Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСБУ-2 «Запасы». К запасам в соответствии со стандартом относятся активы в форме сырья и материалов использования в производстве товаров и оказания услуг предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы — это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то, что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал.

МСБУ-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости продажи на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом» должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж –предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасоввключает затраты на приобретение, переработку и рочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретениевключают покупную цену, импорт­ные пошлины и иные невозмещаемые налоги, транспортные, экспедиторские расходы на посредников и консультантов, дру­гие расходы, непосредственно относимые на приобретение това­ров, материалов. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты па переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы. Величина переменных накладных рас­ходов зависит от изменения объемов производства. К ним отно­сятся косвенные материальные и трудовые затраты, необходимые для нормального хода производственного процесса. Постоянные накладные расходы остаются практически неизменными в усло­виях изменяющихся объемов производства: обслуживание зданий, оборудования, амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. По фак­тическому уровню производства можно распределять постоян­ные накладные расходы, если он ненамного отличается от про­изводственной мощности в нормальных условиях. Сумма посто­янных накладных расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема произ­водства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расхо­ды отчетного периода, в котором они возникли. А вот перемен­ные накладные расходы полностью распределяются на выпущен­ную продукцию в данном отчетном периоде.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с пе­реработкой данного актива непосредственно. Например, затраты по разработке продуктов для конкретных заказчиков или затраты по разработке продуктов для конкретных заказчиков или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов. Во всяком случае, в себестоимость запасов не должны включаться:

• сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;

• расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу;

• административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета н ный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Расчеты себестоимости запасов. МСБУ-2 устанавливает себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуа- льно для каждого такого запаса.

Средняя фактическая себестоимость поступающих запасов складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно- заготовительных расходов. Последние включают расходы по транспортировке и охране груза, комиссионные и командировочные, естественную убыль в пути, расходы по страхованию грузов и транспортных средств (если они имели место), по оформлению товарных и пла­тежных документов, другие расходы, связанные с заготовлением

н приобретением материальных ценностей. Транспортно-загото­вительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная сто­имость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определя­ется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

Пример расчета средней величины фактической себестоимо­сти материальных ценностей за месяц.

Средняя взвешенная заготовительная себестоимость на единицу материала: 25 900 : 3400 = 7,62. Исходя из следующих данных:

Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Опреде­ление «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договор­ные цены со скидками и накидками. К покупным ценам можно отнести и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры по­ставщика. Фактурные цены определяются по договору с включе­нием стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Предприятие, применяющее оценку материальных оборотных средств по покупным ценам, отражает их на соответствующих сче­тах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возникающие дополнительно транспортно-заготовительные рас­ходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли,

Оценка но методу ФИФО. Это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «Первая партия на приход —первая в рас­ход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества материала. Порядок опенки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Для лучшего понимания механизма оценки ниже приводится пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе

Первая таблица расчета стоимости запасов

Раскроем последовательность расчета стоимости израсходо­ванного материала.

Вторая таблица расчета стоимости запасов

Всего израсходовано материала 60 единиц. Из них 37 единиц (12 + 25) оценим по 10 руб. на общую сумму 370 руб. Остаетса 23 единицы (60- 37), из которых оценим 15 единиц по 9 руб. | сумму 135 руб. Остается 8 единиц (23 - 15), которые оценки по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материала должны быть оценены на сумму 370 + 135 + 64 = 569 руб