Методика отражения в учете и отчетности основнвд средств изложена в мсбу-16 «Основные средства». Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производ­ства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного исполь­зования которых превышает годовой отчетный период. Стандарт не распространяется на учет и отчетность лесных угодий и других восстанавливаемых объектов природопользования, прав на мине­ральные ископаемые и аналогичные невосстанавливаемые при­родные ресурсы, их поиск и добычу, хотя объекты основных средств, к которым применяется МСБУ-16, могут использоваться для производственной деятельности с этими активами.

К основным средствам относят надежно определенную стои­мость материальных активов, которые будут полезно испод ваться в хозяйственной деятельности и принесут организации некоторые экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода.

Фактическая стоимость основных средств является основани­ем для признания объекта в качестве актива. Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной орга­низации.

Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, им­портные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые иные прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не вклю­чаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению дорабочего состояния.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных организацией для себя, оценивается по тем же прин­ципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства. Любая прибыль, равно как сверхнормативные затраты материа­ла, труда и иных ресурсов, исключаются.

Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит. В соответствии с МСБУ-23 «Затраты по займам» проценты за кредит могут быть капитали­зированы, то есть включены в фактическую стоимость объектов

основных средств. Но капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.

Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму полученных субсидий от правительства.

Оценка обмениваемых объектов основных средств производится по балансовой стоимости переданного актива плюс или минус сумма денежных средств, которая была выплачена или получена в этой операции. Ни прибыль, ни убыток в операциях такого об- мена не определяются. В случае, если полученный объект по спра­ведливой стоимости дешевле переданного, уменьшается стоимость переданного актива и полученный объект принимается на учет по этой уменьшенной стоимости. Сумма уменьшения стоимости списывается на уменьшение прибыли в отчетном периоде.

Затраты в основные средства. Введение в действие и принятие к учету основных средств, в особенности машин и оборудования, требуют дополнительных затрат для их поддержания в приемле­мом работоспособном состоянии. Эти затраты в бухгалтерской учете:

а) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;

б) списываются как расходы отчетного периода;

в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Затраты на ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств могут быть капитализированы и присоединены к балансовой стоимости активов, когда они повышают первона­чально рассчитанную производительность или улучшают суще­ственно состояние объекта. Это модификация и модернизация объекта, крупный капитальный ремонт, вносящий коренные из­менения в состояние объекта. Например, перепланировка или достройка здания, оборудование его дополнительными удобства­ми; замена деталей и узлов машины принципиально новыми» существенно повышающими качество продукции и производи­тельность оператора.

Затраты на техническое обслуживание и ремонт для поддержания машины в работоспособном состоянии не могут быть капитализированы и списываются в расход в том отчетном периода, в котором они возникли.

Переоценка основных средств. Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств. Один из них заключа­ется в том, что основные средства учитываются по их первона­чальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Пере­оценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимос­ти. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Второй подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем чтобы их балансовая стоимость суще­ственно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату. Балансовая стоимость определяется за минусом сумм амортиза­ции и обесценения, накопленных после переоценки. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отража­ется на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости объ­екта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли. Сумма увеличения стоимости при пе­реоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объек­та. Положительный результат переоценки, включенный в раздел учета капитала, может списываться непосредственно на счет не­распределенной прибыли, когда он будет реализован. Эта опера­ция не требует отражения в отчетности о прибылях и убытках.

Балансовая стоимость любого объекта или группы объектов основных средств должна уменьшаться, если она окажется боль­ше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем от­четном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала. Наблюдение эа состоянием балансовой стоимости и способности се возмещения должно производиться в каждом отчетном перио­де. В случае изменения обстоятельств, Приведших к уменьшению стоимости объекта, или увеличения возмещаемой суммы но этому объекта следует дооценить объект в том отчетном периоде, в ко­тором выявились данные обстоятельства.

Выбытие и списание объектов основных средств проводится в том случае, когда решено его более не использовать и нельзя ожидать каких-либо экономических выгод от его выбытия, на­пример, продажи, обмена или сдачи в аренду. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учи­тываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной иене продажи в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансо­вой стоимостью объекта, то есть его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возника­ющая при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода. В операциях обмена одного основного средства на другое прибыли или убытки не возникают.

Учет основных средств осуществляется на отдельном счете бухгалтерского учета «Основные средства».

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, признается в учете по первоначальной стоимости путем следующей бухгалтерской проводки:

Дебет счета «Основные средства»;

Кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Признание объектов основных средств, построенных и про­изведенных на самом предприятии, а также после монтажа и до­водки до рабочего состояния проводится на счетах:

Дебет счета «Основные средства»;

Кредит счета «Капитальные вложения в основные сред­ства».

Переоценка основных средств проводится на счетах следу­ющими бухгалтерскими проводками:

* дооценка первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дебет счета «Основные средства»;

Кредит счета «Резерв переоценки основных средств»;

* дооценка накопительной амортизации по данному объекту:

Дебет счета «Резерв переоценки основных средств»;

Кредит счета «Накопленная амортизация по основным средствам»

Выбытие основных средств записывается на счетах следуюшими бухгалтерскими проводками:

* продажа объекта основных средств, выведенного из эксплу­атации как целого, либо по частям:

А) по продажной цене объекта:

Дебет счета «Расчеты с покупателями»;

Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

Б) по первоначальной (переоцененной) стоимости объекта:

Дебет счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

Кредит счета «Основные средства»;

В) на сумму накопительной амортизации по объекту:

Дебет счета «Накопительная амортизация по основным сред­ствам»;

Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

* списание и ликвидация объекта основных средств:

а) по первоначальной либо переоценной стоимости объекта:

Дебет счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

Кредит счета «Основные средства»;

б) на сумму накопительной амортизации по объекту:

Дебет счета «Накопительная амортизация по основным сред­ствам»;

Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

в) остаточные материалы по цене возможного использова­ния;

Дебет счета «Запасы»;

Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам».

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетно­сти осуществляется по видам основных средств. Стандарт пре­дусматривает, что по виду и способу использования основные средства должны объединяться как минимум в следующие груп­пы; земельные участки, земля и здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принад­лежности, оборудование административных помещений.

Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вы­чета амортизационных отчислений.

АРЕНДА ИМУЩЕСТВА

Учет и отражение в финансовой отчетности опера­ций по аренде имущества регулируются МСБУ-17 «Аренда». Глав­ный вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую аренду и операционную аренду, независимо от правовой формы контракта и иных правоотношений. Классифи­кация аренды на финансовую и операционную определяется ха­рактером операции и зависит от того, в какой степени риски и экономические выгоды, связанные с владением арендуемым иму­ществом, переходят от арендодателя к арендатору. В качестве фи­нансовой классифицируется аренда, если она по существу пере­носит все риски и экономические выгоды на арендатора. Опера­ционная аренда, напротив, практически не переносит все риски и экономические выгоды, связанные с владением арендованным имуществом.

Классификация аренды производится в начале арендной опе­рации, и чаще всего она одинакова для арендатора и арендода­теля, поскольку осуществляется по единому договору. Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отве­чают одному из следующих требований: период аренды совпада­ет или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества; сумма арендной платы за весь арендный период пре­вышает или близка к стоимости арендованного имущества; право собственности переходит к арендатору в конце арендного перио­да; договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой, в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока; арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором. Для его передачи дру­гому арендатору потребуются существенные дополнительные затраты, зачастую экономически совершенно неоправданные.

Рассмотрим некоторые новью определения, введенные в но­вую редакцию МСБУ-17 «Аренда», важные для установления условий аренды.

Срок полезной службы — это срок, в течение которого от ис­пользования актива одним или несколькими пользователями ожидается экономическая выгода либо количество единиц про­дукции или подобных единиц, получение которых ожидается от использования актива одним или несколькими пользователями.

Срок полезного использования — это расчетный оставшийся срок от начала срока аренды (не ограниченный его окончанием), в течение которого организация, использующая актив, ожидает получения заключенных в нем экономических выгод.

Срок аренды — это период, в течение которого договор арен­ды не может быть расторгнут (на который арендатор договорил­ся арендовать актив), а также любые дополнительные сроки про­должения аренды актива с оплатой или без оплаты.

Минимальные арендные платежи — платежи в течение всего срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, оплаты налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему вместе с любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, с ним связанной.

Условная арендная плата — та часть арендных платежей, ко­торая не фиксируется в сумме, а основывается на иных факторах, чем срок аренды, например, объем продаж, индекс цен, рыноч­ная ставка процента и т.п.

Гарантированная остаточная стоимость — та часть остаточной стоимости арендованного актива, погашение которой гарантиру­ется арендатором или третьей стороной; негарантированная оста­точная стоимость — это та часть остаточной стоимости арендного дктмвл, получение которой арендатором не гарантируется.

Валовые инвестиции в аренду — совокупная сумма минималь­ных арендных платежей по договору финансового лизинга, по­лучаемых арендодателем, и любая негарантированная остаточная стоимость, ему причитающаяся. Чистые инвестиции в аренду — валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по расчетной ставке процента, подразумеваемой в договоре аренды. Незарабо­танный финансовый доход определяется как разница между сум­мой валовых и чистых инвестиций в аренду.

Нужно также иметь в виду, что согласно новой редакции МСБУ-17 первоначальные прямые затраты арендатора увеличи­вают стоимость материального актива, полученного по договору финансовой аренды и признаваемого в балансе арендатора в ка­честве амортизируемого актива. Арендодателя данное правило не касается.