В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений N 1, утвержденных приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480), по окончании отчетного и налогового периода в налоговые органы необходимо представить, в частности, лист 02 "Расчет налога на прибыль организации" и приложения к листу 02 N 1-5а.

В приложении N 1 к листу 02 "Доходы от реализации" отражаются данные о выручке от реализации, которые формируются в порядке, предусмотренном в ст.273 НК РФ. В том числе по строке 010 приложения N 1 отражаются не только доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но и полученные авансы в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг).

В приложении N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" дается расшифровка осуществленных за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком расходов. При этом расшифровка расходов, предусмотренная в данном приложении, основывается на распределении расходов на прямые и косвенные, что не предусмотрено для организаций, применяющих кассовый метод и не осуществляющих торговую деятельность. При применении кассового метода неторговыми организациями следует считать, что все расходы, осуществленные в целях налогообложения прибыли, являются косвенными.

Таким образом, организации, применяющие кассовый метод, заполняют в данном приложении следующие строки:

- 040 "Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым";

- 050 "Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода";

- 060 "Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода";

- 070-170, расшифровывающие прочие расходы;

- 180 "Стоимость реализованных покупных товаров";

- 190 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде";

- 200 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией";

- 210 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией".

В приложении N 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" отражаются начисленные за отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанных с реализацией и производством, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со ст.270 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, в данном приложении отражают не начисленные расходы, а фактически оплаченные.

В приложении N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" отражаются убытки, которые организация может перенести на будущее, уменьшив при этом налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.

Приложения N 5 и N 5а к листу 02 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения.

Рассмотрим на примере порядок заполнения налоговой декларации при применении кассового метода.

Пример 14. ООО "АТРО", применяющая кассовый метод признания доходов и расходов и исчисляющая ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, составляет декларацию по налогу на прибыль за 2002 год.

При этом за 12 месяцев 2002 года организация получила следующие результаты:

- выручка от реализации продукции собственного производства по данным бухгалтерского учета составила 500 000 руб., в том числе оплаченная на расчетный счет - 420 000 руб.; в кассу организации поступили денежные средства в размере 10 000 руб., полученные авансы в счет будущей отгрузки продукции - 10 000 руб.;

- выручка от реализации амортизируемого имущества, которая полностью оплачена в данном налоговом периоде, составила 70 000 руб.;

- списанная кредиторская задолженность 1999 года в связи с истечением срока исковой давности (в 1999 году данная кредиторская задолженность формировала затраты в целях налогообложения прибыли) - 56 000 руб.

В налоговом периоде осуществлены расходы:

- на приобретение сырья и материалов - 100 000 руб., из них переданы в производство сырье и материалы на сумму 100 000 руб., а оплачены на 1 января 2003 года на сумму 80 000 руб.;

- расходы на командировки - 5000 руб.;

- амортизация оплаченного имущества - 10 000 руб.;

- зарплата рабочих основного производства и АУП - 112 832 руб., в том числе зарплата АУП - 32 832 руб.;

- начисленный единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование - 40 168 руб.;

- остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества - 52 000 руб.

Организация ранее исчислила налог на прибыль с налоговой базы переходного периода в размере 5000 руб.

Сумма начисленных авансовых платежей за 9 месяцев 2002 года составила 50 000 руб.

Расходов, которые не признаются в целях налогообложения прибыли, организация не осуществляла.

Убытки прошлых лет в налоговую базу 2002 года не переносятся.

Рассчитаем сумму доходов от реализации за налоговый период, которая подлежит отражению по строке 010 листа 02 декларации:

420 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 70 000 руб. = 510 000 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 020 листа 02), составляют 300 000 руб. (80 000 руб. + 5000 руб. + 10 000 руб. + 153 000 руб. + 52 000 руб.)

Внереализационные доходы, которые подлежат отражению по строке 030 листа 02, составляют 56 000 руб.

Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2002 год.

Код раздела 02

———

Страница N | | |

———

—————————————

Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|

—————————————————————————————————————————————————————————|—|—|—|—|—|—|—|

|ИНН/КПП организации | | | | | | | | | | |/| | | | | | | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Лист 02