающей на строй­площадку, и т.п.

2. Затраты, общие для договора подряда, включают общие за­траты подрядчика, возникающие в связи с выполнением работ по договору подряда при условии надежной возможности их вы­деления и отнесения в учете на затраты конкретного подрядного

договора. К ним относятся: накладные расходы строительства; страховые платежи; расходы общего характера на конструктор­скую и техническую поддержку; затраты по займам, использо­ванным при выполнении договоров подряда.

Общие затраты могут распределяться между отдельными до­говорами с использованием долговременно применяемых мето­дов, например, пропорционально суммам непосредственных затрат по договорам, или объемам человеко-часов, затраченных на выполнение работ по договору, или иным приемлемым базам распределения.

3. Затраты, возмещение которых заказчик обязался проводить по условиям договора. Они не относятся непосредственно к рабо­там по конкретному договору и не распределяются между догово­рами на регулярной основе, но заказчик согласился, и это согласие включено в договор подряда возместить их строительной орга­низации. Обычно они включают часть общих административных расходов и расходов на исследования и разработки. Имеется, однако, ряд затрат, которые не могут относиться на отдельные договоры подряда: коммерческие расходы на реализацию; общие административные расходы организации, возмещение которых не предусмотрено договорами подряда; затраты на исследования и разработки, возмещение которых договором не предусмотрено; амортизация машин и оборудования, простаивающих из-за не­возможности их использования по конкретному договору. Все эти расходы учитываются как расходы отчетного периода и по­крываются за счет общей суммы маржинального дохода за дан­ный период.

Договор подряда как объект учета затрат используется в пе­риод между датой подписания договора и полным окончанием и сдачей выполненных работ заказчику. Затраты по данному дого­вору, понесенные до его подписания, которые можно надежно выделить из общей суммы таких затрат, до подписания договора отражаются как расходы будущих периодов, а после заключения договора учитываются как затраты по данному договору. Если отсутствует достаточная уверенность в том, что данный договор будет подписан, либо затраты, относящиеся к конкретному до­говору, затруднительно отделить от других аналогичных затрат, они отражаются как расходы отчетного периода, в котором воз­никли, и покрываются за счет общей суммы маржинального до­хода данного отчетного периода.