Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Произведенным по схеме давальческой переработки
Общий порядок исчисления и уплаты акцизов при производстве подакцизных товаров определен главой 22 НК РФ и вызывает немало трудностей у правоприменителей.
Еще более серьезной ситуация выглядит в случае применения схемы производства подакцизных товаров из давальческого сырья. Связано это в первую очередь с изменениями законодательства, регулирующего вопросы уплаты акцизов при производстве и продаже нефтепродуктов, произошедшими в 2002 году.
В результате вопрос исчисления и уплаты акцизов при переработке давальческого сырья следует разделить на два блока: производство нефтепродуктов и производство прочих подакцизных товаров.
Порядок исчисления акцизов при производстве
И реализации нефтепродуктов
Сравнительный анализ норм, действующих
До 1 января 2003 года и после
Изменения законодательства о налогах и сборах затронули порядок исчисления акцизов, которые в соответствии со ст.19 (п.1) Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" относятся к федеральным налогам. Порядок налогообложения акцизами регламентирован главой 22 "Акцизы" НК РФ.
С 1 января 2003 года порядок исчисления и уплаты акцизов предприятиями нефтяной отрасли зависит от наличия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, как у переработчика, так и у собственника сырья, осуществляющего реализацию нефтепродуктов.
С целью анализа нововведений дадим краткую сравнительную характеристику порядка, действующего до 1 января 2003 года и после.
Таблица 12.4
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Критерий |Порядок, действующий| |
|сравнения|до 01.01.2003 (глава| |
| |22 НК РФ в редакции,| |
| |действующей до| |
| |01.01.2003) | |
| | |————————————————————————————————————————|
| | |при наличие свиде-|при отсутствии свиде-|
| | |тельства |тельства |
| | | | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Объект |1. Передача на тер-|1. Использование |Передача собственнику|
|налогооб-|ритории РФ лицом|нефтепродуктов для|нефтепродуктов, про-|
|ложения |произведенных им из|собственных нужд|изведенных из даваль-|
|(ст.182 |давальческого сырья |(пп.2 п.1 ст.182).|ческого сырья (пп.4|
|НК РФ) |подакцизных товаров|2. Получение не-|п.1 ст.182) |
| |собственнику сырья|тепродуктов лица-| |
| |(пп.2-4 п.1 ст.182).|ми, имеющими сви-| |
| |2. Передача произве-|детельство, в том| |
| |денных подакцизных|числе получение| |
| |товаров на перера-|собственником неф-| |
| |ботку на давальчес-|тепродуктов, про-| |
| |кой основе (пп.9 п.1|изведенных из да-| |
| |ст.182) |вальческого сырья| |
| | |(пп.3 п.1 ст.182) | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Налого- |Предприятие - пере-|Собственник да-|Предприятие - перера-|
|платель- |работчик давальчес-|вальческого сырья|ботчик давальческого |
|щик (п.2|кого сырья (подряд-|(заказчик). |сырья (подрядчик) |
|ст.179 НК|чик) | | |
|РФ) | | | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Налоговая|Объем реализованных|1. Объем использо-|Объем переданных пе-|
|база |подакцизных товаров|ванных для собст-|реработчиком произве-|
|(ст.187 |в натуральном выра-|венных нужд нефте-|денных нефтепродуктов|
|НК РФ) |жении |продуктов в нату-|из давальческого|
| | |ральном выражении|сырья в натуральном|
| | |(абз.1 п.3). |выражении (абз.3 п.3)|
| | |2. Объем получен-| |
| | |ных налогоплатель-| |
| | |щиком, имеющим| |
| | |свидетельство, не-| |
| | |фтепродуктов в на-| |
| | |туральном выраже-| |
| | |нии (абз.2 п.3) | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Налоговый|Календарный месяц |Такой же |Такой же |
|период | | | |
|(ст.192 | | | |
|НК РФ) | | | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Налоговые|В расчете на 1 тон-|В расчете на 1|Такие же, как пере-|
|ставки |ну: - автомобильный|тонну: - автомо-|численные в графе 3 |
|(ст.193 |бензин с октановым|бильный бензин с| |
|НК РФ) |числом до "80" вклю-|октановым числом| |
| |чительно - 1512|до "80" включи-| |
| |руб.; |тельно - 2190| |
| |- автомобильный бен-|руб.; | |
| |зин с иными октано-|- автомобильный | |
| |выми числами - 2072|бензин с иными ок-| |
| |руб.; |тановыми числами -| |
| |- дизельное топливо|3000 руб.; | |
| |- 616 руб.; |- дизельное топли-| |
| |- масло для дизель-|во - 890 руб.; | |
| |ных или карбюратор-|- масло для ди-| |
| |ных (инжекторных)|зельных или карбю-| |
| |двигателей - 1680|раторных (инжек-| |
| |руб. |торных) двигателей| |
| | |- 2440 руб.; | |
| | |- прямогонный бен-| |
| | |зин - 0 руб. | |
| | | | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Порядок |При передаче произ-|Сумма начисленного|При передаче произве-|
|предъяв- |веденных нефтепро-|акциза никому не|денных нефтепродуктов|
|ления |дуктов из даваль-|предъявляется к|из давальческого|
|суммы |ческого сырья под-|оплате |сырья подрядчик|
|акциза |рядчик предъявляет| |предъявляет заказчику|
|(ст.198 |заказчику сумму ак-| |сумму акциза к оплате|
|НК РФ) |циза к оплате| |(п.1 ст.198) |
| |(п.1 ст.198) | | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Порядок |Суммы акциза,|1. При наличии у|Собственник сырья при|
|учета |предъявленные собст-|заказчика и поку-|отсутствии у него|
|сумм ак-|веннику давальческо-|пателя свиде-|свидетельства включа-|
|циза (ст.|го сырья (материа-|тельств суммы ак-|ет предъявленную ему|
|199 НК|лов), относятся им|циза, начисленные|подрядчиком сумму ак-|
|РФ) |на стоимость произ-|заказчиком при по-|циза в стоимость по-|
| |веденных подакцизных|лучении нефтепро-|лученных нефтепродук-|
| |товаров. Исключение:|дуктов, перерабо-|тов |
| |передача подакцизных|танных из даваль-| |
| |товаров, произведен-|ческого сырья,| |
| |ных из давальческого|подлежат вычету. | |
| |сырья для дальнейше-|2. При отсутствии| |
| |го производства под-|у покупателя сви-| |
| |акцизных товаров|детельства суммы| |
| |(абз.3 п.2 ст.199) |акциза, начислен-| |
| | |ные при получении| |
| | |нефтепродуктов, | |
| | |переработанных из| |
| | |давальческого | |
| | |сырья, включаются| |
| | |в стоимость нефте-| |
| | |продуктов (абз.2| |
| | |п.1 ст.199) | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Налоговые|Вычетам подлежат|Вычетам подлежат|Вычетам подлежат сум-|
|вычеты |суммы акциза, упла-|суммы акциза, на-|мы акциза, уплаченные|
|(ст.200 |ченные собственником|численные при по-|собственником даваль-|
|НК РФ) |давальческого сырья|лучении нефтепро-|ческого сырья при его|
| |при его приобретении|дуктов заказчиком,|приобретении (если|
| |(если давальческим|имеющим свидетель-|давальческим сырьем|
| |сырьем являются под-|ство (на производ-|являются при подак-|
| |акцизные товары), а|ство, оптовую или|цизные товары), а|
| |также суммы акциза,|оптово-розничную |также суммы акциза,|
| |уплаченные собствен-|реализацию) нало-|уплаченные собствен-|
| |ником этого их реа-|гоплательщику, |ником этого даваль-|
| |лизации (передаче)|имеющему свиде-|ческого сырья при его|
| |давальческого сырья|тельство (п.8|производстве (п.3|
| |при его производст-|ст.200) |ст.200) |
| |ве. Вычет производит| | |
| |налогоплательщик, то| | |
| |есть переработчик| | |
| |(п.3 ст.200) | | |
|—————————|————————————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Порядок |1. Налоговые вычеты|Вычеты предостав-|Налоговые вычеты про-|
|предоста-|производятся на ос-|ляются при предо-|изводятся на основа-|
|вления |новании расчетных|ставлении в нало-|нии расчетных доку-|
|вычетов |документов и счетов-|говые органы сле-|ментов и счетов-фак-|
|(ст.201 |фактур, выставленных|дующих документов:|тур, выставленных|
|НК РФ) |собственнику даваль-|договор с покупа-|собственнику даваль-|
| |давальческого сырья|телем нефтепродук-|ческого сырья продав-|
| |продавцом, после|тов, имеющим сви-|цом, после фактичес-|
| |фактической оплаты |детельство; това-|кой оплаты (абз.1|
| |(абз.1 п.1 ст.201). |росопроводительные|п.1). |
| |2. Если в качестве|документы; счета-|Если в качестве да-|
| |давальческого сырья|фактуры с отметкой|вальческого сырья ис-|
| |использовались под-|налогового органа,|пользовались подак-|
| |акцизные товары, по|в котором состоит|цизные товары, по ко-|
| |которым уже уплачен|на учете покупа-|торым уже уплачен ак-|
| |акциз, налоговые вы-|тель нефтепродук-|циз, налоговые вычеты|
| |четы производятся|тов. |производятся при пре-|
| |при предоставлении|Указанная отметка|доставлении налого-|
| |налогоплательщикам |проставляется в|плательщиками копий|
| |копий платежных до-|случае соответст-|платежных документов|
| |кументов с отметкой|вия сведений, ука-|с отметкой банка,|
| |банка, подтверждаю-|занных в налоговой|подтверждающей факт|
| |щей факт оплаты ак-|декларации налого-|оплаты акциза собст-|
| |циза собственником|плательщика-поку- |венником сырья либо|
| |сырья либо факт оп-|пателя, имеющего|факт оплаты владель-|
| |латы владельцем сто-|свидетельство, |цем стоимости сырья|
| |имости сырья по це-|сведениям, содер-|по ценам, включающим|
| |нам, включающим ак-|жащимся в пред-|акциз. |
| |циз. Вычетам подле-|ставленных налого-|Вычетам подлежат сум-|
| |жат суммы акциза|плательщиком-поку-|мы акциза только по|
| |только по тому да-|пателем счетах-|тому давальческому|
| |вальческому сырью|фактурах. Указан-|сырью (подакцизным|
| |(подакцизным това-|ная отметка про-|товарам), которое ис-|
| |рам), которое ис-|ставляется налого-|пользуется для произ-|
| |пользуется для про-|вым органом не|водства подакцизных|
| |производства подак-|позднее пяти дней|товаров (абз.4 п.1|
| |цизных товаров|по истечении сро-|ст.201) |
| |(абз.4 п.1 ст.201) |ка, установленного| |
| | |для подачи | |
| | |декларации, в по-| |
| | |рядке, определяе-| |
| | |мом Министерством| |
| | |Российской Федера-| |
| | |ции по налогам и| |
| | |сборам (п.8| |
| | |ст.201) | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Дата: 2016-10-02, просмотров: 217.