Учет и документооборот по внутреннему браку
В первых редакциях НК РФ расходы от брака включались в состав внереализационных расходов (пп.3 п.2 ст.264 НК РФ). НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ установлено, что потери от брака должны учитываться в составе прочих расходов от производства и реализации (п.47 ст.264).
Определенный Федеральным законом N 57-ФЗ подход законодателя более обоснован с экономической точки зрения, чем первый, так как потери от брака реально сопровождают производство продукции и, следовательно, должны увеличивать ее себестоимость, а не сумму внереализационных расходов.
Когда потери от брака попадают в состав прочих расходов, они квалифицируются как косвенные расходы (ст.318 НК РФ). Это определяет механизм их учета: по правилам указанной статьи косвенные расходы текущего периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов этого же периода.
Рассмотренный механизм признания брака может повлечь у отдельных предприятий несоответствие периодов его признания для целей бухгалтерского и налогового учета. Например, предприятия, организовав бухгалтерский учет себестоимости продукции в разрезе номенклатурных позиций выпускаемых изделий, постараются учитывать потери на брак в себестоимости тех позиций, которые подвергнуты доработке либо исправлению ввиду наличия актов о выявлении брака. Аналогичны правила формирования себестоимости заказов у предприятий, применяющих позаказный метод учета затрат (например, при единичном машиностроительном производстве). Кроме того, информация о браке, учитываемая в привязке к номенклатурной позиции товарной продукции (либо заказу), позволяет пользователю бухгалтерских данных выявить проблемные места производства, требующие повышенных контрольных функций.
Следовательно, потери от брака попадут в себестоимость готовой продукции того отчетного периода, в котором продукция поступает на склад.
В отличие от бухгалтерского в налоговом учете потери от брака должны быть признаны в периоде их возникновения, а себестоимость готовой продукции может быть сформирована в одном из последующих отчетных периодов исходя из суммы прямых затрат (п.1 ст.318 НК РФ).
НК РФ так же, как и ранее действовавшее законодательство (ст.3 Положения о составе затрат), не устанавливает норм признания потерь от брака. Тем самым законодатель возлагает контроль за потерями от брака на самого налогоплательщика. Понятно, что постоянное увеличение себестоимости продукции за счет такой неприятной статьи расходов требует принятия срочных управленческих решений. Кроме того, постоянное присутствие серьезных потерь на брак в расходах на производство продукции может также повлечь за собой требование налоговых органов доказать реальность учтенных затрат.
Документом, обосновывающим потери от брака, является акт о браке, выявленном в производстве, подтверждающий каждый случай производственных потерь. Он не имеет унифицированной формы и должен быть введен в состав документооборота предприятия приказом руководителя. Как правило, ответственным за составление этого документа является представитель отдела технического контроля (ОТК) предприятия. В числе лиц, подписывающих документ: руководитель цеха, в котором допущен брак; представитель технологической службы, нормирующий расход материалов и составляющий операционную карту (перечень и последовательность технологических операций) на исправление брака; представитель отдела труда и заработной платы (ОТиЗ), исчисляющий расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак.
Каковы же правила оценки потерь от брака для учетных целей?
Практика показывает следующее. Если брак исправимый, прямая сумма потерь от него, признаваемая для целей бухгалтерского и налогового учета, формируется из стоимости дополнительных материалов, затраченных на его исправление, заработной платы персонала, исправляющего брак, с учетом ЕСН. Стоимость возвратных отходов и сумм удержаний с виновных лиц не учитываются.
Если брак не подлежит исправлению, прямую себестоимость брака составят: затраты на материал, израсходованный для изготовления бракованной продукции; заработная плата работников на операциях, предшествовавших той, при выполнении которой был допущен полный брак; суммы ЕСН, начисленные на заработную плату за вычетом стоимости возвратных отходов и сумм удержаний с виновных лиц.
Пример 4.4
В отчетном месяце предприятие машиностроительной отрасли изготавливало изделия по двум заказам. По каждому из изделий был допущен брак. Показатели себестоимости изделий, а также оценка брака по каждому заказу представлены в табл.4.3.
Первое из производимых изделий в конце месяца поступило на склад готовой продукции и было реализовано, второе осталось в цехе в составе НЗП.
Таблица 4.3
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Номер |Номенк-|Производственная |Производственная се-|Итого производ-|
|заказа|латура |себестоимость из-|бестоимость брака,|ственная себес-|
| |затрат |делия, тыс. руб. |тыс.руб. |тоимость по за-|
| | |—————————————————|—————————————————————|казу, тыс. руб. |
| | |по номен-|всего |суммы |возв- |удержа-| |
| | |клатурным| |прямых|ратные|ния с| |
| | |позициям | |потерь|отходы|винов- | |
| | | | | | |ных лиц| |
|——————|———————|—————————|———————|——————|——————|———————|————————————————|
| 1 |Металл |100 000 |192 340|32 000|10 000|16 000 |192 340 + 32 000|
| | | | | | | |+ 5085 - 10 000|
| | | | | | | |- 16000 = 203425|
|——————|———————|—————————|———————|——————|——————|———————|————————————————|
| |Компле-|60 000 | | - | | | |
| |ктующие| | | | | | |
| |изделия| | | | | | |
|——————|———————|—————————|———————|——————|——————|———————|————————————————|
| |Краска |12 000 | | - | | | |
|——————|———————|—————————|———————|——————|——————|———————|————————————————|
| |Зарпла-|20 340 | |5085 | | | |
| |та + | | | | | | |
| |ЕСН | | | | | | |
|——————|———————|—————————|———————|——————|——————|———————|————————————————|
| |Металл |400 000 |658 680|47 000|6000 |30 000 |658 680 + 47 000|
| | | | | | | |+ 10 170 - 6 000|
| | | | | | | |- 30 000 = |
| | | | | | | |679 850 |
|——————|———————|—————————|———————|——————|——————|———————|————————————————|
| |Компле-|218 000 | | - | | | |
| |ктующие| | | | | | |
| |изделия| | | | | | |
|——————|———————|—————————|———————|——————|——————|———————|————————————————|
| |Зарпла-|40 680 | |10 170| | | |
| |та + | | | | | | |
| |ЕСН | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В бухгалтерском учете предприятия за отчетный месяц будут сделаны следующие проводки:
Дебет 20 (субсчет "Заказ 1") Кредит 10
- 172 000 000 руб. (100 000 000 + 60 000 000 + 12 000 000) - списаны в производство прямые материальные расходы (металл, комплектующие изделия, краска);
Дебет 20 (субсчет "Заказ 1") Кредит 70
- 15 000 000 руб. - начислена зарплата производственного персонала;
Дебет 20 (субсчет "Заказ 1") Кредит 69
- 5 340 000 руб. - начислен ЕСН на сумму заработной платы;
Дебет 28 (субсчет "Заказ 1") Кредит 10
- 32 000 000 руб. - отражены потери металла (его дополнительные расходы) ввиду выявления брака (на основании акта о браке в производстве);
Дебет 28 (субсчет "Заказ 1") Кредит 70
- 3 750 000 руб. - начислена зарплата производственного персонала, исправляющего брак (на основании акта о браке в производстве);
Дебет 28 (субсчет "Заказ 1") Кредит 69
- 1 335 000 руб. - начислен ЕСН на сумму заработной платы по исправлению брака;
Дебет 10 (субсчет "Возвратные отходы") Кредит 28 (субсчет "Заказ 1")
- 10 000 000 руб. - на основании внутренней накладной оприходованы производственные отходы;
Дебет 73 (субсчет "Иванов") Кредит 28 (субсчет "Заказ 1")
- 16 000 000 руб. - выявлены виновные лица в потере части металла;
Дебет 73 (субсчет "Иванов") Кредит 68 (субсчет "НДС")
- 3200 000 руб. - восстановлен НДС по части металла, в браке которого выявлено виновное лицо;
Дебет 20 (субсчет "Заказ 1") Кредит 28
- 11 085 000 руб. - потери от брака включены в себестоимость произведенной продукции;
Дебет 43 (субсчет "Заказ 1") Кредит 20 (субсчет "Заказ 1")
- 203 425 000 руб. - сформирована себестоимость выпуска готового изделия по заказу 1, реализованного в текущем месяце;
Дебет 90-2 Кредит 43 (субсчет "Заказ 1")
- 203 425 000 руб. - себестоимость продукции, реализованной в текущем месяце;
Дебет 20 (субсчет "Заказ 2") Кредит 10
- 618 000 000 руб. (400 000 000 + 218 000 000) - списаны в производство прямые материальные расходы (металл, комплектующие изделия);
Дебет 20 (субсчет "Заказ 2") Кредит 70
- 30 000 000 руб. - начислена зарплата производственного персонала;
Дебет 20 (субсчет "Заказ 2") Кредит 69
- 10 680 000 руб. - начислен ЕСН на сумму заработной платы;
Дебет 28 (субсчет "Заказ 2") Кредит 10
- 47 000 000 руб. - отражены потери металла (его дополнительные расходы) ввиду выявления брака (на основании акта о браке в производстве);
Дебет 28 (субсчет "Заказ 2") Кредит 70
- 7 500 000 руб. - начислена зарплата производственного персонала, исправляющего брак (на основании акта о браке в производстве);
Дебет 28 (субсчет "Заказ 2") Кредит 69
- 2 670 000 руб. - начислен ЕСН;
Дебет 10 (субсчет "Возвратные отходы") Кредит 28 (субсчет "Заказ 2")
- 6 000 000 руб. - на основании внутренней накладной заработной платы по исправлению брака оприходованы производственные отходы;
Дебет 73 (субсчет "Петров") Кредит 28 (субсчет "Заказ 2")
- 30 000 000 руб. - выявлено лицо, виновное в части брака металла;
Дебет 73 (субсчет "Петров") Кредит 68 (субсчет "НДС")
- 6 000 000 руб. - восстановлен НДС по части металла, в браке которого выявлено виновное лицо;
Дебет 20 (субсчет "Заказ 2") Кредит 28
- 21 170 000 руб. - потери от брака включены в себестоимость произведенной продукции по заказу 2.
Таким образом, по результатам отчетного месяца для целей бухгалтерского учета будет сформирована производственная себестоимость готовой продукции по заказу 1 в сумме 203 425 000 руб., а стоимость незавершенного производства по заказу 2 будет оценена в сумме 679 850 000 руб.
По правилам ст.318 НК РФ сумма прямых материальных расходов, составляющая себестоимость готовой продукции по заказу 1, равна 192 340 000 руб., а сумма прямых материальных расходов, составляющих НЗП по заказу 2, - 658 680 000 руб. Кроме того, в составе расходов отчетного месяца будут признаны косвенные потери на брак как по заказу 1, так и по заказу 2 в сумме 32 255 000 руб. (11 085 000 руб. + 21 170 000 руб.). Таким образом, сумма расходов, признаваемых для целей налогового учета, в текущем месяце составит 224 595 000 руб. (192 340 000 руб. + 32 255 000 руб.). По сравнению с суммой расходов, признанных в бухгалтерском учете (203 425 000 руб.), она увеличилась на сумму потерь от брака по заказу 2, зато на эту же сумму уменьшилась для целей налогового учета по сравнению с бухгалтерским сумма НЗП по этому же заказу.
Дата: 2016-10-02, просмотров: 203.