Переработка прочих подакцизных товаров

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Правовое регулирование данного вопроса претерпело меньше изменений по сравнению с регулированием оборота нефтепродуктов и практически остается таким, каким было при введении в действие главы 22 НК РФ с 1 января 2001 года (с учетом изменений по алкогольной продукции с 1 июня 2001 года), за исключением норм, регулирующих налогообложение ювелирных изделий. С 1 января 2003 года ювелирные изделия исключены из состава подакцизных товаров.

Налоговый кодекс устанавливает следующие нормы по порядку исчисления и уплаты акцизов при переработке давальческого сырья:

- пп.7 п.1 ст.182 НК РФ - объектом налогообложения признается операция передачи лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

- пп.12 п.1 ст.182 НК РФ - объектом налогообложения признается операция передачи произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

- пп.18 п.1 ст.182 НК РФ - передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе для изготовления других видов продукции;

- п.3 ст.200 НК РФ - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат:

1) суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение;

2) суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Согласно п.2 ст.179 НК РФ организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ. Поскольку в пп.7 п.1 ст.182 речь идет о передаче произведенных товаров, а осуществляет ее подрядчик (переработчик давальческого сырья), то именно он и является налогоплательщиком акцизов в рассматриваемом случае.

При дальнейшей реализации таких подакцизных товаров начисления акцизов не производится.

Определение налогооблагаемой базы при передаче подакцизных товаров производится в соответствии с общим порядком, установленным подпунктами 1 и 2 п.2 ст.187 НК РФ:

- при передаче товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем переданных товаров;

- при передаче товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определенных с учетом положений ст.40 Налогового кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

В настоящее время в соответствии со ст.193 НК РФ адвалорные ставки установлены лишь на природный газ, налогооблагаемая база по которому определяется в соответствии со ст.188 НК РФ как стоимость переданного транспортируемого газа, исчисленная из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании.

Во всех остальных случаях налоговая база определяется как объем переданных подакцизных товаров и в этом случае стоимость переработки, предъявляемая подрядчиком заказчику, никаким образом не влияет на расчет суммы акциза.

Что касается применения налоговых вычетов, установленных ст.200 НК РФ, то следует заметить, что в соответствии с п.1 право на вычеты по уменьшению суммы акциза по подакцизным товарам имеет налогоплательщик. Поскольку при производстве подакцизных товаров на давальческой основе налогоплательщиком является предприятие-переработчик, то и предъявлять вычет из бюджета имеет право только он. При этом порядок взаиморасчетов подрядчика с заказчиком устанавливается условиями договора.

В итоге схему исчисления акцизов можно представить следующим образом.

I вариант. Сырье для переработки не является подакцизным товаром.

—————————— сырье —————————————————

сырье | Заказчик |—————————————————————>| Подрядчик |

——————————>| |<—————————————————————| |

—————————— ГП, в том числе акциз —————————————————

|начисление ак- ^

| цизов по ГП |

|пп.7 п.1 ст.182|

—————————————————

| Бюджет |

—————————————————

II вариант. Сырье для переработки является подакцизным товаром и приобретается заказчиком у третьего лица

сырье, в том числе

сырье в том —————————— акциз —————————————————

числе акциз| Заказчик |—————————————————————>| Подрядчик |

——————————>| |<—————————————————————| |

—————————— ГП, в том числе акциз —————————————————

|начисление ак- ^ вычет акцизов

| цизов по ГП | по сырью

|пп.7 п.1 ст.182| п.3 ст.200(1)

—————————————————

| Бюджет |

—————————————————

III вариант. Сырье для переработки является подакцизным товаром и производится заказчиком.

сырье 1, в сырье 2, в том

том числе ———————————————— числе акциз —————————————————

акциз |Заказ- / |—————————————————>| Подрядчик |

—————————>|чик / Пр-во|<—————————————————| |

| / Сырья 2| ГП, в том | |

———————————————— числе акциз —————————————————

|начисление ак-^ |начисление ак- ^ вычет акцизов

| цизов по ГП | Вычет акцизов | цизов по ГП | по сырью

| пп.12 п.1 | по сырью 1 |пп.7 п.1 ст.182| п.3 ст.200(2)

| ст.182 | п.2 ст.200 | |

———————————————— —————————————————

| Сырье | | Бюджет |

———————————————— —————————————————

Поскольку вычет по акцизам предоставляется подрядчику (переработчику), а сумма акциза по приобретенному сырью оплачивается и учитывается у собственника сырья, возникает вопрос о возмещении подрядчиком заказчику суммы полученного вычета. Как уже отмечалось, порядок возмещения должен быть предусмотрен в договоре на давальческую переработку. В зависимости от условий договора оформляются документы и проводятся записи в бухгалтерском и налоговом учете.

Наиболее логичной выглядит ситуация, когда договором на переработку установлено, что сумма акциза по сырью, предъявленная подрядчиком к вычету из бюджета, возмещается заказчику путем уменьшения задолженности заказчика перед подрядчиком за выполненные работы по переработке. Схема бухгалтерского учета и документооборота по варианту II будет выглядеть следующим образом.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Бухгалтерский учет, все про-| Документооборот | Комментарий |

|водки в руб. | | |

|—————————————————————————————|———————————————————|—————————————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| У заказчика |

|Дебет 10 Кредит 60 - 60 000 -|Счет-фактура от по-|В соответствии с п.3|

|оприходована стоимость сырья;|ставщика с выделен-|ст.199 НК РФ суммы|

|Дебет 19 (субсчет "Акциз") |ной суммой акциза и|акциза не учитываются|

|Кредит 60 - 18 000 - выделена|НДС |в стоимости приобре-|

|сумма акциза; | |тенного сырья и под-|

|Дебет 19 Кредит 60 - 15 600 -| |лежат вычету, если|

|выделена сумма НДС | |это сырье использует-|

| | |ся для производства|

| | |подакцизного товара. |

| | |! Указанное положение|

| | |применяется, если|

| | |ставки акциза по|

| | |сырью и по готовой|

| | |продукции определены|

| | |на одинаковую единицу|

| | |измерения налоговой|

| | |базы |

|Дебет 20 Кредит 10 - 60 000 -|Счет-фактура на|В случае если готовая|

|списана стоимость сырья; |стоимость работ с|продукция будет в|

|Дебет 43 Кредит 20 - 60 000 -|выделенной суммой|дальнейшем реализова-|

|формируется себестоимость ГП;|акциза и НДС. Акт|на, сумма акциза, на-|

|Дебет 43 Кредит 60 (субсчет|выполненных работ |исленная подрядчиком|

|"Подрядчик") - 120 000 - сто-|с указанием объема|и предъявленная к оп-|

|имость работ по переработке,|изготовленной про- |ате заказчику, отно-|

|в том числе акциз, начислен-|дукции и ее стои-|сится заказчиком в|

|ный подрядчиком, - 30 000; |мости с выделенной|соответствии с абз.3|

|Дебет 19 Кредит 60 (субсчет|суммой акциза |п.2 ст.199 НК РФ на|

|"Подрядчик") - 24 000 - выде-| |стоимость произведен-|

|делен НДС со стоимости работ| |ного подакцизного то-|

|по переработке | |вара. В случае если|

| | |готовая продукция бу-|

| | |дет в дальнейшем ис-|

| | |пользована для произ-|

| | |водства подакцизного|

| | |товара, сумма акциза|

| | |выделяется на счет 19|

| | |и на стоимость не от-|

| | |носится |

|Дебет 60 Кредит 19 (субсчет|Акт взаимозачета|В соответствии с ус-|

|"Акциз") - 18 000 - сумма ак-|на сумму акциза по|ловиями договора |

|циза по сырью предъявляется|сырью, предъявляе-| |

|подрядчику к возмещению |мую к вычету из| |

|Итого к оплате за выполненные| | |

|бюджета работы - 126 000 =| | |

|(144 000 общая стоимость ра-| | |

|бот по переработке - 18 000 -| | |

|сумма акциза по сырью, предъ-| | |

|явленная к вычету из бюджета)| | |

| У подрядчика |

|Дебет 62 (субсчет "Заказчик")|Счет-фактура на|В соответствии с п.1|

|Кредит 90-1 - 144 000 - отра-|стоимость работ с|ст.198 налогоплатель-|

|жена выручка по работам по|выделенной суммой|щик, осуществляющий|

|переработке; |акциза и НДС. Акт |операцию передачи пе-|

|Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет|выполненных работ |еработанного подак-|

|"НДС") - 24 000 - начислен|с указанием объема|цизного товара, при-|

|НДС по реализации; |изготовленной про-|знаваемую объектом|

|Дебет 90-4 Кредит 68 (субсчет|дукции и ее стои-|налогообложения, обя-|

|"Акциз") - 30 000 - начислен|мости с выделенной|зан предъявить к оп-|

|акциз по передаче подакцизно-|суммой акциза |лате собственнику да-|

|го товара, изготовленного из| |вальческого сырья со-|

|давальческого сырья | |ответствующую сумму|

| | |акциза |

|Дебет 68 (субсчет "Акциз")|Счет-фактура пос-|Порядок применения|

|Кредит 62 (субсчет "Заказ-|тавщика сырья, вы-|вычетов установлен|

|чик") - 18 000 - сумма акциза|ставленная собст-|п.1 ст.201 НК РФ |

|по сырью предъявляется к вы-|веннику сырья (за-| |

|чету из бюджета, одновременно|казчику). Копии| |

|уменьшая задолженность заказ-|платежных докумен-| |

|чика по выполненным работам |тов с отметкой| |

| |банка, подтвержда-| |

| |ющих факт оплаты| |

| |владельцем стои-| |

| |мости сырья по це-| |

| |нам, включающим ак-| |

| |циз | |

|Итого к оплате за выполненные|Акт взаимозачета|В соответствии с ус-|

|работы - 126 000 = (144 000|на сумму акциза по|ловиями договора |

|общая стоимость работ по пе-|сырью, предъявляе-| |

|реработке - 18 000 сумма ак-|мую к вычету из| |

|циза по сырью, предъявленная|бюджета | |

|к вычету из бюджета) | | |

В варианте III подрядчик будет предъявлять к вычету из бюджета сумма акциза, уплаченного в бюджет собственником сырья как его производителем В таком случае подтверждающими документами при применении вычета будут являться копии платежных документов, подтверждающие факт оплаты акциза в бюджет собственником сырья при его передаче на давальческую переработку.

Дата: 2016-10-02, просмотров: 187.

⇐ Предыдущая 51 52 53 54 555657 58 59 60 Следующая ⇒