МСБУ-31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» намного шире определяет границы и виды этой деятельности, чем это принято в практике хозяйственной деятельности. Формы совместных предприятий, или, по терминологии

Стандарт допускает, что один из участников совместной де­ятельности может быть назначен управляющим (руководителем) совместного дела, но ни один иэ участников не может установить единоличный контроль за совместной деятельностью. В согла­шении следует предусмотреть, что управляющий действует в пре­делах установленных совместно всеми участниками направлений финансовой и хозяйственной политики и делегированных ему прав и полномочий.

Совместно контролируемые операции возникают, когда два или несколько предпринимателей или компаний ведут совместные операции для того, чтобы произвести и продать совместно изго­товленную продукцию, выполненные работы или услуги. Для проведения операций не создается новая компания или товари­щество. Каждый участник использует свои основные средства, товарно-материальные ресурсы, несет свою часть расходов и обязательств в связи с проведением совместных операций. Если в результате совместных операций один из участников реализует их плоды, доходы передаются другим участникам в соответствии с заключенным между ними соглашением. При реализации крупных партий продуктов, работ доходы могут распределяться меж­ду участниками непосредственно по платежным документам.

МСБУ-31 предусматривает, что каждый участник совместно контролируемых операций отражает в своей финансовой отчет­ности активы и обязательства, возникшие в ходе совершения совместных операций, а также расходы и доходы, с этим связанные. Поскольку все эти объекты получили изначальное отраже­ние в финансовом учете и финансовой отчетности каждого участ­ника, никакие дополнительные записи и отражения не нужны. Но в управленческом учете участники могут отражать совместно контролируемые операции для выявления их результатов и не­обходимых взаимных расчетов.

Совместно контролируемые активы представляют собой со­вместно используемое двумя или несколькими компаниями иму­щество для достижения определенных целей и получения допол­нительных выгод. Каждый участник такого соглашения получает свою долю продукции, полученной с использованием совмест­ного имущества, и осуществляет расходы, необходимые для его эксплуатации, в соответствии со своей долей в имуществе или продукции. Предприятия для совместного контроля над общим имуществом организационно учреждаются в виде простого това­рищества шш даже без него. Они не требуют организации юри­дического лица в форме общества или товарищества.

Совместно контролируемые компании — организации, юриди­чески обособленные в форме общества, товарищества, работа­ющие самостоятельно, но находящиеся под совместным контролем участников. Совместно контролируемая компания самостоятельно заключает договоры, несет расходы, получает доходы, принимает на себя обязательства, независимо от организаций, осуществля­ющих совместный контроль над ней. Каждый участник по догово­ру получает свою долю прибыли либо свою долю продукции (иной выходы) и не может единолично определять финансовую и хозяй­ственную политику совместно контролируемой компании.

Совместно контролируемая компания ведет самостоятельный финансовый учет и представляет финансовую отчетность на об­щих условиях, В бухгалтерском учете каждого участника денежные средства и имущество, вложенные в совместно контролируемую компанию, записываются как долгосрочные инвестиции. В свод­ной финансовой отчетности участник совместно контролируемую компанию отражает свою долю участия. Основной метод отраже­ния — пропорциональное сведение данных о доле участника. В сводный баланс участника включаются его доля активов и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответственность или осуществляет совместный контроль. В сводном отчете о прибылях и убытках отражается его доля доходов, рас­ходов и прибыли (убытков) совместно контролируемой компа­нии. Стандарт указывает на нецелесообразность зачета активов и обязательств, доходов и расходов. Если законодательно не пре­дусмотрено иное, активы и обязательства, доходы и расходы по­казываются в отчетности развернуто.

Стандарт определяет два подхода к составлению отчетности методом пропорционального сведения. В каждую статью балан­са и отчета о прибылях и убытках добавляется соответствующая доля аналогичной статьи из отчетности совместно контролиру­емой компании. Доля определяется в соответствии с условиями договорного соглашения о совместно контролируемой компании. Иной подход состоит в том, что в сводную отчетность отдельными статьями включаются данные о доле данного участника в имуще­стве, обязательствах, доходах и расходах совместно контролиру­емой компании. Каждый из подходов дает совершенно одинаковое представление о доле участника в совместной компании, но, по нашему мнению, второй подход более информативен. Пропорци­ональное сведение данных должно быть прекращено с момента, когда данный участник утратил контроль или совместный конт­роль оказался невозможным из-за возникших каких-либо ограни­чений в получении выгод от совместно контролируемой компа­нии. В случаях, когда контроль одного из участников становится подавляющим, совместно контролируемая компания превращает­ся в его дочернюю компанию. Учет инвестиций в дочерние ком­пании изложен ранее, но с момента перерастания совместно кон­тролируемой компании в дочернюю следует изменить порядок учета соответствующих инвестиций.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Информация об инвестициях должна раскрывать детали учетной политики компании и, в частности, методику определения балансовой стоимости инвестиций; порядок учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, если согласно принятой учетной политике они отражаются по рыночной стоимости, а также порядок учета суммы дооценки при продаже ранее переоцененных инвестиций.

В примечаниях к бухгалтерскому балансу раскрываются:

* рыночная стоимость инвестиций при наличии соответству­ющего рынка, если они учитываются по себестоимости при­обретения;

* справедливая стоимость инвестиционной собственности, учтенной в качестве инвестиций по иной стоимости;

* имеющиеся ограничения на возможность продажи инвести­ций или перевод дохода от их продажи.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• проценты, лицензионные и рентные платежи, дивиденды от­дельно по краткосрочным и долгосрочным инвестициям;

• прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций, а также изменения в стоимости таких инвестиций, то есть сокращение и восстановление их стоимости при переоценке, и нереализованные прибыли и убытки по краткосрочным ин­вестициям, учитываемым по рыночной стоимости;

• изменения в суммах снижения стоимости и дооценки (вос­становления) стоимости долгосрочных инвестиций за отчет­ный период.

По долгосрочным инвестициям, учитываемым в отчетном балансе по переоцененной стоимости, раскрываются политика компании в отношении периодичности переоценки инвестиций, дата последней переоценки и основа для нее с объяснением ме­тодики и привлечения специалиста-оценщика со стороны.

Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционными операциями, должны представлять в примечаниях к отчетности анализ инвестиционного портфеля по категориям, а также:

♦ оценку администрацией справедливой стоимости нерыноч­ных инвестиций и методику оценки, использованную для сравнения с себестоимостью;

• описание подробностей отдельных инвестиций» представля­ющих значительную часть активов компании.

Информация об инвестициях в ассоциированные компании рас­крывается в соответствии с МСБУ-28 «Учет инвестиций в ассо­циированные компании» и должна указывать, каким методом отражаются инвестиции;

• по фактической себестоимости;

• по методу долевого участия (в сводной финансовой отчет­ности);

• как финансовый инструмент, удерживаемый для использова­ния в операциях на фондовом рынке или имеющийся в на­личии для продажи.

Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные по ме­тоду долевого участия, должны показываться в отчетном бухгал­терском балансе отдельной статьей в составе долгосрочных акти­вов, а доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций отражается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках. Отдельно раскрывается доля инвестора в статьях, отражающих чрезвычайные события и результаты предыдущего отчетного пери­ода, если таковые имели место в ассоциированных компаниях.\

В примечаниях к сводной финансовой отчетности приводят­ся перечень ассоциированных компаний, характеристика их де­ятельности, доля участия в капитале или права на голосование, если оно отличается от доли владении капиталом. При значи­тельном числе ассоциированных компаний приводятся данные только о наиболее значимых из них.

Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от применяемой модели учета — по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности обязательно рас­крываются:

• критерии разграничения объектов инвестиционной стоимо­сти и собственности, занимаемой владельцем;

* методы и допущения, использованные при определении спра­ведливой стоимости, втом числе рыночные или иные суще­ственные факторы, положенные в обоснованные оценки;

• привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной стоимости;

• ограничения в возможности продажи инвестиционной соб­ственности и обязательства по ее приобретению, строитель­ству, реконструкции и ремонту.

Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной соб­ственности, раскрываются по следующим статьям:

*арендные платежи и другие доходы;

* прямые операционные расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода.

При использования модели оценки по справедливой стоимостидополнительно раскрывается информация о приросте инвести­ционной собственности в результате приобретения, капитализа­ции расходов, объединения компаний, а также выбытия и пере-классификации объектов. Необходимо раскрывать прибыль или убыток в результате изменения справедливой стоимости, а также возникающие курсовые разницы.

Если отдельные объекты не могут быть оценены по справед­ливой стоимости, необходимо представить характеристику объ­екта и причины, по которым не применяется модель оценки по справедливой стоимости. Особо отражаются факты выбытия объ­ектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, ба­лансовая стоимость выбывших объектов и фактический финан­совый результат выбытия — прибыль или убыток.

Информация об участии в совместной деятельностидолжна содержать сведения о характере совместной деятельности и перечень существующих совместных предприятий: назначение (наимено­вание), доля участия и владения, порядок получения и отражения результатов совместной деятельности, количественные показа­тели, характеризующие основные и оборотные активы, кратко­срочные и долгосрочные обязательства, доходы и расходы, вы­текающие иэ доли участия в совместном предприятии.

Необходимо раскрыть любые инвестиционные обязательства компании в отношении ее доли участия в совместных предпри­ятиях и ее части в инвестиционных обязательствах, вновь воз­никших в результате деятельности совместного предприятия.

В соответствии с требованиями к раскрытию условных обя­зательств следует характеризовать любые потенциальные обсто­ятельства, возникающие из-за участия компании в совместных предприятиях, доли и суммы условных обязательств, за которые отвечает компания, или в связи с ее потенциальной ответствен­ностью за другие компании, участвующие в совместном пред­приятии.