Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Операция | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| |————————————————————————————————————|————————————————————————————————————————|
| | запись |сумма, руб.| дата | сумма, руб. | дата | примечание |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|1. Списание |Дебет 20, 25|986 250 - |В течение|829 450 - пря-|В течение|Общая сумма|
|фактических |Кредит 60, 76,|прямые фак-|отчетного|мые фактичес-|отчетного|прямых факти-|
|расходов в про-|71 |тические |периода |кие расходы;|периода |ческих расходов|
|изводство (от-|Дебет 26 |расходы; | |672 045 - кос-| |должна быть|
|пуск ТМЦ со|Кредит 60, 76,|537 250 - | |венные факти-| |распределена |
|склада, получе-|71 |косвенные | |ческие расхо-| |между НЗП и ГП,|
|ние услуг) | |фактические| |ды | |выпущенной в|
| | |расходы | | | |отчетном перио-|
| | | | | | |де, исходя из|
| | | | | | |плановой себес-|
| | | | | | |тоимости |
| | | | | | |(ст.319 НК РФ) |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|2. Оценка НЗП | |50 000 руб.|Последний|Определяем | |Согласно |
|по плановой се-| |х 5 шт. =|день от-|сумму НЗП по| |п.1 ст.319 НКРФ|
|бестоимости | |250 000 |четного |плановой себе-| |сумма прямых|
| | | |периода |стоимости для| |расходов расп-|
| | | | |целей НУ : | |ределяется на|
| | | | |47 000 руб. х | |остатки НЗП ис-|
| | | | |х 5 шт. = | |ходя из расчета|
| | | | |235 000. | |по методу пла-|
| | | | |Общая сумма | |новой себесто-|
| | | | |плановой себе-| |имости, т.е. в |
| | | | |стоимости : | |такой же доле,|
| | | | |47 000 руб. х | |как по плану |
| | | | |х (5 шт. + | | |
| | | | |+ 12 шт.) = | | |
| | | | |= 799 000. | | |
| | | | |Коэффициент | | |
| | | | |остатков НЗП:| | |
| | | | |235 000 : | | |
| | | | |799 000 х 100%| | |
| | | | |= 29,4% | | |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|3. Исчисление | | | |829 450 руб. х| |Для определения|
|суммы прямых| | | |29,4% = 243858| |доли прямых|
|фактических | | | |- фактическая | |расходов, при-|
|расходов отчет-| | | |себестоимость | |ходящихся на|
|ного периода,| | | |НЗП | |остатки НЗП,|
|приходящихся на| | | | | |использован |
|на НЗП для це-| | | | | |плановый коэф-|
|лей НУ | | | | | |фициент НЗП |
| | | | | | |(п.2 табл.4) |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|4. Плановая се-|Дебет 43 |50 000 руб.|В течение| | | |
|бестоимость ГП,|Кредит 40 |х 12 шт. = |отчетного| | | |
|поступившей на| |600 000 - |периода | | | |
|склад | |плановая | | | | |
| | |себестои- | | | | |
| | |мость ГП | | | | |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|5. Оценка фак-|Дебет 40 |986 250 руб|Последний|Определяем | |п.2 ст.319 НК |
|тической себес-|Кредит 20 |- 250 000 |день от-|фактическую | |РФ |
|тоимости ГП,| |руб.(НЗП) =|четного |себестоимость | | |
|поступившей на| |= 736 250 |периода |ГП, выпущенной| | |
|склад | | | |в отчетном пе-| | |
| | | | |риоде (12 шт.)| | |
| | | | |: 829 450 руб.| | |
| | | | |- 243 858 руб.| | |
| | | | |(НЗП) = | | |
| | | | |585 592 | | |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|6. Исчислено |Дебет 90 |736 250 руб| | | | |
|отклонение фак-|Кредит 40 |- 600 000| | | | |
|тической себес-| |руб. = | | | | |
|тоимости выпу-| |136 250руб.| | | | |
|щенной продук-| | | | | | |
|ции от плановой| | | | | | |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|7. Сформирована|Дебет 90 |Остаток на | |Фактическая | |Себестоимость |
|себестоимость |Кредит 43 |начало мес.| |сумма прямых| |реализованной |
|реализованной | |= 49 000 | |расходов ос-| |продукции опре-|
|продукции (РП) | |руб. х 8 шт| |татков ГП на| |деляется с уче-|
| | |= 392 000.| |начало периода| |том остатков|
| | |Поступило | |46 000 руб. х| |готовой продук-|
| | |по плановой| |х 8 шт. = | |ции на складе|
| | |себестоимо-| |368 000. | |на начало пери-|
| | |сти 600 000| |Поступило 12 | |ода. Остатки|
| | |руб. (п.4).| |шт. изделий| |готовой продук-|
| | |Себестоимо-| |себестоимостью| |ции на складе|
| | |реализован-| |585 592 руб.| |определены сог-|
| | |ной продук-| |(п.4 табл.4). | |ласно п.2 |
| | |ции: | |Себестоимость | |ст.319 НК РФ |
| | |(392 000 | |реализованной | | |
| | |руб. + | |продукции | | |
| | |600 000) :| |(16 шт.) : | | |
| | |20 х 16 = | |(368 000 руб. | | |
| | |793 600. | |+ 585 592 | | |
| | |Остатки ГП | |руб.) : 20 шт.| | |
| | |на складе: | |х 16 шт. = | | |
| | |198 400 | |762 873. Ос-| | |
| | |(4 шт.) | |татки ГП на| | |
| | | | |складе: 190719| | |
| | | | |(4 шт.) | | |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|8. Списаны на|Дебет 90 |537 250 |Последний|672 045 |Последний|Пункт 2 ст.318|
|реализацию ком-|Кредит 26 | |день от-| |день от-|НК РФ : сумма|
|мерческие и уп-| | |четного | |четного |косвенных рас-|
|равленческие | | |периода | |периода |ходов на произ-|
|расходы (кос-| | | | | |водство и реа-|
|венные расходы)| | | | | |лизацию, осуще-|
| | | | | | |ствленных в те-|
| | | | | | |кущем отчетном|
| | | | | | |периоде, в пол-|
| | | | | | |ном объеме от-|
| | | | | | |носится на уме-|
| | | | | | |ньшение доходов|
| | | | | | |от реализации |
|———————————————|——————————————|———————————|—————————|——————————————|—————————|———————————————|
|9. Итого полная| |Прямые рас-| |Прямые расходы| | |
|себестоимость | |ходы : | |762 873. | | |
|реализованной | |793 600. | |Косвенные рас-| | |
|продукции | |Отклонение | |ходы: 672 045 | | |
| | |от плановой| |Всего: | | |
| | |себестоимо-| |1 434 918 | | |
| | | сти : | | | | |
| | |136 250. | | | | |
| | |Косвенные | | | | |
| | |расходы: | | | | |
| | |537 250. | | | | |
| | |Всего: | | | | |
| | |1 467 100 | | | | |
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как видно из представленного анализа, налогоплательщик применил алгоритм распределения прямых налоговых расходов между себестоимостью НЗП и ГП, опираясь на показатели нормативной оценки НЗП и ГП на конец отчетного периода.
Регистры, позволяющие реализовать избранный налогоплательщиком метод налогового учета производственных затрат, представлены в табл.3.5-3.7.
Следует отметить, что в Регистре формирования фактической себестоимости реализованной продукции (табл.3.7) присутствуют данные о входящих остатках себестоимости готовой продукции на 1 января 2002 года. Согласно поправкам к Закону N 110-ФЗ входящие остатки НЗП и ГП на 1 января 2002 года предполагается принимать в оценке, существующей в бухгалтерском учете налогоплательщика.
Таблица 3.5
Регистр формирования плановой (нормативной) себестоимости
Продукции для целей НУ за квартал
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N заказа|Прямые плановые расходы на единицу|Общая сумма расходов на|
|(либо |за квартал, руб. | квартал |
|код но-|——————————————————————————————————| |
|менкла- |кол-во|мате- |расходы|амор-|всего | |
|турной | |риаль-|на оп-|тиза-| | |
|позиции)| |ные |лату |ция | | |
| | | |труда | | | |
|————————|——————|——————|———————|—————|——————|———————————————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|————————|——————|——————|———————|—————|——————|———————————————————————————|
|ХХХ1 |17 |25 850|18 800 |2350 |47 000|799 000 |
|————————|——————|——————|———————|—————|——————|———————————————————————————|
|ХХХ2 |- |- |- |- |- |- |
|————————|——————|——————|———————|—————|——————|———————————————————————————|
|ХХХ3 |- |- |- |- |- |- |
|————————|——————|——————|———————|—————|——————|———————————————————————————|
|Итого |17 |25 850|18 800 |2350 |47 000|799 000 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Строка Регистра формирования плановой (нормативной) себестоимости
В аналитическом разрезе
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N заказа| Прямые плановые расходы на единицу за квартал, руб. |
|(либо код|—————————————————————————————————————————————————————————————|
|номенкла-| материальные |расходы на оп-| амортизация | всего |
|турной | |лату труда | | |
|позиции) | | | | |
|—————————|—————————————————————|——————————————|———————————————|————————|
| 1 | 3.1 | 3.2 | 4.1 | 4.2 | 5.1 | 5.2| 6 |
|—————————|——————————————|——————|———————|——————|——————————|————|————————|
|ХХХ1 |Металл |13 959|ФОТ |11 025|Инв. N 112|880 | 47 000 |
| | | |ЕСН |4025 |Инв. N 036|1470| |
|—————————|——————————————|——————|———————|——————|——————————|————|————————|
| |Запасные части| | | | | | |
|—————————|——————————————|——————|———————|——————|——————————|————|————————|
| |Расходные ма-|11 890|Прочие |3750 | | | |
| |териалы | | | | | | |
|—————————|——————————————|——————|———————|——————|——————————|————|————————|
| |Краска | | | | | | |
|—————————|——————————————|——————|———————|——————|——————————|————|————————|
|Итого | |25 850| |18 800| |2350| |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 3.6
Регистр формирования фактической себестоимости незавершенных
Производственных заказов (НЗП) и готовой продукции (ГП) за квартал
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N за-|Сумма прямых расходов в НЗП|Поступило прямых расходов за| Выбыло прямых расходов в ГП | Сумма прямых расходов в НЗП |
|каза | на 1 января 2002 года | I квартал | за I квартал, руб. | на 1 апреля 2002 года |
| |—————————————————————————————|——————————————————————————————|———————————————————————————————————————————|———————————————————————————————————————————|
| |ма- |рас-|амо-| всего |матери-|расходы|амор- |всего, |матери-|расходы|амор- | всего |матери-|расходы|амор- | всего |
| |те- |ходы|рти-|——————————————|альные,|на оп-|тиза- |руб. |альные,|на оп-|тиза- |————————————————————|альные,|на оп-|тиза- |————————————————————|
| |риа-|на |за- |коэ-|пря-|кол-|руб. |лату |ция, | |руб. |лату |ция, |коэф-|прямых |кол- |руб. |лату |ция, |коэф-|прямых |кол- |
| |льны|оп- |ция,|ффи-|мых |во, | |труда, |руб. | | |труда, |руб. |фици-|расхо- |во, | |труда, |руб. |фици-|расхо- |во, |
| |е, |лату|руб.|ци- |рас-|шт. | |руб. | | | |руб. | |ент |дов, |шт. | |руб. | |ент |дов, |шт. |
| |руб.|тру-| |ент |хо- | | | | | | | | |НЗП |руб. | | | | |НЗП |руб. | |
| | |да, | |НЗП |дов,| | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | |руб.| | |руб.| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|—————|————|————|————|————|————|————|———————|———————|——————|———————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |
|—————|————|————|————|————|————|————|———————|———————|——————|———————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|
|ХХХ1 |- |- |- |- |0 |0 |459 450|330 000|40 000|829 450|324 359|232 948|28 285|70,6%|585 592|12 |135 073|97 007 |11 778|29,4%|2438580|5 |
|—————|————|————|————|————|————|————|———————|———————|——————|———————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|
|ХХХ2 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|—————|————|————|————|————|————|————|———————|———————|——————|———————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|
|ХХХ3 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|—————|————|————|————|————|————|————|———————|———————|——————|———————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|———————|———————|——————|—————|———————|——————|
|Итого| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 3.7
Дата: 2016-10-02, просмотров: 242.